东北财经会计资产下

第二节固定资产

一、固定资产的特征及确认

（一）特征

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度以上的有形资产。

固定资产同时具有下列特征：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

2、使用寿命超过一个会计年度；使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

3、固定资产为有形资产。

(二）固定资产的确认

必须同时满足以下两个条件：(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的分类及初始计量

（一）固定资产的分类1.按经济用途分类

生产经营用固定资产

非生产经营用固定资产

2.按使用情况分类

使用中固定资产

未使用固定资产

不需用固定资产3.按所有权分类

自有固定资产

租入固定资产4.按经济用途和使用情况综合分类（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产；（4）不需用固定资产；（5）未使用固定资产；（6）土地，指过去已经单独估价入账的土；（7）融资租入固定资产。

（二）固定资产的初始计量

按历史成本计量

1、外购固定资产成本购买价款+相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

2.自行建造的固定资产

按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。

3.投资者投入的固定资产按投资各方协议或合同约定价计量，但不公允的除外。4、接受捐赠的固定资产

有相关凭据的，按凭据金额和应支付的相关税费入账；没有相关凭据的，按同类或类似资产的市价加上相关税费入账；或按预计未来现金流量入账。三、固定资产取得的会计处理

工程物资在建工程固定资产购入物领用物在建工完工转增减的减少的资的实资的实程的实出的实固定资固定资际成本际成本际支出际成本产原价产原价结存物未完工期末固资成本程成本定资产

的价值

（一）外购固定资产的核算1、购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款

P107（例5－21）2、购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”进行核算。

〔例〕某企业购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票注明其买价100000元，增值税额17000元，另发生运杂费1000元，均以银行存款支付。设备由企业自行安装，安装过程中发生应付工资700元，领用基本生产用原材料价值2000元，该批材料适用增值税率17%。设备安装完毕后交付使用。

①支付设备价款、运杂费时：

借：在建工程——××设备安装工程118000贷：银行存款118000②发生安装费用时：

借：在建工程——××设备安装工程3040

贷：

应付职工薪酬700

原材料2000

应交税费——增(进项税额转出)340③安装设备达到预定可使用状态时：

借：固定资产——生产经营用固定资产121040贷：在建工程—××设备安装工程121040

P107（例5－22）（二）自行建造固定资产的核算

1、自营工程

自营工程是指企业利用自有的工程施工人员，自行负责工程施工的一种自建方式。自营过程中发生各项工程实际支出，直接通过“在建工程”账户对其进行核算。P108（例5－23）

2、出包工程

出包工程是指企业将自建工程出（发)包给其他施工单位进行施工的一种方式。在这种方式下，建造工程实际发生的各种工程支出由承包施工的单位进行核算。企业按合同预付承包单位工程款和工程完工正式结算工程价款时，将预付和补付的工程价款作为自建工程成本，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

（例）某企业自行建造厂房一幢，以银行存款购入工程用材料一批，价款100000元，增值税17000元。建造中除将所购工程物资全部领用外，还领用了基本生产用原材料一批，实际成本50000元，该批材料的增值税额8500元；发生施工人员工资57000元，使用企业辅助生产车间提供的水电费等3500元；厂房竣工达到预定可使用状态，经验收合格交付使用。有关会计分录如下：①购入工程物资时：

借：工程物资——117000贷：银行存款117000②领用工程物资和生产用原材料时：借：在建工程——××厂房175500贷：工程物资——××117000原材料50000应交税费——增(转出)8500③发生工程人员工资时：

借：在建工程——××厂房57000贷：应付职工薪酬57000④分摊水电费时：

借：在建工程——××厂房3500贷：生产成本——辅助生产成本3500

⑤工程交付使用时：借：固定资产——××236000贷：在建工程——××厂房236000（三）投资转入固定资产的核算

〔例〕某企业收到A公司投资转入一项固定资产。接受投资时，双方协议固定资产的价值为200000元。其会计分录如下：

借：固定资产200000

贷：实收资本200000

四、固定资产折旧的会计处理

（一）折旧的影响因素和计提范围

1、折旧的定义

折旧是指因固定资产使用或因技术进步而损耗的价值。

2、影响固定资产折旧的因素

（1）折旧基数

（2）预计净残值

（3）使用寿命

（4）折旧方法3、计提折旧的范围

从空间范围讲，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。从时间范围讲，企业应按月计提折旧。当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧；

