第四章 - 副本 - 副本

第四章财务会计概念框架（conceptualframeworkoffinancialaccounting,简称CF）2023/9/291

基本要求：（1）了解财务会计概念结构的形成原因和发展过程；（2）明确财务会计概念结构的作用；（3）掌握财务会计概念结构的内容及其相互关系。2023/9/292主要内容：财务会计概念结构概述财务报告目标会计信息的质量特征财务报表的要素财务报表的确认与计量2023/9/293（一）财务会计

概念结构概述概念结构简述概念结构的历史发展概念结构的地位和作用2023/9/2941、概念结构简述--FASB：“概念结构”是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。--CICA：“财务报表概念”目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计原则的概念。--ASB：“原则公告”确立了指导对外财力报表编报的概念，主要目的是为了会计准则委员会制订和审查会计准则，提供一个内在一致的参考框架。2023/9/295--IASB:财务报表编报的概念框架；财务会计概念结构实质上是由一些财务会计最为基本功的概念所组成，它们相互关联，形成一个完整的框架体系，目的在于指导会计准则的制订和应用。2023/9/2962、概念结构的

历史发展1494年《巴其阿勒簿记论》1907年斯普拉格《账户的原理》1938年桑德斯、哈特菲尔德和莫尔三人合著《论会计原则》1940年，佩顿和利特尔顿合著《公司会计准则绪论》，最早明确要求建立若干基本概念所形成的会计理论体系的著作。2023/9/2971961和1962年，会计研究部发布了第一、三号会计研究论文集，形成以“假设——原则”为核心的财务会计概念结构。1961年，斯帕克提出应研究会计目的和目标；1966《基本会计理论说明书》。1970年，APB公布第四号报告——企业财务报表编报的基本概念与会计原则。惠特委员会和特鲁伯罗德委员会为FASB建立以目标为起点的财务会计概念框架提供了基础理论。2023/9/298财务会计概念公报财务会计概念公告发布日期内容11978.11企业财务报告的目标21980.5会计信息的质量特征31980.12企业财务报表的要素41980.12非企业组织财务报告的目标51984.12企业财务报告的确认和计量61985.12财务报表的要素72000.2在会计计量中使用现金流量信息及现值2023/9/2993、概念结构的

地位与作用分析、评估和指导会计准则的发展提供理论基础；可以节省准则制订成本；有助于使用者理解财务会计和财务报告；抵制利益集团的政治压力。2023/9/2910思考：概念结构有什么作用：关于概念结构的需求概念结构的供给：为什么最终是准则制订机构本身2023/9/2911（二）财务报告

目标会计目标与会计职能研究的历史回顾财务报告目标的两种不同观点：受托责任观和决策有用观我国市场经济环境下财务会计目标的构建立2023/9/29121、会计目标与会计职能

研究的历史回顾会计目标（purpose/goal/objectives)可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，是一种主观要求——较明晰、易于把握；会计职能(function)是会计所固有的、客观存在的，它随会计的发展和人们认识的深化而不断完善，是客观存的——抽象的、难以捉摸的。2023/9/2913（1）会计目标历史演变1921年“会计目标”1938年美国会计师协会认为会计目标是“有助于企业的运行，以达到既定的目的”1940年《公司会计准则绪论》1953年《会计理论结构》1955年AAA《公开财务报告的揭示准则》1966年《论基本会计理论》，公开表明会计目标应为财务会计理论体系中最为重要的内容之一2023/9/29141970年，AICPA的APB发布第四号公告，认为财务会计与财务报表的目的，就是提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者进行经济决策。1973年特鲁伯罗德委员会《财务报告目标》1978年，FASB第1号概念公告《企业财务报告的目标》2023/9/2915（1）会计职能历史演变50年代早期，重视会计任务研究50年代后期，开始研究会计职能问题60年代，会计职能研究达成共识：反映和监督80年代，形成反映和监督两大观点90年代应研究会计准则为主2023/9/29162、财务报告目标的

