2021高级会计师考试重要考点习题库及答案

2021高级会计师考试重要考点习题库及答案

一、章节习题

企业成本管理

【案例分析】甲企业2018年12月份生产甲产品400件，发生的成本资料如下：

(1)使用材料2500千克，材料单价为0.6元/千克;直接材料的单位产品标准成

本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元;实

际使用工时890小时，支付工资5340元;直接人工的标准成本是10元/件，即每

件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时;实际发生变动制造费用1958

元;变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动

制造费用分配率为2元/小时。

(2)实际发生固定制造费用1424元，固定制造费用的预算金额1500元。

要求：

1.根据资料(1)，分别计算直接材料价格差异，直接材料数量差异和直接材料

成本差异。

2.根据资料(1),分别计算直接人工工资率差异，直接人工效率差异和直接人

工成本差异。

3.根据资料(1),分别计算变动制造费用耗费差异，变动制造费用效率差异和

变动制造费用成本差异。

4.根据资料(2),计算固定制造费用项目的成本差异。

『参考答案』

1.直接材料价格差异=2500x(0.6-0.5)=250(元)

直接材料数量差异=(2500-400x6)x0.5=50(元)

直接材料成本差异=250+50=300(元)

或：直接材料成本差异=2500x0.6-400x6x0,5=300(元)

2.直接人工实际工资率=5340/890=6(元/小时)

直接人工工资率差异=890x(6-5)=890(元)

直接人工效率差异=(890-400x2)x5=450(元)

直接人工成本差异=890+450=1340(元)

或：直接人工成本差异=5340-400x10=1340（元）

3.变动制造费用实际分配率=1958/890=2.2（元/小时）

变动制造费用耗费差异=890x（2.2-2）=178（元）

变动制造费用效率差异=（890-400x2）x2=180（元）

变动制造费用成本差异=178+180=358（元）

或：变动制造费用成本差异=1958-400x4=358（元）

4.固定制造费用成本差异=1424-1500=76（元）

【案例分析】甲公司为一家生产制造企业，下设X、Y两个分厂，其中X分厂

主要从事A产品的生产，Y分厂主要从事B、C两种产品的生产。因产品成本构成

存在较大的差异，X分厂和Y分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本

进行核算与管理。

2018年4月初，甲公司管理层召开月度成本分析会议，研究上月成本管理中

存在的主要问题及改进措施。部分参会人员发言要点摘录如下：

（1）X分厂厂长：3月份A产品实际成本超过标准成本近400万元，主要原因

是直接材料成本超标较多。具体地说，3月份A产品直接材料的实际耗用总量为

51万件，标准耗用总量为50万件;3月份A产品耗用直接材料的实际单价为105

元/件，标准单价为100元/件。考虑到A产品直接材料成本占生产成本的比重较

高，4月份X分厂的成本控制重点是A产品直接材料成本。

（2JY分厂厂长：3月份Y分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争

对手过高，B、C产品的制造费用占生产成本的比重均较高，且制造费用集中发生

在材料整理、成型加工、检验和产品包装四项作业。根据作业成本法测算，B、C

产品的单位生产成本分别为176元和220元。Y分厂管理非常严格与规范，很少

出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题。4月份Y分厂的努力方向是削

减部分作业的成本。

（3）甲公司财务总监：B产品和C产品竞争性市场价格分别为165.6元/件和

257.6元/件。鉴于当前市场竞争越来越激烈，为获得市场竞争优势，实现公司经

营目标，建议：①以竞争性市场价格销售B、C产品;②以15%的产品必要成本利

润率［（销售单价-单位生产成本）/单位生产成本xlOO%］确定B、C产品的单位目标

成本。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1），计算3月份A产品直接材料数量差异和直接材料价格差异，

并指出承担差异责任的对应部门。

2.根据资料(2),指出Y分厂哪种(或哪些)作业属于增值作业，并说明理由。

3.根据资料(2),基于作业动因分析，指出Y分厂应重点削减四种作业中哪种

(或哪些)作业的成本，并说明理由。

4.根据资料(3),依据目标成本法，分别计算B、C两种产品的单位目标成本。

5.根据资料(2),结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下B、C两种产品

哪种更具有成本优势，并说明理由。

6.结合资料(3),指出目标成本法的主要优点。

『参考答案』

1.直接材料数量差异=(51-50)x100=100(万元)

直接材料价格差异=51x(105-100)=255(万元)

直接材料数量差异应由生产部门负责。

直接材料价格差异应由采购部门负责。

2.增值作业：成型加工和产品包装。

理由：成型加工和产品包装符合增值作业三个条件：(1)功能明确;(2)能为最终

产品提供价值;(3)在整个作业链中是必需的。

3.检测。

理由：检验属于非增值作业，非增值作业是企业作业成本控制的重点。

4.B产品的单位目标成本=165.6/(1+15%)=144(元/件)

C产品的单位目标成本=257.6/(1+15%)=224(元/件)

5.C产品更具有成本优势。

理由：在作业成本法下B产品的单位生产成本(176元)大于B产品的单位目

标成本(144元)，C产品的单位生产成本(220元)小于C产品的单位目标成本(224

元)，所以C产品更具有成本优势。

6.优点：(1)突出从原材料到产品出货全过程成本管理，有助于提高成本管理

的效率与效果;(2)强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理，有助于提高客户价

值和产品市场竞争力;(3)谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有助于提升产

品的综合竞争力。

企业并购

【案例分析】甲公司是一家粮食加工公司，加工经营具有地方特色的绿色大米、

杂粮等粮食产品，主要市场位于东北、华北和西北地区。近年来，随着销售量的扩

大，消费者对甲公司品牌给予认可，甲公司董事会决定通过并购的方式来扩大在其

他地区的市场份额。经过一段时间的考察，甲公司计划通过股权收购的方式，收购

位于中部地区某省的一家产品品质较高、但品牌知名度较低的粮食加工公司乙公司

的全部股权，收购完成后乙公司继续存续。目前，乙公司主要市场是华中、华东

和华南地区。

甲公司计划用现金支付的方式购买乙公司100%的股权。甲公司现在的估计价

值为10亿元，乙公司的估计价值为3亿元。甲公司收购乙公司后，两家公司价值

将达到18亿元。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.分析甲公司并购乙公司实现发展的动机。

2.分析按照并购后双方法人地位的变化情况划分，甲公司并购乙公司所属的企

业并购类型。

3.指出甲公司并购乙公司并购对价支付的方式。

4.计算并购收益。

『参考答案』

1.甲公司收购乙公司的企业发展动机：可以迅速实现规模扩张;可以加强市场

控制能力。

2.按照并购后双方法人地位的变化情况划分，甲公司并购乙公司属于收购控股。

3,并购对价支付的方式属于现金支付方式下的用现金购买股权。

4,并购收益=18—(10+3)=5(亿元)