固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（二）折旧的计算方法

平均年限法

工作量法

双倍余额递减法

年数总和法

1、平均年限法（直线法）将固定资产的折旧费用均衡地分摊到各期的一种方法。折旧总额=固定资产原值-预计净残值年折旧额=折旧总额/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12月折旧额=月初固定资产原值×月折旧率=年折旧率/12=年折旧额/固定资产原值1-预计净残值率预计使用年限=×100%

（例）]某企业一台设备原值100000元，预计净残值率为5%，预计使用年限10年，则月折旧额计算如下：年折旧率＝（1－5％）÷10×100％＝9.5%月折旧率＝（9.5%

÷

12）＝0.79%月折旧额＝100000×0.79%＝7902、工作量法根据实际工作量计提折旧额的一种方法。单位工作量折旧额

预计总工作量固定资产原值×（1-预计净残值率）=本月折旧额=本月实际工作量×单位工作量折旧额（例）

某企业一台汽车原值60000元，预计净残值率为5%，预计可行驶100000公里，本月实际行驶2000公里，则本月折旧额计算如下：每公里折旧额＝【60000×（1－5％）】÷100000＝0.57元∕公里本月折旧额＝0.57×2000＝1140元∕公里3、双倍余额递减法

双倍余额递减法是在预先不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面净值和双倍直线折旧率，计算各期固定资产折旧额的一种方法。

双倍直线年折旧率＝2/预计使用年限×10年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率月折旧额＝年折旧额/12

当下列条件成立时，应改用平均年限法计提折旧。某年按双倍余额递减法计算的折旧额＜（固定资产账面净值－预计净残值）/剩余使用年限

在会计实务中，为了便于应用这种方法，现行制度规定，采用双倍余额递减法计提折旧时，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

[例]

某企业2007年购买一台设备，价值10000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，用双倍余额递减法计算各年折旧额。年折旧率=2÷5=40%第1年折旧额＝10000×40%=4000(元)第2年折旧额＝（10000–4000）×40%=2400(元)第3年折旧额＝（10000–4000–2400）

×40%=1440(元)第4、5年折旧额＝（10000–4000–2400–1440–10000×5%）÷2=830(元)4.年数总和法

年数总和法是以固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算固定资产折旧的一种方法。这个分数即变动折旧率，其分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

年折旧率=预计使用年限×(1＋预计使用年限)÷2

预计使用年限-已使用年限×100%

年折旧额＝(固定资产原值－预计净残值)

×年折旧率

月折旧额＝年折旧额/12

[例]

某企业有设备一台，原值100000元，预计净残值为4000元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计算折旧。各年应计提的折旧额如下：年数总和=1+2+3+4+5=15固定资产折旧表（年数总和法）折旧年度计提折旧总额尚可使用年限折旧率年折旧额19600055∕153200029600044∕152560039600033∕151920049600022∕151280059600011∕156400（三）折旧的会计处理

企业应设置“累计折旧”账户。

累计折旧借：制造费用处置固定发生的折

销售费用资产冲减旧计提数管理费用的折旧额其他业务支出累计计提额贷：累计折旧

（例）

某企业本月计提固定资产折旧9600元，其中：车间固定资产折旧4000元，行政管理部门固定资产折旧4600元，专设销售机构固定资产折旧1000元。编制会计分录如下：借；制造费用4000管理费用4600销售费用1000贷：累计折旧9600五、固定资产的后续支出

固定资产投入使用后，为了改进其使用效能，需要进行维护、改建、扩建或者改良，这些支出被称为“固定资产的后续支出”。

如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，从而使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则该支出属于资本性支出，计入固定资产的账面价值；

否则要将其费用化，计入发生当期的损益。

（一）资本化的后续支出固定资产的改建、扩建又叫固定资产改良。固定资产改良支出一般数额较大，受益期较长，而且使固定资产的性能、质量都有较大的改进，因此固定资产的改建、扩建支出属于资本化支出。

企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良支出：（1）使固定资产的使用年限延长；（2）使固定资产的生产能力提高；（3）使产品质量实质性提高；（4）使生产成本实质性降低；（5）使产品品种、性能规格等发生良好的变化；（6）使企业经营管理环境或条件得到改善。

固定资产的改建、扩建支出主要通过“在建工程”账户核算。发生支出时，首先将固定资产的原值、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。借记“在建工程”、“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户，贷记“固定资产”账户；其次将资本化后续支出借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等账户；发生的相关资产变价收入，冲减在建工程，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“在建工程”账户。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态后，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。再按重新确定的固定资产账面价值、预计尚可使用寿命、折旧方法、预计净残值计提折旧；后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额的部分，借记“营业外支出”账户。（二）费用化的后续支出是指不可能使流入企业的经济利益超过原先估计而发生的与固定资产有关的后续支出。在实际工作中，为保证固定资产的正常运转和使用而进行的固定资产修理，一般并不延长固定资产的使用寿命或提高其预计的服务能力，为费用化支出，直接计入当期损益。六、固定资产的处置

固定资产的处置包括出售、报废、毁损、对外捐赠、抵债、调出、以及对外投资和盘亏等。

企业对出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，应及时进行清理，并办理转销手续。

固定资产处置先通过“固定资产清理”科目。

固定资产清理

处置固定处置固定资产发生资产发生的各项费的相关收用和支出

入和收益

结转的处结转的处置净收益置净损失（一）固定资产的出售

1、固定资产转入清理时：借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产2、收到价款和残料时：借：银行存款原材料贷：固定资产清理3、计算应交营业税时：借：固定资产清理贷：应交税金——应交营业税4、支付清理费用时：

借：固定资产清理贷：银行存款5、结转出售净损失：借：营业外支出—处置非流动资产损失贷：固定资产清理6、结转出售净收益时：

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置非流动资产利得

[例]

某企业出售一座旧厂房，原价400000元，已提折旧为80000元，已计提的减值准备为20000元，实际出售价格为340000元，营业税率5%，以银行存款支付清理费用4000元。编制会计分录如下：（1）将出售的固定资产转入清理借：固定资产清理300000累计折旧80000固定资产减值准备20000贷：固定资产400000（2）支付清理费用、缴纳的营业税

应纳营业税=340000×5%=17000借：固定资产清理21000贷：银行存款4000应交税费——应交营业税17000（3）收到出售固定资产的价款借：银行存款340000贷：固定资产清理340000（4）结转固定资产清理净收益借：固定资产清理19000贷：营业外收入——处置非流动资产利得19000（二）固定资产的报废和毁损

固定资产报废与毁损的会计处理与出售基本相同，所不同的是可能获得保险公司的赔偿，但没有出售收入。

[例]某企业一建筑物因遭受自然灾害发生毁损。其原值为5000000元，已提折旧3000000元，已提减值准备200000元，保险公司核定赔偿损失1500000元，残料估价10000元入库，以银行存款支付清理费用5000元。有关会计分录如下：（1）将毁损的固定资产转入清理借：固定资产清理1800000累计折旧3000000固定资产减值准备200000贷：固定资产5000000（2）核定保险公司赔偿款借：其他应收款1500000

贷：固定资产清理1500000

（3）残料入库

借：原材料10000

贷：固定资产清理10000

（4）支付清理费借：固定资产清理5000

贷：银行存款5000

（5）结转固定资产清理净收益借：营业外收入——处置非流动资产利得295000贷：固定资产清理295000（三）固定资产捐赠转出

企业在对外捐赠转出固定资产时，首先应将固定资产转入清理，按应支付的相关税费，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”（按照税法规定，企业无偿捐赠不动产，应按5%的税率缴纳营业税）等账户；结转捐