会计从业资格辅导资料之会计基础

《会计基础》讲座

会计从业资格考试辅导讲座会计基础：

第一章：总论

第二章：会计要素与会计科目

第三章：会计等式与复式记账

第四章：会计凭证

第五章：会计账簿

第六章：账务处理程序

第七章：财产清查

第八章：财务会计报告

第九章：会计档案

第十章：主要经济业务事项账务处理2

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财经法规与会计职业道德：

第一章：会计法律制度

第二章：支付结算法律制度

第三章：税收征收管理法律制度

第四章：财政法律制度

第五章：会计职业道德

第一章总论4本章考情分析：

平均分为10分，重点章，除分录题、账表题外各种题型皆有可能。

学习目的与要求:

通过本章的学习，掌握会计的概念、会计的基本职能；会计核算的具体内容；会计核算的基础（权责发生制）。一、会计的概念（★★）

会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。※四项特征：第一：会计以货币为主要计量单位。

第二：会计拥有一系列专门方法。第三：会计具有核算和监督的基本职能。第四：会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴。5

【例1】（判断题）会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（）

【答案】错【例2】（多项选择题）会计的基本特征包括（）。A．会计以货币作为主要计量单位B．会计具有核算和监督的基本职能C．会计拥有一系列专门方法D．会计的本质就是管理活动【答案】ABCD【例题3】（多项选择题）下列属于会计专门方法的有（）。A．复式记账B．制和审核会计凭证C．登记账簿D．会计监督【答案】ABC【解析】会计在对经济活动进行核算、监督和分析时，形成一整套有别于其他工作的独特方法，包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种；会计监督属于会计的基本职能不属于会计专门方法。6二、会计的基本职能：核算和监督（★★）

（一）会计的核算职能：

会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。

(会计核算职能是会计的首要职能。)

78（二）会计的监督职能：会计监督职能是指会计在其核算过程中，对经济活动的合法性和合理性所实施的审查。

除上述两种基本职能外，还有预测经济前景、参与经营决策、评价经营业绩等功能。会计监督职能的特点：

1.会计监督贯穿于会计管理活动的全过程；

2.包括事前监督、事中监督和事后监督。

（三）会计核算与监督职能的关系

会计核算与会计监督两项基本职能关系密切、相辅相成。

会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；

会计监督又是会计核算的保证，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性。【过关提示】会计核算和监督属于会计核算的两个基本职能，注意多项选择题的考核；会计核算与会计监督之间的关系注意判断题的考核。9

【例题4·单选题】下列不属于会计核算职能的是（）。

A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理

B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求

C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总

D.编制会计报表提供经济信息

『正确答案』B

『答案解析』选项B属于会计监督职能的内容。

【例题5·判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（）

『正确答案』×

『答案解析』会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。10三、会计的对象（★）

指①会计所核算和监督的内容；②特定主体能够以货币表现的经济活动；③即资金运动。

资金运动：资金投入—资金循环周转—资金退出会计对象三个层次之间的关系可用图表示：

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会计对象会计要素会计科目第一层次第二层次第三层次细化细化总账科目明细科目细化【例题6·判断题】

凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（）【答案】√四、会计核算的具体内容（★★★）根据我国《会计法》第十条的规定，单位发生的下列交易或事项应当办理会计手续，进行会计核算。1．款项和有价证券的收付【解释】款项是主要包括库存现金、银行存款，以及其他视同库存现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指，如国库券、股票、公司债券等（注意多项选择题的考核）。2．财物的收发、增减和使用3．债权、债务的发生和结算124．资本的增减5．收入、支出、费用、成本的定义及计算【相关链接1】收入包括销售商品收入、提供劳务收入以及销售多余材料、转让无形资产使用权取得的收入等。支出包括是指单位实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如企业购买原材料、固定资产、无形资产、对外投资、职工薪酬的支出以及在正常生产经营活动以外发生的对外捐赠、罚款及自然灾害造成的损失等所形成的支出。费用通常包括营业成本和期间费用。6．财务成果的计算和处理7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项【过关提示】必须清楚会计核算的具体内容注意多项选择题的考核；同时针对款项和有价证券注意多项选择题的考核。13【例题7】（多项选择题）单位发生的（）交易或事项应当办理会计手续，进行会计核算。A．款项和有价证券的收付B．资本的增减C．收入、支出的计算D．费用、成本的计算【答案】ABCD14第二节会计基本假设（★★★）（一）会计主体：（关键点：能否进行独立核算。）（1）法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体；（2）属于会计主体的有：个人独资企业、合伙企业、企业集团、子公司、生产部分、销售部分等；（3）属于法律主体的有：有限责任公司和股份有限公司；（4）会计主体这一会计基本假设，对会计核算确认了空间范围。【例题8】（多项选择题）下列属于会计主体的有（）。A．个人独资企业B．合伙企业C．企业集团D．有限公司【答案】ABCD15（二）持续经营关键点：持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。持续经营确定了会计核算的时间界定。（三）会计分期：年度、半年度、季度、月度。（1）会计分期为会计核算确定了时间范围（考点）