【案例分析】甲、乙公司为国内主要的笔记本电脑生产商。甲公司规模较大，

市场占有率和知名度较高。乙公司通过3年前改组后，转产笔记本电脑，规模较

小，资金上存在一定问题，销售渠道不畅。但是，乙公司拥有一项生产笔记本电

脑的关键技术，而且属于未来笔记本电脑的发展方向。甲公司财务状况良好，资金

充足，是金融机构比较信赖的企业，管理层的战略目标是将甲公司发展成为行业的

主导企业，在市场份额和技术上取得绝对优势地位。2018年12月，甲公司开始

积极筹备并购乙公司。

(1)乙公司最近3年每年税后利润分别为3000万元、3200万元和4000万元,

其中4000万元税后利润中包含了处置长期闲置的生产设备的税前收益为1100万

元。乙公司的所得税税率为25%,与乙公司有高度可比性的另一家笔记本电脑生

产商的市盈率指标为20。

（2）甲公司欲以6亿元的价格收购乙公司100%的股权。甲公司的估计价值为

12亿元，甲公司收购乙公司后，预计新公司的价值将达到19亿元。甲公司预计

除收购价款外，还要支付收购审计费用等中介费用0.45亿元。

要求：

1.从行业相关性角度，判断甲公司并购乙公司的类型，并说明理由。

2.从经营协同效应的角度，指出甲公司并购乙公司的并购动机。

3.以市盈率为乘数，以近三年税后利润平均值为依据，运用可比企业分析法评

估乙公司的价值，计算并购收益和并购净收益并作出并购决策。

『参考答案』

1.该并购属于横向并购。

理由：双方均为笔记本电脑生产商，处于同一行业，属于横向并购。

2,并购动机：规模经济;获取市场力或垄断权;资源互补。

3.调整后的平均税后利润=[3000+3200+4000-1100x（l-25%）]/3=3125（万元）

乙公司的价值=3125x20=62500（万元）

并购收益=19-（12+6.25）=0.75（亿元）

并购溢价=6-6.25=-0.25（亿元）

并购净收益=0.75+0.25-0.45=0.55（亿元）

甲公司并购乙公司后能够产生0.55亿元的并购净收益，从财务管理角度分析,

此项并购交易是可行的。

金融工具会计

【案例分析题一】（2018）甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月

1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号一一金融工具

确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则为确保新准则的有效执行,

该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计

人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。

部分人员发言要点摘录如下：

会计人员A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债

券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目

标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付的本金金额为基础

的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。

会计人员B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以

及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允

价值变动计入当期损益。

会计人员C：对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款，分类为以

摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额

计量其损失准备。

会计人员D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类

为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债

表日对该债券投资进行减值测试。

会计人员E：套期工具通常应是衍生金融工具，但公司对外汇风险进行套期时,

可以将非衍生金融资产(选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易

性权益工具投资除外)或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。

假定不考虑其他因素。要求：

(1)判断会计人员A的说法是否存在不当之处;如存在不当之处，指出不当之处

并说明理由。

(2)判断会计人员B的说法是否存在不当之处;如存在不当之处，指出不当之处

并说明理由。

(3)判断会计人员C的说法是否存在不当之处;如存在不当之处，指出不当之处

并说明理由。

(4)判断会计人员D的说法是否存在不当之处;如存在不当之处，指出不当之处

并说明理由。

(5)判断会计人员E的说法是否存在不当之处;如存在不当之处，指出不当之处

并说明理由。

「正确答案』(1)存在不当之处。"应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的

说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动

计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同

现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;②该金融资产的合同条款规定，在特

定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付的本金金额为基础的利息的支付。

(2)存在不当之处。

"均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。

理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动

计入其他收益的金融资产。

(3)不存在不当之处。

(4)存在不当之处。

“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。

理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公

允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公司在资产负债表日对该类债

券投资需要进行减值测试。

(5)不存在不当之处。

【案例分析题二】(2017节选)甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，

主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。

2016年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：

(1)2016年10月10日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按6%的股息率

支付股息(股息实行累积制，且须支付);该优先股15年后将被强制赎回。据此，甲

公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。

(2)2016年10月20日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需

的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定3个月后

需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协

议。甲公司开展的该套期保值业务符合《企业会计准则第24号一一套期会计》有

关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量

套期进行会计处理。

(3)2015年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票

期权，授予对象自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格

购买公司股票。2015年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，

按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费

用。

2016年12月21日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政

策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在2016

年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费

用，并将2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.逐项判断资料(1)至(2)中甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确，指出正

