epc总承包项目审计特点及对策探析

epc总承包项目审计特点及对策探析

epc总承包商模式是我国当前的主要承包模式之一。随着中国国产工贸出发展缓慢经济的发展，它已被广泛应用于机械工程、冶金煤炭、石油石化、轻纺、能源供应、铁路运输等领域。如何对其进行评估是公司内部管理的一项紧迫任务。本人在实践中对EPC总承包项目进行了大量审计,进行了积极有益的探索和尝试,发现EPC总承包项目审计的内容、依据、方式等均受到EPC总承包特点的影响。为此,本人立足于总承包商内部审计角度,根据EPC总承包特点,探究该模式下项目审计的主要对策,以便与同行商榷和交流,为审计人员开展EPC总承包项目审计有所帮助。一、交嘴唇工程tur-koh管理模式EPC是Engineering、Procurement和Construction的缩写,即设计、采购和施工。EPC总承包是指总承包商按照总承包合同约定的工期,以固定总价方式向业主提供设计、采购和施工等服务工作,对工程项目的质量、安全、工期、造价等负全责,项目结束后交由业主运营的一种项目管理模式,又名交钥匙工程(Turn-key)。其最新规范运行程序为国际工程承包普遍使用的合同范本(习惯性称FIDIC合同条件),即国际咨询工程师联合会(FIDIC)在1999年出版的《设计、采购和施工工程合同条件》(简称银皮书)。业主为了提高投资项目在运营阶段的投资收益,更加注重在项目建设阶段节省投资成本、缩短工期、提高质量,为转移建设阶段风险,该模式逐渐被业主接受和推广。国内,在该模式下,总承包商往往根据业务能力大小,最大限度地依靠自身力量履行工程项目的主要任务,然后还会选择部分分包商来协助完成该项目。(一)epc组合的性能分析1.协调的价值该特点取决于企业追求利润最大化之目标。EPC总承包模式为总承包商挖潜增效提供了便利。一方面,设计、采购、施工均由总承包商负责协调,充分发挥了设计在整个工程建设过程中的主导作用,能使项目整体方案有机会不断优化,更有利于设计、采购、施工合理衔接,容易解决各环节相互制约或相互脱节等问题,为提高项目进度、降低成本和质量控制起到良好促进作用,最终为总承包商节约支出起到了源头控制作用。另一方面,由总承包商集中采购,降低了采购交易成本,通过招标选择性价比最优的设备材料,扩大了总承包商的利润空间。2.项目基金管理该特点由现代企业财务管理一体化趋势所决定。虽然,从EPC总承包项目资金来源看,业主根据EPC总承包合同支付的项目资金具有针对性,仅针对总承包合同范围;从总承包项目资金流出看,资金支付的对象均是该项目在运行过程中发生的各类支出,如设计分包、采购、施工分包、仓储等费用。但是,随着计算机和网络技术的日益快速发展,我国国有大中型企业为了提高资金整体使用效益,防范资金风险,财务会计集中核算与资金集中化管理趋势日益明显。因此,总承包商本部对资金整体调度与管理日益加强,使得EPC总承包项目财务管理与总承包商本部财务管理联系更加紧密,形成了项目现场财务管理的非独立性特点。3.主要程序的规定该特点由固定资产投资内在程序所决定。我国固定资产投资的主要程序包括:“提出项目建议书、进行可行性研究、编制设计任务书、选择建设地点、编制设计文件、设备材料订货和施工准备、施工组织、生产准备、竣工验收和交付使用、后评价”等。4.epc总承包模式下的项目管理该特点由项目管理的独特性所决定。EPC总承包项目是通过具体的项目管理来实现,是项目管理理论的最佳实践者。所谓项目就是指在一段时间内为完成某一特定产品或提供特定服务所进行的一次性努力过程。EPC总承包模式下工程项目也符合这一概念特征。所以,EPC总承包模式下的项目管理其实质是特定的项目团队在EPC总承包项目活动中运用各类知识、技能、工具和技术,以便于工作达到项目要求,其目的是达到或满足业主对项目的独特需求和期望。