（2）我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止（3）会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等（四）货币计量：记账本位币：人民币（1）单位的会计核算应以人民币作为记账本位币；

（2）业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映；（考点）（3）在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币。（考点）16【例题9·多项选择题】关于“会计分期”表述，正确的有（）。A．会计分期是对会计主体活动时间范围的界定B．会计期间分为年度、半年度、季度和月度C．会计年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定D．会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间【答案】ABCD【例题10·多项选择题】下列关于会计核算基本前提表述正确的有（）。A．会计分期确定了会计核算的时间范围B．一个会计主体必然是一个法律主体C．货币计量为会计核算提供了必要手段D．会计主体确立了会计核算的空间范围【答案】ACD【解析】法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体，所以B选项的说法是错误的。【例题11·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，编制的财务会计报告可以以外币列示。（）【答案】×【解析】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

17第三节会计基础（★★★）

会计确认、计量和报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的标准。会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。18（一）权责发生制

权责发生制，也称应计制。权责发生制要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。我国企业会计准则第九条规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。也就是说，企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。例如，鲁花公司2012年1月销售给B公司一批商品，合同价38000元，成本25000元，商品已经发出。根据合同规定，B公司应于2012年4月付款。B公司信用良好，财务状况稳定。根据权责发生制要求，此项销售业务，A公司确认收入的时间是2012年1月，而不是2012年4月。19又如，鲁花公司2012年10月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份的租金。根据权责发生制要求，此项业务，鲁花公司应在2012年9月份分别确认费用8800元，而不应在10月份确认费用8800元。在权责发生制下：销售款未收到——应该确认当期的收入预收的销售款——不应该确认当期的收入计提借款利息——应该确认当期的费用预付下期租金——不应该确认当期的费用20（二）收付实现制收付实现制，也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金（包括银行存款）的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金（包括银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。对于上面例题中，鲁花公司2012年1月销售商品，2012年4月才能收到货款，按照收付实现制的要求，鲁花公司应4月份收到现金时才能确认收入。对于租入设备，按照收付实现制的要求，10月所付8800元应全部作为10月份的费用。21目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。【过关提示】必须清楚权责发生制是以发生的时间确认，而收付实现制是以收钱的时间确认。22★随堂练习一、单项选择题1．会计是以（）为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。A．货币B．实物C．劳动D．数量【答案】A

【解析】会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2．下列属于资金投入的是（）。A．向债权人借入资金B．偿还债务C．依法缴纳各种税费D．向所有者分配利润【答案】A【解析】资金的投入包括投资者投入的资金和向债权人借入的资金，前者形成所有者权益，后者属于债权人权益（即单位的负债）。资金的退出指的是资金离开本单位，退出本单位的循环与周转。资金退出是资金运动的终点，主要包括偿还各项债务、依法缴纳各种税费，以及向所有者分配利润等。23★随堂练习3.（）是对会计核算空间范围的假设。A．会计主体B．货币计量C．持续经营D．会计分期【答案】A【解析】会计主体是对会计核算空间范围的假设；会计分期和持续经营是对会计核算时间范围的假设。4.我国会计年度是自（）。A．每年的1月1日起至12月31日止B．每年的1月1日起至6月31日止C．农历的元月初一至腊月三十D．农历的元月初一至六月三十【答案】A【解析】我国会计年度是自公历每年的1月1日起至12月31日止。24★随堂练习