确的会计处理。

2.根据资料(3),判断甲公司2016年所作的会计处理是否正确;如不正确，指

出正确的会计处理。

『正确答案』

1.资料(1)会计处理不正确。

正确的会计处理：甲公司应将该优先股作为金融负债进行会计处理。

资料(2)会计处理正确。

2.会计处理不正确。

正确的会计处理：甲公司应将股权激励的取消作为加速行权处理，立即确认原

本应在剩余等待期内确认的金额，不调整2015年已计入相关资产成本或当期费用

的有关服务。

行政事业单位预算、会计与内部控制

【案例分析题一】甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位下属

单位，均已实行国库集中支付制度。甲单位执行《政府会计制度》，乙、丙、丁单

位也执行《政府会计制度》。2019年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下

属单位2019年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检

查。8月30日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：

假定不考虑其他因素。

要求：

根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位

内部控制等国家有关规定，逐项判断事项(1)至(9)的处理是否正确。对于事项(1)至

(7),如不正确，分别说明理也对于事项(8)至(9),如不正确，分别指出正确的会

计处理。

(1)2019年3月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起

15日内，将本部门预算批复下达至下属单位;同时，要求下属单位在本单位年度预

算总额控制范围内，按规定做好内部预算指标分解与批复，严格控制预算追加和调

整。

『正确答案J事项(1)的处理正确。

(2)甲单位按年度培训工作任务，在其2019年公用经费预算中安排了专项业

务培训经费共计18万元。2019年4月，甲单位组织实施了首期专项业务培训，

实际发生培训经费支出9万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成，

甲单位提出首期专项业务培训费支出9万元由乙单位承担，并已在乙单位经费中

列支。

『正确答案』事项(2)的处理不正确。

理由：甲单位发生的培训费不属于乙单位的预算支出范围，不应在乙单位经费

中列支。

(3)丙单位经财政批复的“M科技创新平台建设”项目于2019年5月31日前完

成，项目资金已按合同及相关规定完成结算，形成财政项目支出结余资金18万元

(财政授权支付额度)。2019年6月，丙单位将“M科技创新平台建设”项目支出结

余资金18万元直接用于尚存资金缺口的“小型专用设备购置”项目。

『正确答案』事项(3)的处理不正确。

理由：项目支出结余资金原则上由财政收回，单位不得自行安排使用。

(4)丁单位2019年计划开展国际合作项目，因缺少活动场所，尚未启动实施。

为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2019年6月，甲单位经领导班子

集体研究决定，将本单位一栋闲置办公楼无偿出借给丁单位使用。

『正确答案』事项(4)的处理不正确。

理由：行政单位出借国有资产，应报同级财政部门审批。

(5)丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万

元的专用设备。2019年5月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批

复的配套设备政府采购预算为100万元。2019年6月，考虑到A公司社会信用

度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体

研究决定，继续直接从A公司添购该配套设备。

『正确答案』事项(5)的处理不正确。

理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%,不符合单一来源采购

条件。

(6)乙单位经批准举借的大额银行借款5000万元(分期付息、到期一次还本)到

期日为2020年11月30日。2019年5月，乙单位财务部门对提前偿还借款进行

了充分论证，认为提前偿还借款可行。2019年6月，经领导班子集体研究决定并

履行必要报批程序后，乙单位向银行提出提前全额偿还借款的申请。

『正确答案』事项(6)的处理正确。

(7)丁单位财务部门收入核算岗位涉及三人，其中：王某负责收款，李某负责

开具票据和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。2019年5月，张某因

病经批准休假半年，财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满，责成王某负责张

某休假期间的工作。

『正确答案』事项(7)的处理不正确。

理由：不符合不相容岗位分离设置原则。

(8)2019年6月15日，甲单位经过公开招标程序，与中标的B公司签订合同,

购买一批价值200万元的设备。按照合同约定，合同签订之日起15日内甲单位支

付合同价款的25%;设备到货验收合格后，支付合同价款的70%,设备正常运行3

个月后，支付剩余的5%价款。2019年6月23日，甲单位采用财政授权支付方式

将首笔合同款50万元支付给B公司。据此，甲单位财务部门增加预付账款50万

元、减少零余额账户用款额度50万元。

『正确答案』事项(8)的处理不正确。

正确的会计处理：

财务会计：增加预付账款50万元，减少零余额账户用款额度50万元；

预算会计：增加行政支出50万元，减少资金结存50万元。

(9)2019年6月，在履行规定的报批程序后，丙单位以一项非专利技术入股C

公司，能对C公司实施控制。丙单位按照国家有关规定对该非专利技术进行了评

估，账面价值和评估价值均为100万元，并得到了C公司认可，丙单位因该投资

事项发生相关税费10万元，已通过银行存款支付。据此，丙单位财务部门按照评

估价值，增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各100万元;同时，按照支付

的相关税费，增加事业支出10万元，减少银行存款10万元。

「正确答案』事项(9)的处理不正确。

正确的会计处理：

财务会计：增加长期股权投资和110万元，减少无形资产100万元，减少银

行存款10万元。

预算会计：增加其他支出10万元，减少资金结存10万元。

【案例分析题二】甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，

执行《政府会计制度》并对固定资产计提折旧，2019年3月，甲单位审计处对该

单位2018年预算执行、资产管理等情况进行审计时，关注到如下事项：

假定不考虑其他因素。

要求：

根据部门预算管理、政府采购、国有资产管理等国家有关规定，逐项判断事项

(1)至(4)中甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理也指出事项(5)中甲单

位处理存在的不当之处，并说明理由。

(1)2018年3月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的"M实验室建设”项目

经费500万元。该项目实施周期为1年，财政批复的项目支出预算包括设备费、

会议费和专家咨询费。截至2018年10月末，该项目预算执行率为9%,实施工

作进展缓慢。为加快预算执行进度，经领导班子集体研究同意后，甲单位于2018

年11月使用该项目资金300万元，用于另一实验室建设项目的新增设备购置。

『正确答案』

事项(1)的处理不正确。

理由：项目支出预算一经批复，单位应严格执行，未经批准不得自行调整。

(2)2018年4月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造“

项目经费600万元，项目实施周期为2年。甲单位按规定程序实施公开招标并于

2018年6月同中标公司签订了600万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进

度支付。2018年6月至12月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款500

万元。2018年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的

预算资金100万元作为结转资金处理。

『正确答案』事项(2)的处理正确。

(3)2018年8月，按规定程序报经批准后，甲单位以公开招租形式对外出租闲

置办公楼。经领导班子集体研究同意后，甲单位确定该闲置办公楼的年出租价格不

低于450万元，出租期限不超过5年。通过公开招租，X公司以年租金500万元

的最高价格获得承租权。甲单位随后按程序与X公司签订了5年期的办公楼租赁

协议。

『正确答案J事项(3)的处理正确。

(4)甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为900万元，已提取折旧300万

元，账面价值为600万元。2018年9月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随

即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠

给乙事业单位。

『正确答案』事项(4)的处理不正确。

理由：一次性处置账面原值在800万元以上的国有资产，应经上级主管部门

审核后，报财政部审批。

(5)2018年10月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备,

并成立了由1名本单位采购代表、6名资格符合要求的评审专家共7人组成的竞

争性谈判小组。甲单位2018年11月10日发出谈判文件后5个工作日内，共有

6家符合相应资格条件的供应商提交响应文件。2018年11月20日，考虑到6家

供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业，甲单位从中随机抽取了2

家供应商参与竞争性谈判，并随后按相关规定程序确定了成交供应商。

『正确答案』事项(5)处理存在的不当之处：随机抽取了2家供应商参与竞争

性谈判。

理由：应随机抽取不少于3家供应商参与竞争性谈判。

企业内部控制

【案例分析题】甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对A公司、B

公司、C公司和D公司2014年度内部控制的有效性实施审计，并于2015年4月

对上述4家上市公司出具了内部控制审计报告。假定不考虑其他因素。

有关资料如下：

资料(1)A公司。A公司于2014年3月通过并购实现对A1公司的全资控股，

交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对A公司内部控

制有效性进行审计的过程中发现：A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建

设与实施的范围。

资料(2)B公司，甲会计师事务所在审计过程中发现B公司的内部控制存在以

下问题：

①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监

督职能；

②下属子公司B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；

③与售后“三包"返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第14号

一一收入》的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重

大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。

资料(3)C公司。甲会计师事务所在对C公司内部控制有效性进行审计的过程

中发现下列事项：

①C公司自2014年初陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为,

C公司于2014年12月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入《C公司内部

控制手册》；

②C公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试,

且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。

资料(4)D公司。D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务

所在对D公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D公司策略交易系统的某

模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实可靠。

甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。

要求：

1.根据资料(1)，判断A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施

范围的做法是否恰当，并说明理由。

2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项说明资料(2)中

事项①至③可能产生的主要风险;并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。

3.根据资料(3),说明甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告

的理由。

4.根据资料(4),针对D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷，

说明甲会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理？

［正确答案』

1.A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。

理由：不符合全面性原则的要求。

［或：内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。］

2.(1)事项①可能产生的主要风险是：审计委员会未能发挥监督职能，治理结

构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难

以实现发展战略。控制措施：董事会可按照股东(大)会的有关决议，明确审计委员

会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。

(2)事项②可能产生的主要风险是：对担保申请人的资信状态调查不深，审批

不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。

控制措施：

①企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、

程序、责任和相关措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。

②重大担保业务，应当报董事会或类似权力机构批准。［或：重大事项应当实

行集体决策或联签制度。］

③企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。

(3)事项③可能产生的主要风险是：编制财务报告违反会计法律法规和国家统

一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。

控制措施：企业应当遵循规定的标准［或：《企业会计准则第14号一一收入》

的规定;或：国家统一的会计准则制度的规定］,如实列示当期收入、费用和利润，

不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。

3.甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由为：关联交易

内部控制制度没有经过充足的运行时间，其运行有效性有待测试;甲会计师事务所

对重要资产内部控制有效性的审计范围受限。

4.甲会计师事务所应当将D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷

作为非财务报告内部控制重大缺陷，在审计报告中通过增加描述段的方式予以披露。

［或：在审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”］

企业风险管理

【案例分析题】甲公司是一家大型能源化工企业的下属子公司，主业为油气勘探开

发。油气勘探开发业务存在高风险，为减少投资风险，提高油气勘探开发投资的成

功率，甲公司董事会、核心管理层、风险管理委员会、风险管理职能部门业务骨干

等拟定了一系列风险管理流程。假定不考虑其他因素。

(1)设定风险管理目标。通过设定目标，能够使得企业尽量避免危险性因素发

生，提升运营效率和合规性、抓住发展的机遇。

(2)风险识别评估。首先筛选中高风险，持续评估其对公司的影响，其次进行

定量分析，精确筛选影响业务进度的关键风险和关键活动，以便集中资源进行重点

整理和监控。

(3)风险应对。目标国M国虽然油气资源丰富，但是政治环境敏感、经济形势

复杂，经常发生反政府武装动乱，甲公司最终决定不在M国进行投资。

(4)监控评价。开展信息系统风险监控，通过集成其他信息系统的数据，对风

险管理实施全方位、持续性的监控，一旦偏离风险容限时:能够及时动态地作出相

应的反应。风险监控中发现的重大缺陷及时向上级报告。

要求：