这决定了EPC总承包项目执行机构及执行团队的临时性特点。即项目自开始便由一个临时团队来执行,团队的核心成员来自于总承包商的不同部门,共同负责完成总承包合同范围内的设计、采购、施工等工作,项目结束后该团队自动解散。5.从法律主体的角度区分合同的履行与管理该特点由现代社会的法制建设所决定。EPC总承包项目干系人有业主、总承包商、分承包商、供应商、雇员等,是相对独立的法律主体。各法律主体必须依法签订合法的合同文本,对各自的权利与义务予以约束。因此,EPC总承包项目管理的手段便是合同的履行与管理。如,EPC总承包合同既是总承包商为业主提供设计、采购、施工服务的依据,也是业主按时向总承包商支付款项的有效依据。(二)epc总承包商的特性对项目的内部影响1.无法选择适合自己的审计类型来加强审计管理一方面,该模式下总承包商能通过设计优化、采购招标及限价控制、施工方案优选等管理活动进一步扩大项目利润空间,为审计人员开展效益审计提供了平台。另一方面,被审计对象自身财务管理的非独立性使得审计人员无法选择其他合适的审计类型来加强审计管理。如,财务收支审计的对象一般具有独立法人资格和独立的财务会计核算体系,而EPC总承包项目一般不具有独立法人资格,项目会计核算只是总承包商财务会计核算体系的一部分,所以不能将其直接定位于财务收支审计。当然,与内部控制审计、经济责任审计、风险管理审计的区别也是显而易见的。内部审计人员只有对EPC总承包项目的设计、采购和施工管理过程进行审计,检查各环节是否严格按各项管理规定执行,为项目组降低管理风险、提高效益起到预警作用。因此,在实践中我们将EPC总承包项目审计归类于管理效益审计。2.业主和总承包商审计内容不同、交叉EPC总承包商对总承包合同标的物具有非所有权特点,决定了项目审计的主体、对象(客体)和内容。虽然业主投资的工程项目由EPC总承包商来设计、采购和施工,但审计对象和审计内容对于业主和总承包商的内部审计机构来讲是不同的,双方只是在设计、采购、施工等审计内容上存在着重叠或交叉。业主审计机构的审计对象是业主组建的项目组,审计内容是业主投资项目各环节的经济活动,当业主对该项目进行审计时,要比总承包商审计机构的审计内容广泛得多,除了对项目整体造价或决算进行审计外,还可能对项目立项及后评价进行审计。EPC总承包项目的审计主体是EPC总承包商的审计机构,审计对象(客体)是总承包商所临时组建的项目组,审计内容是与设计、采购、施工有关的所有经济活动,一般不对项目立项环节或项目后评价进行审计。3.审计结果难以及时有效执行EPC总承包项目执行机构的临时性特点,决定了项目审计的方式为过程跟踪审计,即由事后审计扩展到事前、事中审计。执行机构的临时性特点,使得项目结束后有些审计结果在整改落实时无法及时有效执行,出现“事后诸葛亮”现象,使审计流于形式。相反,通过审计人员在项目进行过程中予以现场跟踪,在项目运行中展开事前、事中审计,对查出的各类问题要求项目组及时整改和落实,能使审计效益及时融于项目效益,充分发挥内部审计的“免疫系统”功能。4.epc总承包项目的规制依据EPC总承包项目中的各类合同不但是执行国家财经法规的产物,受国家财经法规的保护和约束,而且也是EPC总承包项目中各项经济活动运行的必要依据。换言之,各类合同不但是审计的内容,也是审计的依据。二、管理效益审计据前析,EPC总承包项目审计就是指EPC总承包商的审计部门和审计人员依据合同及相关法规,对EPC总承包商所承揽工程项目的设计、采购、施工等经济活动,采用过程跟踪方式进行的管理效益审计。审计内容涵盖了设计管理、设备材料采购管理、施工管理、招投标管理、合同管理、造价管理、财务管理等多个方面。当前企业内部审计由于资源所限,无法在实践中全面铺开。