5.会计的基本职能一般包括（）。A．会计计划与会计决策B．会计预测与会计控制C．会计控制与会计决策D．会计核算与会计监督【答案】D6.会计的对象是特定主体的()。A．资金运动B．经济活动C．财产物资D．货币资金【答案】A7.下列各项中，不属于企业的财产物资的是()。A．燃料B．包装物C．在产品D．经营租入的固定资产【答案】D【答案】经营租入的固定资产不属于企业的资产。25★随堂练习二、多项选择题1.会计核算方法是会计的基本方法，下列属于会计核算方法的有（）。A．复式记账B登记账簿.C财产清查D．编制会计报表【答案】ABCD【解析】会计核算方法是会计的基本方法，是对单位的交易或事项进行连续、系统、全面地核算所运用的专门方法，包括设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。2.会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的（）进行审查。A．真实性B．合法性.C．合理性.D．有效性【答案】BC【解析】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查。26★随堂练习3.下列属于会计核算的具体内容有（）。A．款项和有价证券的收付B．财物的收发、增减和使用C．收入、支出、费用、成本的计算D．资本的增加【答案】ABCD【解析】上述内容均属于会计核算的具体内容。4.下列属于收入的有（）。A．销售商品收入B．提供劳务收入C．转让无形资产使用权D．对外捐赠【答案】ABC【解析】收入包括销售商品收入、提供劳务收入以及销售多余材料、转让无形资产使用权取得的收入等。对外捐赠属于支出。27★随堂练习5.下列属于会计中期的是有（）。A．半年度B．季度C．月度D．年度【答案】ABC【解析】会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。6.下列项目中，属于会计基本假设的有（）。A．会计主体B．持续经营C．会计分期D．货币计量【答案】ABCD28★随堂练习7.会计主体可以是（）。A．单个企业B．企业内部的一个单位或部门C．企业集团D．不相关联的多个企业【答案】ABC8.下列可以作为一个会计主体进行会计核算的有()。

A．母公司及其子公司组成的企业集团

B．独资企业

C．企业的生产车间

D．企业的销售机构【答案】ABCD29★随堂练习三、判断题1.法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（）【答案】√2.在货币计量假设下，单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。（）【答案】√3.财务成果一定表现为企业在一定时期内实现的盈利。（）【答案】×【解析】财务成果表现为企业在一定时期内实现的盈利或亏损。30第二章会计要素与会计科目本章考情分析

本章内容相对比较重要，考试的题型主要集中在单项选择题、多项选择题、判断题，主要考点集中于会计要素的定义、会计要素的计量、会计科目的分类、具体会计科目的核算内容、以及总账与明细账的关系。31第一节会计要素（★★★）一、会计要素的定义（★）会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。根据我国《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现，反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润是资金运动的动态表现，是利润表的基本要素。32【例题1·多项选择题】下列会计要素中属于静态会计要素的有（）。A．资产B．负债C．收入D．费用【答案】AB【解析】（1）资产、负债和所有者权益三项会计要素，是静态会计要素；（2）收入、费用和利润是动态会计要素。【例题2·判断题】资产、负债和所有者权益反映企业在一定时期内的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素。（）【答案】×

【解析】资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况（关键点，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素。)33二、资产负债表要素（★★★）（一）资产资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产一般具有如下特征：（★★★）1.资产是过去的交易或事项形成的。【解释】企业有采购原材料的计划，因购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能确认为资产。（注意判断题的考核）2.资产是由企业拥有或控制的资源。【解释】企业对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进行控制，应将其作为本企业的固定资产核算。（注意判断题的考核）3.资产预期会给企业带来经济利益，不能为企业带来经济利益的资源不能确认为企业的资产，比如待处理财产损溢。34【例题3·多项选择题】下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（）。

A.过去的交易或事项形成

B.必须是有形的

C.企业拥有或者控制的

D.预期能够给企业带来未来的经济利益【答案】ACD

【解析】无形资产也属于企业的资产【例题4·判断题】企业对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进行控制，故应将其作为本企业的固定资产核算。（）