两种不同观点描述性目标：对会计现状的描述和说明，它不期望通过目标的研究，对会计提出应当如何，而只满足解释、说明会计是如何——受托责任观规范性目标：期望通过目标的界定，提出会计应当提供什么样的信息，以期改进现行会计程序与结构——决策有用观2023/9/2917（1）受托责任观财务报告目标是向资源所有者如实反映资源的受托者对受托资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反映企业历史的、客观的信息。--受托方承担合理、有效地管理与应用受托资源--受托方报告受托责任的履行过程与结果--受托方负有重要的社会责任经济背景：所有权和经营权的分离2023/9/2918（2）决策有用性财务报告目标就是向会计信息使用者（主要包括现有的、潜在的投资者和信贷人以及企业管理当局和政府等）提供对他们进行决策有用的信息。经济背景：所有权与经营权的分离社会的资源的分配是通过资本市场进行的（高度发达的商品经济、发达的证券市场）2023/9/29193、我国市场经济环境下

财务会计目标的构建立（1）当前研究会计目标的现实意义（2）我国市场经济环境的基本特征---我国资本市场也关注股票市场的升值，但保护投资者利益的法律制度不健全---资本市场效率总体不高[资源配置优化能力不足、个人投资者所占比重相比发达国家要高、上市公司股本绝大部分是国有股和法人股（内部人控制）]

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（3）我国财务会计目标的构建

2001《企业会计准则》：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要受托责任观：向资源委托人报告所委托资源的保管和经营情况--提供有关经营业绩及其结果的信息——主要内容--提供关于企业经济资源的状况及其变动的信息——重要信息2023/9/2921决策有用观：--受托责任与决策有用实质相同--基本环境具备--有利于会计准则国际化--节约研究制定成本2023/9/29222006《企业会计准则-基本总则》第四条：企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府部门和社会公众。2023/9/2923（三）会计信息的质量特征1、会计信息质量的研究情况2、会计信息质量特征3、我国会计信息质量特征的理论构建2023/9/29241、会计信息质量

的研究情况1970年APB第四号报告，第一次将目标与信息质量联系起来1977年AAA“会计理论与理论认可”1980年FASB第2号概念结构公告——会计信息的质量特征加拿大特许会计师协会提出四项主要质量：可理解性、相关性、可靠性和可比性，在主要质量之下有一些补充质量英国会计准则委员会将信息质量分为三大部分：与报表内容关的质量（相关性性和可靠性）、与报表表述有关的质量（可比性和可理解性）、对信息质量的约束（及时性、效益大于成本）。2023/9/29252、会计信息质量特征美国会计信息质量特征划分为四个层次：以第一层次是有用性第二层次相关性和可靠性，它们是会计信息的两个重要特征第三层次是相关性和可靠性的具体说明第四层次是可比性（包括一贯性），它是会计信息的次要特征效益大于成本和重要性——约束条件

2023/9/2926决策者及其特点效益大于成本可理解性决策有用性相关性可靠性预测值可比性（一贯性）重要性反馈值及时性真实性中立性可核性2023/9/2927首要质量相关性：是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。--预测价值，是指会计信息能增强决策者的预测能力，能帮助决策者预测未来事项的可能结果。--反馈价值，是指会计信息能帮助决策者证实或更正过去决策时的预期结果。--及时性，是指会计信息应在使用者失去影响决策能力以前予以提供。2023/9/2928可靠性：是指财务报告所反映的会计信息应使决策者足以信赖--真实性，是指会计信息应能如实地反映所要表达的现象或状况。--可核性，是指会计信息应当具有可重复验证的特征。--中立性，是指会计人员在根据会计准则选择会计方法和程序时，应主要考虑所提供的信息是否对决策者有和，而不能根据个人的偏好或为了其他不正当的目的，故意去选用会计方法或歪曲会计信息。2023/9/2929约束条件

效益大于成本：是指企业所提供的会计信息中所获得的效益大于其为提供信息所花费的成本。这是会计信息的普遍性约束条件，而且在性质上主要是一个数量方面的约束条件。重要性：是指提供的信息要能够影响会计信息使用者的决策。它也是会计信息的约束条件，从性质方面来讲，只要该事项发生就可能对决策有重大影响时，该事项就属于具有重要性的事项；从数量方面讲，当该事项的发生达到一定数量则可能对决策产生影响时，该事项则被认为是重要的事项。2023/9/2930其他特征可理解性：是指财务报告所提供的信息，对于那些对企业的经济活动具有合理程度的知识，而且自身又愿意用适当的精力去研究会计信息的人士，应当是可以理解的。这是使会计信息有用的前提条件。可比性：是指经济情况相同时，提供的会计信息应当相同；如果经济情况不同，会计信息应能反映其差异。实质重于形式：是指会计人员应根据会计事项的实质和经济现实，而不能根据其法律形式或人为形式进行会计处理并提供会计信息。2023/9/2931研究领域：相关性和可靠性如何权衡？2023/9/29323、我国会计信息质量特征的理论构建（暂行结论）