审计人员应从工程资金来源与支出两条主线着手,遵循经济业务内在规律,采取适当的审计方法进行审计,以提高项目资金效益和确保资金安全为目的,及时为决策层提供审计结果,会起到纲举目张、事半功倍的效果。毕竟资金的效益性和安全性是任何企业系统最为敏感,也是最易发生纰漏的领域。(一)项目实施过程审计首先,在工程资金来源方面,对应审查EPC总承包合同,主要审查合同签订、执行、管理及合同条款正文和相关资料,资金流入情况。其次,在工程资金支出方面,对应审查设备材料采购和施工等分包合同,主要审查合同签订、执行、管理及合同条款正文和相关资料,资金流出情况。分包合同变更与结算管理是否规范,变更与结算是否合理、处理是否及时。第三,审查EPC总承包项目管理基础工作。最后,通过工程资金收支和管理基础工作的审查,审计人员最终认定审计区间内该项目的资金效益。若资金效益为负数,说明该项目正处于垫资运行状态,应引起企业高级管理层的关注。(二)项目实施过程审计此环节审计人员一般需采用审阅法、详查法、核对法、询问法等,重点审查五方面内容。首先,调阅EPC总承包合同签订前的相关资料,审查投标报价工作和合同谈判是否符合内控要求。其次,审查总承包合同文本是否经企业相关职能部门审核并出具了明确意见,合同条款是否显失公平,是否存在风险。第三,审查总承包合同条款。EPC总承包合同是项目运行的“总纲”,对设计、采购、施工的服务要求、运行模式等重要内容进行了详细约定,这些约定将会影响审计人员的整个审计过程,审计人员应重点审查。如,可审查总承包合同对设备材料采购方式约定是否明确,约定总承包商采用两方采购方式还是三方采购方式,合同如何签订,款项如何支付等。又如,审查总承包合同中对变更和签证的约定是否明确,执行是否到位。对已发生的变更,项目组是否及时填写变更单和签证单,是否经业主、设计、施工等签字确认并及时向业主申请追加费用等。第四,审查项目组是否及时按合同向业主申请款项,业主付款是否及时。资金到位后总承包收入的确认是否符合会计准则中收入确认原则,有无多计或少计现象。发票的填开是否合规合法。最后,审查项目组的财务、费控、合同等管理岗位是否及时与业主核对账目,款项催收是否及时。在项目结束后是否及时向业主办理结算,合同尾款催要是否及时等。(三)从资金支出的角度，对采购、施工等合同的执行和相关管理的合规性和有效性进行了年度审计审计人员在评价与采购、施工等相关内控制度的同时可进行如下审计:1.项目实施程序一般情况下,EPC总承包项目的设备材料采购业务量多,环节复杂,审计人员应采用逆查法、核对法、盘点法、现场勘察法、审阅法等,结合抽样技术重点审查六方面内容。首先,查阅设备材料采购合同台账。审查台账内容记录是否完备、是否真实,更新是否及时。通过台账全面把握设备材料采购的执行进度及状态,核定相关数据,掌握采购的基础信息。其次,通过采购合同台账进行统计或判断抽样,取得适当的合同样本,对样本合同签订前的相关环节进行审查。查阅请购文件、采购计划批准书、技术协议、商务评标表、中标通知书和合同文本等控制要件,审查是否按规定执行,有无不合规现象。必要时审查供应商的准入是否规范。第三,对合同签订后的执行情况进行审查。设备材料到货是否按合同和相关规定执行,是否存在不按期到货现象,是否对到货偏差进行了分析,有无超请购量到货现象,处理是否及时。催交催运环节是否有效执行。设备材料的质检程序是否严格履行,是否对存在质量问题的设备材料未退货而办理验收入库手续等。审查设备材料出入库手续是否完备,库存余额是否真实,项目结束后库存物资是否控制在合理范围内,有无损失浪费现象。第四,审查设备材料款项支付是否合规。审查进度款支付比例是否符合合同要求,付款凭证及附件是否真实有效,是否严格履行了资金支付审批手续,有无早付、超付现象。处置是否合规。第五,审查采购合同关闭情况。