1.根据资料(1)，指出甲公司风险管理的目标。

2.根据资料(3),简要分析甲公司对M国投资业务的风险应对方法。

3,为了使得全面风险管理更加有效和高效，应该遵循哪些原则。

4.根据资料(4),指出是否存在不当之处，并说明理由。

「正确答案』

L在确定企业风险偏好的基础上，将企业的总体风险和主要风险控制在企业风

险容忍度范围之内。确定风险管理目标有利于企业落实风险管理责任、加强对重大

风险因素的识别及评估、提供对决策颇有价值的信息、。

2.风险规避是指企业主动回避、停止或退出某一风险的商业活动或商业环境，

避免成为风险的承受者。M国虽然油气资源丰富，但是政治环境敏感、经济形势

复杂，最终决定不在M国进行投资，所以采取的风险应对方法是风险规避。

3.成功的全面风险管理应遵循以下原则：融合性、全面性、重要性和平衡性。

4.存在不当之处。

理由：风险监控中发现的重大缺陷应该向公司管理层或董事会报告。

【案例分析题】甲公司总经理在工作报告中对该公司的风险管理作了如下介绍

和描述：

(1)公司在上年度完成了风险管理；

(2)公司风险管理的有效实施有赖于公司中层以上管理人员的工作；

(3)公司的风险管理是企业层面的一项战略工作；

(4)公司风险管理将确保各项工作符合公司的目标。

假定不考虑其他因素。

要求：

请逐条分析上述四点关于公司风险管理的理解是否恰当。存在不当之处的，请

说明理由。

「正确答案』

(1)不恰当。

理由：风险管理是一个正在进行并贯穿整个企业的过程，在上年度完成说法不

当。

(2)不恰当。

理由：风险管理受到企业各个层次人员的影响。因此不能说有赖于公司中层以

上管理人员的工作。实际上有赖于公司的全体员工。

(3)不恰当。

理由：风险管理贯穿于企业的各个层级和单元，因此不能说是企业层面的一项

战略工作。

(4)不恰当。

理由：风险管理只能够对企业的管理层和董事会提供合理保证，因此不能说确

保各项工作符合公司的目标。

企业绩效评价

【案例分析】甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来,

由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为充分发挥业绩考核

的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新业绩指标体系

分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货

周转率等核心指标;与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标,

并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如表所示。

原财务指标体系新财务指标体系

指标名称权重指标名称权重

净利润50%经济增加值50%

存货周转率15%存货周转率20%

35%30%

要求：

1.指出财务指标评价企业绩效的缺陷。

2.指出企业绩效评价引入非财务指标的积极作用。

3.简要说明核心财务指标调整及权重变化所体现的考核导向。

『参考答案』

1.财务指标评价企业绩效的缺陷：

(1)财务指标面向过去而不反映未来，不利于评价企业在创造未来价值上的业

绩。(2)财务指标容易被操纵。(3)财务指标容易导致短视行为。(4)财务指标不利于

揭示出经营问题的动因。

2,非财务指标的积极作用：

非财务指标可以反映未来业绩，是先行指标，良好的非财务指标有利于促进企

业实现未来的财务成功。非财务指标可以指导和评价信息时代下公司如何通过投资

于客户、供应商、员工、生产程序、技术和创新等来创造未来的价值。

3.体现的考核导向：

(1)新增经济增加值指标，并赋予50%的权重，旨在引导子公司更加关注资本

使用效率，提升价值创造能力。

(2)存货周转率指标的权重由15%提高至20%,旨在引导子公司更加注重降低

库存【或：加快存货周转速度;或：提高存货运营质量】。

企业全面预算管理

【案例分析】甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预

算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划一预算一考核”一体化管理为核心的管理

提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务

与财务的高度融合。

(1)在2018年10月召开的2019年度全面预算管理工作启动会议，部分会议

纪要如下：

①明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团

发展战略，落实董事会对集团公司2019年经营业绩预算的总体要求，即：营业收

入增长10%,利润总额增长8%。②2018年4月10日，公司总部进行了流程再

造，2019年预算费用项目将发生较大变化。因此，总部各部门费用预算不应该继

续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。③为确保预算目标的实现

及预算的严肃性，2019年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。

④为了更好地实现企业战略和预算管理目标，2019年在预算执行过程中和完成后

都要进行及时考核，各预算执行单位需要对其预算差异负责。

(2)甲公司2018年预算分析情况如下表(金额单位：亿元):

项目2017年度实际2018年预算2018年预计实际可

数目标完成值

金额或较上年实际增金额或比率较上年实际增减

比率减

营业收7007608.57%7659.29%

入

利润总70711.43%722.86%

额

营业利10.00%9.34%—9.41%—

润率

项目2018年年初实2018年末预2018年末预计数

际数算数

金额或较年初增减金额或比率较年初增减

比率

资产总3000340013.33%360020.00%

额

负债总1800235030.56%255041.67%

额

资产负60.00%69.12%—70.83%—

债率

要求：

1.根据2018年有关预算指标预计实际可完成值及董事会要求，计算甲公司

2019年营业收入及利润总额的预算目标值。

2.根据资料(1)中的第②项，指出甲公司2019年总部各部门预算应采用的预

算编制方法，并简要说明其优点。

3.根据资料口)中的第③项，指出是否符合全面预算管理原则，如果不符合，

说明理由。

4.根据资料(1)中的第④项，指出是否符合全面预算考核的原则，如果不符合,

说明理由。

5.根据资料(2),指出甲公司在经营成果及财务状况两方面分别存在的主要问

题并指出改进建议。

『参考答案』

1.营业收入=765x(l+10%)=841.5(亿元)

利润=72x(l+8%)=77.76(亿元)

2.零基预算法。

优点：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，

能够灵活应对内外部环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要;二是

有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

3.不符合。

理由：违反了权变性原则，预算管理应刚性和柔性相结合，可根据内外部环境

的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。

4.不符合。

理由：违反了可控性原则，各预算执行单位以其责权范围为限，对其可控制的

预算差异负责。

5.经营成果存在问题：营业利润率下降(2017年实际值10%,2018年预计可

完成值9.41%)。

改进建议：降低成本费用，提高盈利能力。

财务状况存在问题：资产负债率提高(2017年末实际值60%,2018年末预计

70.83%)o

改进建议：降低负债比例，降低财务风险。

企业投资、融资决策与集团资金管理

【案例分析】甲公司2015年销售收入为2000万元，销售净利率5%,现金股利

支付率50%。公司预计2016年销售收入增长10%„资产占销售收入百分比不变,

在考虑新增投资和内部留存融资的不足后，通过负债解决外部融资缺口。甲公司

2015年资产负债表如下(单位：万元)。

资产年末数销售百分比负债及股东权益年末数

流动资产70035%负债550

固定资产30015%股东权益450

资产总额100050%负债及股东权益1000

要求：

1.测算新增资产投资、内部留存融资额以及外部融资需要量。

2.计算甲公司2016年内部增长率。

3.计算甲公司2015年可持续增长率，指出甲公司增长管理所面临的财务问题

以及可运用的财务策略。

『参考答案』

1.新增资产投资=2000xl0%x50%=100(万元)

或：新增资产投资=1000xl0%=100(万元)

内部留存融资额=2000x(l+10%)x5%x(l-50%)=55(万元)

外部融资需要量=100-55=45(万元)

2.内部增长率=5%x(l-50%)/[50%-5%x(l-50%)]=5.26%

或：

总资产报酬率=(2000X5%)/1000=10%

内部增长率=10%x(l-50%)/[%10%x(l-50%)]=5.26%

3,净资产收益率=(2000X5%)/450=22.22%

可持续增长率=22.22%x(l-50%)/[l-22.22%x(l-50%)]=12.5%

由于预计增长率10%小于可持续增长率12.5%,表明市场萎缩，企业应调整

自身经营战略，采取的可行财务策略包括：(1)支付股利;(2)加大促销力度;(3)调整

业务结构;(4)转型发展;(5)其他。

企业战略与财务战略

【案例分析】A公司2008年成立，主营太阳能光伏电池板制造业务。太阳能是传

统能源重要的替代品，光伏产业作为对太阳能的开发利用，已经被社会接受并获得

推崇，国内外市场需求不断攀升，市场潜力巨大。各国政府鼓励光伏产业发展的政

策相继出台。光伏产业生产技术已被市场认可，企业生产成本与产品价格不断降低。

A公司因此选择生产太阳能光伏电池板，产品主要出口欧洲市场，供光伏设备装机

时使用。A公司的产品在欧洲市场的交易以美元结算，以预防欧元币值的大幅度变

动。

A公司的光伏电池板是基于以往积累的客户需求做出的改良产品，研发成本较

低，相对市场上的一般产品具有一定的优势。A公司根据市场变化，不断对产品进

行再创新，比同行业的竞争者获得了更高的利润和更多的客户。

A公司基于自身的技术与外销渠道优势，与国内多家光伏电池板生产商达成协

议，采用代工模式(OEM),由生产商按照A公司的订单要求，为其提供符合标准的

产品。

A公司的主要客户是欧洲太阳能发电企业。欧洲国家的太阳能发电产业发展迅

速，对光伏电池板需求很大，且不断增长，为公司提供了广阔的发展空间。

2010年底，A公司召开股东会，研究公司下一步发展方向。公司认为，对于

太阳能光伏电池板制造商而言，进军电池板销售业务领域障碍不大。目前受利润吸

引已经有更多的企业投入到这一行业中，其中包括一批大型太阳能光伏电池板生产

企业，这些企业产销一体的优势对A公司业务形成威胁。

随着全球太阳能光伏产业的日益成熟，光伏产业技术革新较快，政府已经缩减

了对光伏行业的税收优惠政策范围。公司认为应该基于自身的研发实力，开发新的

太阳能光伏产品，以有效规避光伏电池板行业由卖方市场转向买方市场的市场风险,

同时，可以充分发挥公司自身的优势，将企业做强做大。

要求：

1.从宏观环境分析A公司2008年成立时面临的机会和2010年后面临的威胁。

2.从行业环境分析A公司2008年成立时面临的机会和2010年后面临的威胁。

『参考答案』

1.2008年成立时面临的机会：

①政治因素：“各国政府鼓励光伏产业发展的政策相继出台”。

②经济因素：“国内外市场需求不断攀升，市场潜力巨大"、"以美元结算，以

预防欧元币值的大幅度变动”。

③社会因素：“光伏产业已经被社会接受并获得推崇“。

④技术因素："光伏产业生产技术已被市场认可，企业生产成本与产品价格不

断降低"。

2010年后面临的威胁：

①法律因素：“政府已经缩减了对光伏行业的税收优惠政策范围”。

②技术因素：“光伏产业技术革新较快”。

2.2008年成立时面临的机会：

①供应者：与国内多家光伏电池板生产商达成协议，采用代工模式(OEM),

为A公司提供符合标准的产品。

②购买者：主要客户是欧洲太阳能发电企业。欧洲国家太阳能发电产业发展

迅速，对光伏电池板需求很大，且不断增长。

③现有企业间竞争：A公司产品相对市场上的一般产品具有一定的优势。而

且根据市场变化，不断对产品进行再创新，比同行业的竞争者获得了更高的利润和

更多的客户。

④替代品：太阳能是传统能源重要的替代品。

2010年后面临的威胁:

①新加入企业竞争威胁：受利润吸引已经有更多的企业投入到这一行业中。

②购买者议价能力：光伏电池板行业存在由卖方市场转向买方市场的市场风

险。

③现有企业间竞争：一批大型太阳能光伏电池板生产企业进入电池板销售业

务领域，形成产销一体的优势。

二、案例分析1.【案例分析题】甲公司是一家生产和销售家电产品为主业的上市

公司，于2017年8月聘请A会计师事务所为公司提供2017年内部控制审计服务,

并计划于2018年4月披露内部控制审计报告。2018年2月，A会计师事务所项

目组就审计中发现的重大问题进行内部讨论，有关事项如下：

假定不考虑其他因素。

(1)2017年12月，甲公司董事会召开会议，审议通过了《关于为关联方M公

司提供重大商业担保的议案》，并拟提交股东大会进行表决。A会计师事务所在审

计中发现，甲公司董事会在表决该担保议案时，执行董事李某(同时为M公司的股

东)参与表决并投赞成票。董事会会议记录显示，M公司已存在资不抵债、经营风

险较大的情形，获得甲公司的担保对M公司持续经营至关重要。

(2)2017年1月，甲公司投入大额资金启动家电类用户界面操作技术重大研发

项目，并拟在取得研究成果后申请专利。2017年12月，甲公司获悉同行业的乙

公司已于2017年11月抢先向国家专利行政部门申请同类技术的专利。甲公司被

迫终止该研发项目。A会计师事务所在审计中发现，该研发项目经董事长(兼首席

科学家)批准后实施，审批文件中仅见董事长个人签字，与研发项目相关的档案中

未见可行性研究报告。研发过程中，研究人员通过互联网、邮箱沟通涉密的技术细

节，关键信息被黑客截获并出售给了乙公司。

(3)2017年12月，A会计师事务所项目组收到甲公司内部员工的举报信，举

报甲公司的全资子公司N公司(重要的业务单位)管理层串通舞弊，虚构销售收入。

2018年1月，在甲公司的配合下，A会计师事务所实施了必要的审计程序，获取

了充分、适当的审计证据，证实了N公司管理层与其销售部门、物流部门、财务

部门有关负责人确实存在串通虚构2017年度销售收入的行为，导致虚增收入超过

3亿元(金额重大)。

要求：

1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，根据资料(1),指出

甲公司内部控制存在哪些不当之处，并分别说明理由。

2,根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，根据资料(2),指出

甲公司内部控制存在哪些不当之处，并分别提出改进的控制措施。

3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，针对资料(3),代A

会计师事务所逐项回答：①请根据资料(3)所涉及事项对甲公司2017年12月31

日内部控制有效性实施发表什么类型的内部审计意见，并说明理由;②在给甲公司

的内部控制沟通和建议函中，提出与举报投诉相关的反舞弊控制措施。

『正确答案』

1.①不当之处：执行董事李某(同时为M公司股东)参与董事会表决并投赞成

百o

理由：甲公司为关联方提供担保，李某作为与关联方存在经济利益的人员在评

估与审批环节应当回避。

②甲公司在M公司存在资不抵债、经营风险较大的情况，审议通过担保议案

的行为不当。

理由：被担保人存在资不抵债、经营风险较大等情形的，公司不得提供担保。

2.①不当之处：研发项目经董事长(兼首席科学家)批准后实施，审批文件中仅

见董事长个人签字。

改进的控制措施：重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。

②不当之处：与研发项目相关的档案中未见可行性研究报告。

改进的控制措施：甲公司可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人

员开展可行性研究，出具评估意见，编制可行性研究报告。

③不当之处：研发过程中，研究人员通过互联网、邮箱沟通涉密的技术细节,

关键信息被黑客截获并出售给乙公司。

改进的控制措施：甲公司应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利

技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理。禁止无关

人员接触研究成果。

3.①否定意见。

理由：甲公司的全资子公司N公司管理层串通舞弊，虚构销售收入，金额重

大，当期财务报表存在重大错报，而在内部控制运行过程中未能发现该错报，表明

企业财务报告内部控制存在重大缺陷。注册会计师认为财务报告内部控制存在一项

或多项重大缺陷的且工作范围未受到限制，应对财务报告内部控制发表否定意见。

②与举报投诉相关的反舞弊控制措施：在内部信息传递控制中，企业应当拓

宽内部报告渠道，重视和加强反舞弊机制建设，通过设立员工信箱、投诉热线等有

效方式，鼓励员工及企业利益相关方举报和投诉企业内部的违法违规、舞弊和其他

有损企业形象的行为。企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，并及时传达

至全体员工。

2.【案例分析题】金达有限责任公司是华北地区较大的一家房地产开发公司，近年

来，其业务不断扩大，范围已涉足北上广。2017年，公司取得了辉煌的成绩。在

取得成就的同时，公司管理层没有忘记企业经营过程中时刻存在的风险，因此，专

门设立了风险管理职能部门。风险管理职能部门主要负责人王某，对2017年及以

前的经营情况进行了分析，对公司的风险情形进行了归纳：

(1)公司在开发房地产的过程中，要与建筑商进行合作。与公司正常合作的建

筑商共10家，经查，有两家管理较松懈，对建筑工人的操作规范要求不达标，同

时，存在偷工减料的现象。公司与这两家建筑商也进行过反复沟通，但效果不明显。

王某建议拒绝与其合作。

(2)公司在房地产开发过程中，由于工作人员常常到施工现场，存在受到人身

伤害的可能性，仅2017年，就有五名管理人员在施工现场受到不同程度的人身伤

害。因此，王某建议为公司所有员工购买人身意外伤害险。

(3)几年以前，房地产公司采用的是开发前预售，解决了开发过程中早期的资

金缺口。近年来，随着国家调控的进行，开发时必须取得房屋预售许可证方可销售,

因此，公司时常面临资金不足问题，王某建议公司与银行签订应急资本协议，在资

金严重短缺时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。

假定不考虑其他因素。

要求：判断下述各种情形中王某的建议属于哪种风险应对策略，并简要说明理

由。

『正确答案』(1)采取的风险应对策略是风险规避。风险规避是指企业主动回

避、停止或退出某一风险的商业活动或商业环境，避免成为风险的承受者。该公司

合作的两家建筑商人员管理、建筑质量存在问题，经过反复沟通，但效果不明显，

将给企业带来风险，拒绝与其合作(交易)，以规避风险。

(2)采取的风险应对策略是风险转移。风险转移指企业通过合同将风险转移到

第三方，企业对转移后的风险不再拥有所有权。转移风险不会降低其可能的严重程

度，只是从一方移除后转移到另一方。该公司的职员由于常到施工现场，经常受到

人身伤害，通过购买人身意外伤害险，则将风险转移给保险公司。

(3)采取的风险应对策略是风险补偿。风险补偿是指企业对风险可能造成的损

失采取适当的措施进行补偿，以期降低风险。该公司由于资金经营发生短缺，为了

应对这种事件发生给公司带来的风险，公司与银行提前签订应急资本协议，当风险

发生时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。

3.【案例分析题】甲公司总经理在工作报告中对该公司的风险管理