以资源的委托人为主的企业外利益关系人集合评价委托责任的履行并对受托责任关系作出决策可靠性公允性真实性如实反映完整性可验证性中立性及时性充分披露可比性2023/9/2933可靠性：是指财务报表所反映的信息，能够如实反映企业财务状况和财物业绩，所揭示的信息足以信赖--真实性是指会计信息真实地反映企业的经济活动。--完整性即尽可能全面地披露与财务状况、经营成果等相关的信息，不遗漏一些可能会影响到信息使用者进行决策的信息、包括会计上通常所界定的符合重大性标准的信息，特别是不进行选择性披露。--可验证性即会计信息系统所输出的信息，不同的人，依据相同的信息输入、遵循相同的会计准则，可以得出相同或基本相似的结论。2023/9/2934公允性：要求财务报表所提供的信息，能公平、允当地反映委托、受托双方的经济利益关系。--中立性要求财务报表的提供者在具体加工、生成财务报表信息的过程中，站在中立的立场，不偏袒委托或受托任一方的利益可比性：立足于某一会计主体，要求其前后期会计信息保持可比，习惯上称为一致性；按照一致性质量，会计方法的选择，在前后期之间应保持一致，而两个不同会计主体同一时期会计信息的可比，称为可比性。2023/9/2935充分披露：是在完整性的基础上进一步鼓励企业自愿披露。及时性：要求对交易、事项或情况的处理及时，会计信息的提供及时。2023/9/2936（四）财务报表的要素财务报表要素的意义国外对财务报表要素的划分我国的财务报表要素2023/9/29371、财务报表要素的意义财务报表要素是财务报表所包含的各类项目。--是从财务报告目标出发，对会计信息的经济特征所作的基本分类。--是财务会计对象的具体表现，是对资金运作的两种形态的基本分类。--是会计信息质量特征的表现形式，和会计信息质量特征共同构成概念结构的基础层次。2023/9/29382、财务报表要素的研究过程及成果AICPA的“会计名词委员会”最早试图对基本要素过行规范性研究，对资产、负债、收入、费用、成本、收益、利润等作出较统一的定义1970年APB在第四号报告中论述财务会计基本要素的定义及其相互关系，APB将财务会计分为六大基本要素：资产、负债、业主权益、收入、费用和净收益，并将它们分为两类：财务状况：资产-负债=业主权益；经营业绩：收入-费用=净收益2023/9/2939

FASB第6号概念公告将财务报表要素分为十类：资产、负债、业主权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失。并将十大要素分为两大类：从静态描述一瞬间的资产或对资产要求权的水平资产=负债+业主权益/资产-负债=业主权益从动态描述在一定期间内资产或对资产要求权的流动和变动结果全面收益=（收入-费用）+（利得-损失）

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某一期间的全面收益+该期间的业主投资-该期间内的分派业主款=期末净资产-期初净资产=业主权益的期间内全部变动IASC将财务报表要素会为5类：资产、负债、产权、收益、费用我国将财务报表要素归纳为6类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。2023/9/2941在某一期间影响财务报表十个要素的所有交易及其他事项和情况A、并不伴随着产权变动的所有资产及负债变动B、伴随着产权变动的所有资产及负债的变动C、产权内部的变动不影响资产或负债1、以资产交换资产2、以负债交换负债3、通过发生负债取得资产4、通过交付资产清偿负债1、全面收益收入及费用利得及损失派发业主款业主权益2、由于企业间的转移引起的产权的所有变动2023/9/2942（五）财务报表的确认与计量财务报表确认与计量的含义财务报表的确认财务报表的计量我国财务报表的确认与计量2023/9/29431、财务报表确认

与计量的意义财务会计信息处理的基本环节：会计确认、会计计量、会计记录和会计报告。如图所示：

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