【答案】√35【例题5·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（）『正确答案』×『答案解析』库存中已失效或已毁损的商品预期不能给企业带来经济利益，不能确认为企业的资产。

36流动资产是指可以在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。（注意判断题的考核）【相关链接】资产负债中的资产项目根据资产的流动性的大小自上而下排列。37按照流动性的分类包括的内容（★★★）流动资产货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等

非流动资产长期股权投资、长期应收款、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产及其他资产等【解释1】货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。【解释2】库存商品是指企业在日常生产经营中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括产成品，在产品、半成品、商品以及各种原材料、燃料、包装物和低值易耗品等。（注意多项选择题的考核）【解释3】固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一个会计年度。固定资产一般包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备等。【解释4】无形资产主要包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等。【提示】商誉不属于无形资产属于其他资产。（注意单项选择题的考核）【解释5】长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。38【例题6·多项选择题】下列属于流动资产的有（）。A．存货B．无形资产C．长期应收款D.应收账款【答案】AD【解析】无形资产和长期应收款，属于非流动资产。【例题7·判断题】资产按实物形态可分为流动资产和非流动资产。（）【答案】×【解析】企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。39（二）负债

1．负债的定义负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。【相关链接】资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债的主要特征有：（1）负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务；【解释】企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。如企业与其他企业签署的购货意向书，不能确认为负债。（注意判断题的考核）（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。【解释】经济利益流出企业包括但不限于企业付出的现金，企业用自产产品偿还某项债务也属于经济利益流出企业。402．负债的分类

企业的负债按其流动性（关键点）可分为流动负债和非流动负债两大类（注意判断题的考核）。流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。（注意判断题的考核）【相关链接】资产负债中的负债项目根据资产的流动性的大小自上而下排列。41按照流动性的分类包括的内容（★★★）流动负债包括短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款（注意多项选择题的考核）

非流动负债主要包括长期借款、长期应付款、应付债券（注意多项选择题的考核）

【解释】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。基本养老保险金、补充养老保险费和商业养老保险均属于职工薪酬。（注意多项选择题的考核）42【例题8·单项选择题】下列项目中属于流动负债的是（）。A．短期借款B．长期借款C．应收账款D．应付债券【答案】A【解析】长期借款和应付债券属非流动负债，应收账款属于流动资产。【例题9·单项选择题】负债是指企业由于过去交易或事项形成的（）。A．现时义务B．过去义务C．将来义务D．永久义务【答案】A【例题10·多项选择题】下列属于流动负债的有（）。A．短期借款B.应付账款C.应交税费D.应付债券【答案】ABC【解析】应付债券属于非流动负债。【例题11·多项选择题】下列属于应付职工薪酬的有（）。A．职工工资B.职工福利费C.住房公积金D.职工教育经费【答案】ABCD43（三）所有者权益（★★★）所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。44所有者权益的构成内容

实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金，也就是企业收到的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的出资资本公积主要是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（股本）溢价”部分

盈余公积是指企业按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积等（注意多项选择题的考核）

未分配利润是指企业待分配或留待以后年度分配的利润【过关必知点1】实收资本和资本公积属于所有者直接投入形成的，盈余公积和未分配利润属于企业经营过程中形成的。【过关必知点2】必须清楚盈余公积和未分配利润属于留存收益；留存收益包括盈余公积和未分配利润。【例题12·多项选择题】构成留存收益的有（）。A.实收资本B.盈余公积C.资本公积D.未分配利润【答案】BD【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润。【例题13·单选题】某日，新华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）

A.2700万元B.2400万元C.2100万元D.1500万元

『答案』D『解析』非流动负债=3600-1200-900=1500（万元）。

45三、利润表的要素（四）收入（★★★）1．收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【相关链接1】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（注意判断题的考核）【相关链接2】企业处置固定资产的净收益和处置无形资产的净收益不属于收入。462．收入的分类收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（出租固定资产、出租无形资产取得的收入）。收入按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入；【解释1】工业企业的主营业务收入主要包括，销售产品收入、提供劳务收入等；工业企业的其他业务收入包括：材料销售收入、包装物销售收入、固定资产出租收入、无形资产使用权转让收入和提供非工业性劳务收入(包装物出租或运输）等。【解释2】企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。【过关提示】考生需要清楚哪些属于主营业务收入哪些属于其他业务收入。（注意多项选择题的考核）47【例题14·多项选择题】下列各项中，属于工业企业其他业务收入的有()。

A．出售材料的收入B．出租无形资产的收入

C．出租固定资产的收入D．增值税【答案】ABC【解析】企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。【例题15·单项选择题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是()。

A．出售材料的收入B．出售无形资产净收益

C．转让固定资产净收益D．向购货方收回的销货代垫运费【答案】A【解析】（1）出售无形资产净收益、转让固定资产净收益属于利得不属于收入；（2）向购货方收回的销货代垫运费不属于企业的收入，属于企业的应收账款。48（五）费用（★★）1．费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

【相关链接1】损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。（注意判断题的考核）【相关链接2】企业处置固定资产的净损失和处置无形资产的净损失不属于费用，而属于损失。2．费用的分类费用按照与收入的配比关系不同，可分为营业成本和期间费用。具体包括主营业务成本、其他业务成本以及管理费用、销售费用和财务费用。4950分类内容营业成本商品产品成本和已对外提供劳务的成本；期间费用

（重点）（1）管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应当由企业统一负担的公司经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用等；

（2）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益和相关的手续费等；

（3）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、商品维修费、展览费和广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

【相关链接1】管理费用、销售费用和财务费用属于期间费用。【相关链接2】生产成本和制造费用不属于期间费用属于企业的成本。【例题16·单项选择题】下列项目中，不属于期间费用的是（）。A．销售费用B．财务费用C．制造费用D．管理费用【答案】C【例题17·多项选择题】企业的期间费用有（）。A．制造费用B．管理费用C．销售费用D．财务费用【答案】BCD51（六）利润（★）

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数）表明企业的所有者权益将减少。利润的来源构成：利润=收入—费用+利得—损失。52营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+加上公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-损失）其中：营业收入是企业主营业务和其他业务所确认的收入总额；营业成本是企业主营业务成本和其他业务成本的总额；营业税金及附加是企业经营活动发生的应由营业收入负担的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费（注意多项选择题的考核）；53利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出其中：营业外收入是企业发生的应直接计入当期利润的利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等（注意多项选择题的考核）；营业外支出是企业发生的应直接计入当期利润的损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等（注意多项选择题的考核）。净利润=利润总额—所得税费用【例题18·多项选择题】下列各项中，影响营业利润的有（）。A．管理费用B．财务费用C．营业成本D．营业外支出【答案】ABC54四、会计要素的计量（★）1.历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。2.重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。5.公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。55第二节会计科目（记忆）一、会计科目的定义（一）会计科目的定义会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，根据企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素具体内容进行分类的项目，是对资金运动第三层次的划分。二、会计科目的分类（★★★）1.按其归属的会计要素不同分类会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。5657分类具体科目资产类“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应收账款”、“库存商品”等；反映非流动资产的科目有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。资产类会计科目中，有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等。【提示】原材料、在途物资用于实际成本法下；原材料、材料采购用于计划成本法下。

负债类“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等；反映长期负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。

所有者权益类“实收资本”（或“股本”）、“资本公积“等；“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。成本类“生产成本”、“制造费用”；“劳务成本”等损益类“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”、“营业外支出”等。【过关必知点】考生必须清楚某类科目包括的具体内容。（注意多项选择题的考核）【例题1·单项选择题】“利润分配”账户按会计要素分类，属于（）类账户。A．所有者权益B．财务成果C．负债类D．资产【答案】A【解析】利润分配账户属于所有者权益类账户。【例题2·单项选择题】下列会计科目中，属于损益类科目的是()。A．主营业务收入B．生产成本C．应收账款D．本年利润【答案】A【解析】主营业务收入属于损益类科目。【例题3·判断题】应收账款账户和预收账款账户均属于资产类账户。（）【答案】×【解析】预收账款账户属于负债类账户。582.

