5.审计目标与实现过程

第二篇审计程序与审计技术审计目标审计证据（充分、相关、可靠）审计过程与程序（性质、时间、范围）重要性、审计风险、内部控制第五章财务报表审计的目标及其实现总体审计目标管理层认定一般审计目标具体的交易循环账户余额与列报具体审计目标实现审计目标（过程与程序）第一节财务报表审计的总体目标一、财务报表审计目标的意义财务报表审计目标总体审计目标一般审计目标具体审计目标财务报表审计目标的意义二、财务报表审计的总体目标（一）财务报表审计的总体目标通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。（二）合法性合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。合法性的评价：会计政策的选择与运用的合法性与恰当性会计估计的合理性财务报表反映的信息的相关性、可靠性、可比性和可理解性披露的充分性（三）公允性公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。公允性的评价：财务报表反映的财务状况、经营成果、现金流量是否与与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列报、结构、内容是否合理；财务报表是否真实地反映了交易与事项的经济实质。审计工作不能为财务报表不存在重大错报提供绝对保证。第二节一般审计目标与具体审计目标一般审计目标：是进行任一交易循环、账户余额、列报审计均须达到的目标。具体审计目标：是按每个交易循环、账户余额或列报分别确定的目标。一般审计目标与具体审计目标的确定：审计是对会计认定的再认定，即确定管理层认定是否恰当。根据财务报表审计总目标与报表认定推论一般审计目标。将一般审计目标运用于某交易循环、账户余额或列报，确定具体审计目标。一、管理层认定（一）管理层认定，是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。例甲公司在资产负债表列报存货1000000元，意味着甲公司管理当局作出了以下认定:（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；（3）所有应记录的存货均已记录（隐含）；（4）记录的存货均归甲公司所有（隐含）；（5）与存货有关的披露恰当（隐含）。（二）管理层认定的内容1.对交易和事项的认定2.对期末账户余额的认定3.对列报的认定①发生②完整性③准确性④截止⑤分类①存在②权利和义务③完整性④计价和分摊①发生以及权利和义务②完整性③分类和可理解性④准确性和计价1.对交易和事项的认定种类性质相关错报或漏报①发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关记录未发生的交易与事项，与财务报表要素的高估有关。但不涉及所记录的金额是否正确。②完整性所有应当记录的交易和项目均已记录遗漏或省略了应当记录的交易与事项，导致有关要素的低估。但不涉及所记录的金额是否正确。③准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理不正确。④截止交易与事项已记录于正确的会计期间跨会计期间记录交易或事项⑤分类交易和事项已记录于恰当的账户分类不恰当，记入错误的账户2.对期末账户余额的认定种类性质相关错报或漏报①存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录不应记录的项目，导致有关账户余额高估。②权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；记录不属于本公司的资产或负债。导致资产、负债的高估。只与资产负债表要素有关。③完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录遗漏或省略了应当记录的资产、负债和所有者权益，导致有关账户的低估。④计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理不正确。3.对列报的认定种类性质相关错报或漏报①发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与被审计单位有关不应包括的项目挤入财务报表，导致有关财务报表要素的高估。②完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括遗漏或省略应包括的项目，导致有关财务报表要素的低估。③分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；分类错误④准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理不正确。二、一般审计目标与具体审计目标（一）与交易和事项相关的认定与审计目标认定一般审计目标销售交易的具体审计目标1.发生⑴发生①确定已记录的销售交易是否均已发生2.完整性⑵完整性②确定已发生的销售交易是否均已记录3.准确性⑶准确性③确定已记录的销售交易的数量、计价、计算是否不存在重大错误4.截止⑷截止④确定接近资产负债表日的销售交易是否记录于恰当的会计期间5.分类⑸分类⑤确定销售交易已恰当分类（二）与期末账户余额相关的认定与审计目标认定一般审计目标存货账户余额的具体审计目标1.存在⑴存在①确定所记录的存货是否存在2.权利与义务⑵权利和义务②确定所记录的存货是否归公司所有，是否未作抵押3.完整性⑶完整性③确定是否记录了所有的存货4.计价和分摊⑷计价和分摊④确定存货的计价是否无重大错误，可变现净值低于成本时，是否已恰当地计提存货跌价准备（三）与列报相关的认定与审计目标认定一般目标固定资产列报的具体审计目标1.发生及权利和义务⑴发生及权利和义务①确定报表所列固定资产是否存在，是否归被审计单位所拥有2.完整性⑵完整性②确定现有固定资产是否均已列报3.分类和可理解性⑶分类和可理解性③确定固定资产分类是否恰当，披露是否恰当4.准确性和计价⑷准确性和计价④确定报表所列固定资产是否已扣除累计之间与减值准备，计算和加总是否正确，总计数与总账是否一致【例】根据下列管理层认定、一般审计目标、具体审计目标的对应关系连线管理层认定一般审计目标应收账款具体审计目标⑴存在①存在A所有大额应收账款属于公司⑵完整性②完整性B资产负债表日，所有已记录的应收账款存在⑶权利与义务③权利与义务C所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备⑷估价与分摊④估价与分摊D所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款三、具体审计目标与审计程序审计程序：实现审计目标的方法、手段与技术。根据具体审计目标确定相应的审计程序。如存货账户余额审计审计目标实质性程序举例确定所记录的存货是否存在存货监盘，从存货账户追查至盘点记录；函证寄存外地存货确定所记录的存货是否归公司所有，是否未作抵押审查购货发票、借款合同确定存货记录是否完整从盘点记录追查至存货账户确定存货的计价是否正确，存货跌价准备的计提是否恰当计价测试，审查存货跌价准备的计提注意：审计目标与审计程序不是简单的一一对应关系。销售交易的审计目标与实质性程序审计目标实质性程序1.发生——测试登记入账的销售业务是否确实发生。①从主营业务明细账中抽取业务，追查有无装运凭证及其他佐证凭证，必要时追查永续盘存记录（逆查）。②检查装运凭证、销售发票编号的连续性（是否重号）。2.完整性——测试发生的销售业务是否均已登记入账。①追查发货凭证至销售发票副本、主营业务收入明细账（顺查）。②检查装运凭证、销售发票编号的连续性（是否缺号）。3.准确性——测试登记入账的销售业务的金额是否准确。核对、复算会计记录中的数据。4.截止——测试接近资产负债表日的销售业务是否记录于恰当的会计期间。检查发货日期、发票日期、入账日期是否在同一恰当的会计期间。5.分类——测试销售业务是否记入正确的账户并正确汇总。加总主营业务收入明细账，并追查至总账和应收账款、银行存款等对应账户。第三节审计目标的实现过程财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。风险评估1.了解企业及其环境2.识别可能导致重大错报的风险3.评估企业应对风险的措施4.评估重大错报风险审计测试1.控制测试2.实质性程序终结与报告1.终结审计工作2.出具审计报告计划审计工作1.客户的接受与保持2.确定业务约定条款3.初步计划4.确定重要性水平并评估风险5.制定总体审计策略6.制定具体审计计划风险评估程序：为评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。控制测试程序：为确定内部控制运行的有效性而实施的审计程序。实质性程序：针对评估的重大错报风险实施的，以发现认定层次的重大错报的审计程序。包括: