个人所得税详解

个人所得税

（税种）个人所得税（personalincometax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。征税对象法定对象我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，涉及中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。居民纳税义务人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，是居民纳税义务人，应该承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。中国境内居住时间雇员职位境内所得境内支付或负担境内所得境外支付或负担境外所得境内支付或负担境外所得境外支付或负担不超过90日或183日一般雇员征不征不征不征高层管理人员征不征征不征超过90日或183日一般雇员征征不征不征高层管理人员征征征不征满1年但不满5年所有人征征征不征超过5年所有人征征征征高层管理人员是指：公司正、副（总）经理、各职能总师、总监及其他类似管理人员。境外人士获取中国境内所得是否征收个人所得税一览表征税内容工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年底加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不论其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。劳务酬劳所得劳务酬劳所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、征询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、表演、表演、广告、展览、技术服务、简介服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、刊登而取得的所得。这里所说的“作品”，是指涉及中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、刊登的作品；“个人作品”，涉及本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不涉及稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。经营所得涉及个体工商户的生产、经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得。个体工商户的生产、经营所得涉及四个方面：（一）经工商行政管理部门同意开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运送业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。（二）个人经政府有关部门同意，取得营业执照，从事办学、医疗、征询以及其他有偿服务活动取得的所得。（三）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。（四）上述个体工商户和个人取得的生产、经营有关的各项应税所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，涉及个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息是指个人的存款利息（国家宣告2023年10月8日次日开始取消利息税）、货款利息和购置多种债券的利息。股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制企业章程要求，凭股票定时从股份企业取得的投资利益。红利，也称企业（企业）分红，是指股份企业或企业根据应分配的利润按股份分配超出股息部分的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股，应以派发的股票面额为收入额计税。财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产涉及动产和不动产。财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给别人或单位而取得的所得，涉及转让不动产和动产而取得的所得。对个人股票买卖取得的所得暂不征税。偶尔所得偶尔所得，是指个人取得的所得是非经常性的，属于多种机遇性所得，涉及得奖、中奖、中彩以及其他偶尔性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。个人购置社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超出10000元的，免征个人所得税，超出10000元的，应以全额按偶尔所得项目计税（截止至2023年4月21日的税率为20%）。其他所得

除上述应税项目以外，其他所得应拟定征税的，由国务院财政部门拟定。国务院财政部门，是指财政部和国家税务总局。截止1997年4月30日，财政部和国家税务总局拟定征税的其他所得项目有：（一）个人取得“蔡冠深中国科学院院士荣誉基金会”颁发的中国科学院院士荣誉奖金。（二）个人取得由银行部门以超出国家要求利率和保值贴补率支付的揽储奖金。（三）个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的免费款优待收入。（四）对保险企业按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险户的利息（或以其他名义支付的类似收入）。（五）股民个人因证券企业招揽大户股民在我司开户交易，从取得的交易手续费中支付部分金额给大户股民而取得的回扣收入或交易手续费返还收入。（六）个人取得部分单位和部门在年底总结、多种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。（七）辞职风险金。（八）个人为单位或者别人提供担保取得酬劳。个人取得的所得，假如难以定界是哪一项应税所得项目，由主管税务机关审查拟定。合用税率个人所得税根据不同的征税项目，分别要求了三种不同的税率：综合所得（工资、薪金所得，劳务酬劳所得，稿酬所得，特许权使用费所得），合用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为3%，共7级。经营所得合用5级超额累进税率。合用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的整年应纳税所得额划分级距，最低一级为5%，最高一级为35%，共5级。百分比税率。对个人的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶尔所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，合用20%的百分比税率。