对预估价款等开口合同,要审查合同最终结算价款的确定是否合规合法,是否按实际到货量与合同结算单价计算,审计人员要特别关注结算量是否真实准确、单价确定是否合规合法,防止效益流失。最后,审查仓储管理是否分包,对分包仓储合同及仓储管理进行审计。主要审查仓储费用的确定是否合理,支付是否合规,仓储台账是否建立健全,记录是否及时、完整。仓储分包方所提供的现场仓储服务是否满足合同及相关制度要求。项目组对仓储分包方的监管是否到位等。2.审计施工现场管理和施工结算审计一般情况下,EPC总承包项目的施工分包合同量不多,审计人员应将详查法、核对法、询问法、抽查法、实地勘察法、审阅法等结合起来,重点审查四方面内容。首先,审计施工分包合同金额确定的合理合法性。通过审查招标文件、技术与商务评标表、中标通知书、合同签订授权书、合同审查会签表等一系列管理控制要件,以核实施工分包合同价款确定及相关业务是否合规合法。必要时审查分包方的准入是否规范。其次,审计施工费支付情况。审查施工费是否严格按分包合同条款规定支付,是否履行了审批手续,有无早付、超付现象。第三,审计施工现场管理和现场签证。主要审查相关施工方案是否合理有效、施工日志记录是否属实、现场隐蔽工程验收是否规范、现场HSE措施是否到位等。审查施工签证是否合规合法,有无将施工分包合同内费用通过签证重复申请,签证办理是否及时有效。最后,审计施工结算,这是EPC总承包项目审计的重要环节之一,审查是否按内控要求严格执行结算程序,结算价款是否准确。施工结算审计往往是审计人员在EPC总承包项目审计中对项目组审核后的施工结算进行的最终抽样审查或全面审查。对合同金额为固定总价的分包结算,主要审查合同外费用是否真实合规,签证内容是否已在合同条款中约定,有无重复,工程量、单价的确定是否合规,项目组是否严格履行审核手续;对合同金额为非固定总价的分包结算,主要审查项目组是否依据调整后的施工图预算、是否对照定额标准等确定结算价款,工程量认定是否真实,结算编制是否严格遵循工程造价计价原理。在此环节,审计人员要处理好施工结算审计与结算办理的关系,以确保内部审计相对独立性。工程结算办理实质是分包合同关闭的前提条件,应由项目组按结算办理程序与分包商先行认定结算金额,办理相关审批手续,在规范的前提下可申请财务付款。审计人员只对工程结算办理程序和办理结果的合规合法性进行审查,审计对象(客体)是项目组,而不是代替项目组认定结算金额并向分包方办理结算。审计人员在工作中必须注意这点,以免“既当裁判又踢球”,影响了独立性。现阶段,若企业存在内部审计机构代替结算部门认定结算价款,办理结算,说明该企业内部结算控制制度有问题,要么不健全,要么执行不到位,应引起企业高级管理层的警觉,采取必要措施切实予以解决。3.审查项目的成本效益比审计人员在设备材料采购与施工支出审查的同时,要审查项目成本确认是否及时,是否符合会计准则中成本确认原则,有无多计或少计现象。4.其他项目的审计EPC总承包项目除了采购、施工等大额支出外,还存在其他费用支出,包括其他直接费、管理费、财务费、员工薪酬等,其金额占项目整体支出的比例相对较小,审计人员不必投入大量的时间和精力予以详细审计,可只对其进行抽样审查,通过支付依据重点审查支出的真实性和合规性。(四)项目整体管理效率审计审计人员从资金收支角度进行合规性与效益性审计的同时,还要将项目管理基础工作的审查融入到以上审计内容之中。根据“木桶理论”,木桶盛水的多少取决于最短木板,即项目整体管理水平的高低取决于项目管理的薄弱环节。审计人员可从五方面予以关注。首先,审查总承包项目制度建设与执行情况,项目组是否结合项目特点严格按国家和企业规定制订实施细则,执行是否到位。其次,审查项目文档资料是否规范,归档是否完整及时。第三,审查各类台账是否建立健全,记录是否完整及时。第四,审查项目信息沟通是