按照详细程度及其统驭关系的分类59分类标准详细程度及其统驭关系总分类科目：也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目明细分类科目，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。“原材料”科目可按原材料的品种、规格（关键点）等设置明细科目，分别反映各品种、规格的原材料；“应收账款”科目可按债务人（关键点）设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况；“应付账款”科目可按债权人（关键点）设置明细科目，分别反映应付账款的具体对象及其分布情况；“实收资本”科目可按投资者（关键点）设置明细科目，以分别反映各投资者投入的资本金；等等。【提示】企业应根据国家统一会计制度的规定和单位交易或事项的具体内容设置明细账户。

【解释】总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的补充和说明。总分类科目与所属明细分类科目之间的关系

60总分类科目(一级科目)明细分类科目二级明细科目三级明细科目生产成本基本生产成本甲产品乙产品辅助生产成本

丙产品机修劳务【过关必知点】考生必须清楚总分类科目与明细科目的分类依据；必须清楚总分类科目与明细分类科目之间的关系；二级科目是介于总分类科目与三级明细科目之间的科目。【例题4·判断题】总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的补充和说明。（）【答案】√【解析】总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的补充和说明。【例题5·判断题】二级科目是介于总账科目和明细科目之间的科目，通常可以对明细科目较多的总账科目开设二级科目。（）【答案】√【解析】二级科目是介于总分类科目与三级明细科目之间的科目。61三、会计科目的设置（★）1．会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用。会计科目的设置应遵循以下原则：62设置原则具体内容合法性（1）在我国，总分类科目原则上由财政部统一制定，主要是为了保证会计信息的可比性

（2）对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求以及对外提供统一财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目（注意判断题的考核）相关性指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求

实用性指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要

【例题6·多选题】会计科目设置应遵循的原则有（）。

A.合法性原则B.合理性原则C.实用性原则D.可比性原则

『正确答案』AC【例题7·判断题】在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目。（）

『正确答案』√【例题8·单选题】每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（）

A.所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定

B.所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要

C.所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求

D.所设置的会计科目应当满足编制财务会计报表的需要

『正确答案』C【例题9·单选题】下列各项中，属于总分类会计科目的是（）。

A.应交增值税B.应付账款C.专利权D.专用设备

『正确答案』B『答案解析』选项ACD属于二级科目。【例题10·判断题】所有的总分类科目都设置明细科目。（）

『正确答案』×『答案解析』各单位可以根据实际需要自行设置明细科目。

632．常用的会计科目资产类：库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、应收股利、应收股利、其他应收款、坏账准备、材料采购、在途物资等。负债类：短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等等。所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。成本类：生产成本、制造费用、劳务成本。损益类：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用。【例题11·判断题】对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业不能自行增设、减少或合并某些会计科目。（）【答案】×【解析】对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求以及对外提供统一财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。64【例题12·多选题】下列账户中属于资产类账户的有（）。

A.“库存商品”账户B.“应收票据”账户

C.“累计折旧”账户D.“管理费用”账户

『正确答案』ABC

『答案解析』“管理费用”属于损益类账户。【例题13·多选题】下列各项中，不属于负债类的科目的有（）。

A.短期借款B.应付账款C.实收资本D.预付账款

『正确答案』CD

『答案解析』实收资本属于所有者权益类科目；预付账款属于资产类科目。

【例题14·多选题】下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（）。

A.实收资本B.本年利润C.长期股权投资D.主营业务收入

『正确答案』AB

『答案解析』长期股权投资属于资产类科目，主营业务收入属于损益类科目。【例题15·多选题】下列属于成本类科目的是（）。

A.生产成本B.主营业务成本C.制造费用D.销售费用

『正确答案』AC

『答案解析』选项BD属于损益类科目。65第三章会计等式与复式记账

第一节会计等式

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。一、资产＝负债＋所有者权益（产权关系和基本财务状况）资产＝权益最基本的会计等式，通常称为第一会计等式；实际上反映了企业资金的相对静止状态，故也称为静态会计等式；反映企业财务状况的会计等式。

权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。

66二、收入－费用＝利润（特定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系）

收入减去费用，经过调整后，才等于利润。

第二会计等式，动态会计等式。

三、资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

又称为第三会计等式。

671.企业成立之初或会计期初

资产＝负债＋所有者权益

2.期间内，

资产＝负债＋所有者权益＋利润

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

3.会计期末

恢复为基本等式的形式，即：

资产＝负债＋所有者权益

68【例1】（多项选择题）下列属于会计等式的是（）

A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计

B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计

C.资产＝负债十所有者权益

D.收入－费用＝利润

【答案】CD【例2】（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（）。

A.收入－费用＝利润

B.资产＝负债＋所有者权益

C.资产＝负债＋所有者权益＋利润

D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）

【答案】B

69【例3】（多项选择题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（）。

A.资产B.负债

C.收入D.利润

【答案】AB【例4】（多项选择题）下列关于会计等式的说法中，正确的有（）。

A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系

B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础

C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系

D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系

【答案】BD

70四、经济业务对会计等式的影响

1.不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。

资产=负债+所有者权益（1）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；（3）会计等式左边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。

712. 考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用转换为：费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入72【例5－1】甲公司从银行取得借款10000000元。——资产和负债要素同时等额增加【例5－2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款20000元。——资产和负债要素同时等额减少【例5－3】甲公司收到所有者追加的投资500000元，款项存入银行。——资产和所有者权益要素同时等额增加【例5－4】某投资者收回投资500000元，甲企业以银行存款支付。——资产和所有者权益要素同时等额减少【例5－5】1月15日，甲公司用银行存款80000元购买一台设备，设备已交付使用。——资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变73【例5－6】甲公司向银行借入100000元直接用于归还拖欠的货款。——负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变【例5－7】甲公司经批准同意以资本公积10000000元转增实收资本。——所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变【例5－8】甲公司宣告向投资者分配现金股利10000000元。——负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变【例5－9】甲公司将应偿还给乙企业的账款100000元转作乙企业对本企业的投资。——负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

74【例题6·单选题】下列会计业务中，会使企业月末资产总额发生变化的是（）。

A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付

C.购买原材料，货款已付D.现金存入银行

『正确答案』B

『答案解析』选项ACD资产内部一增一减，资产总额不变。【例题7·单选题】以银行存款50000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。

A.一项资产与一项负债同时增加

B.一项资产与一项负债同时减少

C.一项资产增加，另一项资产减少

D.一项负债增加，另一项负债减少

『正确答案』B

『答案解析』以银行存款支付，银行存款减少；偿还前欠款，负债减少。【例题8·判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（）

『正确答案』√75【例题9·单选题】企业以银行存款偿还债务，表现为（）。

A.一项资产增加，另一项资产减少

B.一项负债增加，另一项负债减少

C.一项资产增加，另一项负债增加

D.一项资产减少，另一项负债减少

『正确答案』D【例题10·单选题】某公司购入机器一台共90000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着（）。

A.资产增加90000元，负债减少90000元

B.资产增加90000元，负债增加90000元

C.资产减少90000元，负债减少90000元

D.资产减少90000元，负债减少90000元

『正确答案』B

『答案解析』购入机器设备，货款未付，引起资产、负债同时增加。76第二节复式记账

记账方法按记账方式的不同，分为单式和复式。

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。

特点：

1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。

2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记。

在我国明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。

77二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

78（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。

它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一规定适用于所有类型的账户。

第一，代表账户中两个固定的部分。一切账户均需设借方和贷方以记录数量上的增减变化，其中，借方登记在左方，贷方登记在右方。

第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。

第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。一般情况下，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。79（三）借贷记账法的账户结构

账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入

注：等号左边的要素，账户的左方记增加；

等号右边的要素，账户的右方记增加。

1.资产类借方期末余额=借方期初余额＋借方发生额－贷方发生额【例题1·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。

A.借方4000元B.贷方8000元

C.借方5000元D.贷方5000元

『正确答案』A

『答案解析』应收账款账户的期末余额=2000+8000-6000=4000元（借方）。

802.负债及所有者权益类

（1）贷加、借减，余额在贷方。

81贷方期末余额=贷方期初余额＋贷方发生额－借方发生额【例题2·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（）。

A.借方1000元B.借方3000元

C.贷方1000元D.贷方3000元

『正确答案』D

『答案解析』应付账款期