征收管理中国个人所得税的征收方式实施源泉扣缴与自行申报并使用方法，注重源泉扣缴。个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征。个体工商户的生产、经营所得，对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，特定行业的工资、薪金所得，从中国境外取得的所得，实施按年计征应纳税额，其他所得应纳税额实施按月计征。计算措施应纳税所得额=月度收入-5000元（免征额）-专题扣除（三险一金等）-专题附加扣除-依法拟定的其他扣除。个税专题附加扣除如下，明细查看个税专题附加扣除子女教育纳税人的子女接受全日制学历教育的有关支出，按照每个子女每月1000元的原则定额扣除。继续教育纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超出48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得有关证书的当年，按照3600元定额扣除。大病医疗在一种纳税年度内，纳税人发生的与基本医保有关的医药费用支出，扣除医保报销后个人承担（指医保目录范围内的自付部分）合计超出15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。住房贷款利息纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购置中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的原则定额扣除，扣除期限最长不超出240个月。纳税人只能享有一次首套住房贷款的利息扣除。住房租金纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，能够按照如下原则定额扣除：（一）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院拟定的其他城市，扣除原则为每月1500元；（二）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超出100万的城市，扣除原则为每月1100元；市辖区户籍人口不超出100万的城市，扣除原则为每月800元。赡养老人纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照如下原则定额扣除：（一）纳税人为独生子女的，按照每月2023元的原则定额扣除；（二）纳税人为非独生子女的，由其与弟兄姐妹分摊每月2023元的扣除额度，每人分摊的额度不能超出每月1000元。能够由赡养人均摊或者约定分摊，也能够由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。详细分摊方式和额度在一种纳税年度内不能变更。例：已婚人士小李在北京上班，月收入1万元，“三险一金”专题扣除为2023元，每月租金4000元，有一子女上幼稚园，同步父母已经60多岁。起征点为3500元的情况下，没有专题附加扣除，每月需缴纳345元个税；起征点为5000元的情况下，没有专题附加扣除，每月需缴纳(10000-5000-2023)×3%=90元个税。根据新政策，小李就能够享有住房租金1200元扣除、子女教育1000元扣除、赡养老人1000元扣除（跟姐姐分摊扣除额），所以，个税=(10000-5000-2023-1200-1000-1000)×3%=0元。注1：本表所称整年应纳税所得额是指根据本法第六条的要求，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专题扣除、专题附加扣除和依法拟定的其他扣除后的余额。注2：非居民个人取得工资、薪金所得，劳务酬劳所得，稿酬所得和特许权使用费所得，根据本表按月换算后计算应纳税额。注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。减免政策免征额公众对“起征点”存在误解。正确的说法应该是“个人所得税免征额”。“起征点”与“免征额”有着严格的区别：所谓起征点，是征税对象达成征税数额开始征税的界线。征税对象的数额未达成起征点时不征税。一旦征税对象的数额达成或超出起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超出起征点的部分征税。所谓免征额是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定原则从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超出免征额部分征税。两者的区别是：假设数字为2023元，你当月工资是2023元，假如是免征额，2023元就免了，只就超出的1元钱缴税，假如是起征点，则是不够2023元的不用交税，超出2023元的全额缴税，即以2023元为基数缴税。减免项目根据《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》和有关的文件法规的要求，个人所得税的减免税政策主要有：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化，卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。（2）乡、镇以上（含乡、镇）人民政府或经县以上（含县）人民政府主管部门同意成立的有机构、有章程的见义勇为基金会或类似组织，奖励见义勇为者的奖金或者奖品，经主管税务机关同意，免征个人所得税。（3）个人持有财政部发行的债券和经国务院同意发行的金融债券的利息，免征个人所得税。（4）国务院《对储蓄存款利息征收个人所得税的实施措施》第五条要求：“对个人取得的教育储蓄利息所得以及财政部门拟定的其他专题储蓄存款或者储蓄性专题基金存款的利息所得，免征个人所得税。”财税字（1999）267号文件进一步要求，按照国家或省级地方政府要求的百分比缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，免征个人所得税。国税发（1999）180号文件也进一步要求，在中国工商银行开设教育存款专户，并享有利率优惠的存款，其所取得的利息免征个人所得税。（5）按照国务院要求发给的政府特殊津贴（指国家对为社会各项事业的发展作出突出贡献的人员颁发的一项特定津贴，并非泛指国务院同意发放的其他各项补贴、津贴）和国务院要求免税的补贴、津贴（目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴、资深院士津贴），免征个人所得税。（6）福利费，即因为某些特定事件或原因而给职员或其家庭的正常生活造成一定困难，企业、事业单位、国家机关、社会团队从其根据国家有关要求提留的福利费或者工会经费中支付给职员的临时性生活困难补贴，免征个人所得税。下列收入不属于免税的福利费范围，应该并入工资、薪金收入计征个人所得税：①从超出国家要求的百分比或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的多种补贴、补贴；②从福利费和工会经费中支付给单位职员的人人有份的补贴、津贴；③单位为个人购置汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补贴性质的支出。（7）抚恤金、救济金（指民政部门支付给个人的生活困难补贴），免征个人所得税。（8）保险企业支付的保险赔款免征个人所得税。（9）军人的转业费、复员费，免征个人所得税。（10）按照国家统一要求发给干部、职员的安家费、退职费（指个人符合《国务院有关工人退休、退职的暂行措施》要求的退职条件并按该措施要求的原则领取的退职费）、退休费、离休工资、离休生活补贴费，免征个人所得税。（11）我国政府参加的国际公约、签订的协议中要求免税的所得，免征个人所得税。（12）企业和个人按照国家或地方政府要求的百分比提取并向指定金融机构实际缴纳的住房公积金、失业保险费、医疗保险费、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。超出国家或地方政府要求的百分比缴付的住房公积金、失业保险费、医疗保险费、基本养老保险金，其超出要求的部分应该并入个人当期工资、薪金收入，计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、失业保险费、医疗保险费、基本养老保险金时免征个人所得税。（13）按照国税发（1999）43号文件要求，下岗职员从事小区居民服务业，对其取得的营业所得和劳务酬劳所得，从事个体经营的自其领取税务登记证之日起、从事独立劳务服务的自其持下岗证明在本地主管税务机关备案之日起，3年内免征个人所得税；但第1年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体及范围按要求逐年审核，符合条件的，可继续免征1至2年。（14）按照国税函发（1997）087号文件要求，对于在征用土地过程中征地单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得税。（15）根据国家补偿法的要求，国家机关及其工作人员违法行使职权，侵犯公民的正当权益，造成损害的，对受害人依法取得的补偿金不予征税。（16）按照国税发（1994）089号文件要求，下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：①独生子女补贴；②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家庭组员的副食补贴；③托儿补贴费；④差旅费津贴、误餐补贴（指按财政部门要求，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按要求的原则发给的误餐费）。（17）按照财税字（1998）061号文件要求，个人转让上市企业股票取得的所得暂免征收个人所得税。（18）按照国税发（1994）127号、财税字（1998）012号文件要求，个人购置社会福利有奖募捐奖券、体育彩票，凡一次中奖收入不超出1万元的暂免征收个人所得税，超出1万元的应按要求征收个人所得税。（19）按照（94）财税字第020号文件要求，下列所得，暂免征收个人所得税：①个人举报、协查多种违法、犯罪行为而得到的奖金；②个人办理代扣代缴税款手续，按要求取得的扣缴手续费；③个人转让自用达5年以上、而且是唯一的家庭生活用房取得的所得；④达成离休、退休年龄，但确因工作需要，合适延长离休退休年龄的高级教授（指享有国家发放的政府特殊津贴的教授、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。（20）按照财税字（1999）278号文件要求，为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在既有住房出售后1年内按市场价格重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税，详细措施为：①个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续前，以纳税确保金的形式向本地主管税务机关缴纳。税务机关在收取纳税确保金时，应向纳税人正式开具“中华人民共和国纳税确保金收据”，并纳入专户存储。②个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小退还相应纳税确保金。购房金额不小于或等于原住房销售额（原住房为已购公有住房的，原住房销售金额应扣除已按要求向财政或原产权单位缴纳的所得收益，下同）的，全部退还纳税确保金；购房金额不不小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的百分比退还纳税确保金，余额作为个人所得税缴入国库。③个人出售现住房后一年内未重新购房的，所缴纳的纳税确保金全部作为个人所得税缴人国库。④个人在申请退还纳税确保金时，应向主管税务机关提供正当、有效的售房、购房协议和主管税务机关要求提供的其他证明材料，经主管税务机关审核确认后方可办理纳税确保金退还手续。⑤跨行政区域售、购住房又是符合退还纳税确保金条件的个人，应向纳税确保金缴纳地主管税务机关申请退还纳税确保金。（21）按照国税发（1999）125号文件要求，科研机构（指按照中编办发（1997）326号文件要求设置审批的自然科学研究事业单位机构）、高等学校（指全日制一般高等学校，涉及大学、专门学校和高等专科学校）转化职务科技成果以股份或出资百分比等股权形式予以科技人员（必须时科研机构和高等学校的在编正式职员）个人的奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。奖励单位或获奖人应该向主管税务机关提供有关部门根据《有关以高新技术成果出资入股若干问题的要求》[国科发政字（1997）326号]和《〈有关以高新技术成果出资入股若干问题的要求〉实施措施》（国科发政字（1998）171号）出具的《出资人股高新技术成果认定书》、工商行政管理部门办理的企业登记手续及经工商行政管理机关登记注册的评估机构的技术成果价值评估报告和确认书。不提供上述资料的，不得享有暂不征收个人所得税优惠政策。获奖人按股份、出资百分比取得分红时应对其所得按“利息、股息、红利所得”应税项目征收个人所得税；获奖人转让股权、出资百分比，对其所得按“财产转让所得”应税项目征收个人所得税，财产原值为零。（22）按照《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的要求，下列项目经同意能够减征个人所得税，减征的幅度和期限由各省、自治区、直辖市人民政府决定：①残疾、孤寡人员和烈属的所得；②因自然灾害造成重大损失的；③其他经国务院财政部门同意减免的。国税函（1999）329号文件进一步明确，上述经省级人民政府同意能够减征个人所得税的残疾、孤寡人员和烈属的所得仅限于劳动所得，详细所得项目为：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务酬劳所得；稿酬所得；特许权使用费所得。其他所得不能减征个人所得税。（23）《中华人民共和国个人所得税法》要求，稿酬所得能够按照应纳税额减征30%。（24）对个人从基层供销社、农村信用社取得的利息或者股息、红利收入是否征收个人所得税由省、自治区、直辖市税务局报请政府拟定，报财政部、国家税务总局备案。（25）按照（80）财税外字第196号文件要求，对于从海外汇入的下列外汇收入免征个人所得税：①华侨从海外汇入我国境内赡养其家眷的侨汇；②继承国外遗产从海外调入的外汇；③取回解冻在美资金汇入的外汇。（26）按照《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》和国税发（1994）148号文件的要求，境外人员的下列所得免征个人所得税：①按照我国有关法律要求应该免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其别人员的所得。②在中国境内无住所，但是在一种纳税年度中在中国境内连续或者合计居住不超出90天的个人，其起源于中国境内的所得，由境外雇主支付而且不由该雇主在中国境内的机构、场合承担的部分，免予缴纳个人所得税。（27）按照（94）财税字第020号、国税函发（1996）417号、国税发（197）054号等文件要求，境外人员的下列所得，暂免征收个人所得税：①外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。对于住房补贴、伙食补贴、洗衣费，应由纳税人在首次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核精确认免税。对于搬迁费，应由纳税人提供有效凭证，由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税。②外籍个人按合理原则取得的境内、境外出差补贴，暂免征收个人所得税。对此类补贴，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认免税。③外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经本地税务机关审核同意为合理的部分，暂免征收个人所得税。对探亲费，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证（复印件），由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的原则合理的部分予以免税。对于语言训练费和子女教育费，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分予以免税。④外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。⑤符合国家要求的外籍教授的工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。详细是指：A．根据世界银行专题贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国教授的工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。所谓“直接派往”指世界银行与该教授签订提供技术服务协议或与该教授的雇主签订技术服务协议，并指定该教授为有关项目提供技术服务，由世界银行支付该外国教授工资、薪金。该外国教授在办理免税手续时，应该提供其与世界银行签订的有关协议和其工资、薪金所得由世界银行支付、承担的证明。B．联合国组织直接派往我国工作的教授的工资、薪金所得，暂免征收个人所得税。所谓“直接派往”指联合国组织与该教授签订提供技术服务协议或与该教授的雇主签订技术服务协