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文档简介
第二章财务会计基本理论本章要点财务会计理论的内容财务会计的目标会计信息质量的特征会计要素及其涵义会计要素的确认会计要素的计量财务会计报告体系第一节财务会计基本理论的性质与内容一、财务会计基本理论的性质会计理论是一套合乎逻辑的推理,用以:①衡量会计实务的得失;②指示会计新工作进行的方向和程序;③说明现行会计实务的性质。
会计理论的结构及关系会计信息使用者社会经济环境会计目标会计假设会计概念(要素)会计信息质量特征会计程序和方法提出要求提供会计报表会计的基础理论会计的一般理论会计实务会计学科体系初级会计学中级会计学高级会计学会计的基本理论和基本方法中级财务会计成本会计学管理会计学特殊行业会计高级财务会计国际会计《财务会计》与《成本会计》、《管理会计》
它们的关系是:既相互联系,又有所区别。比较内容财务会计管理会计成本会计服务对象外内内外兼顾外部约束有无有报告形式固定、定期视需要视需要信息时间属性主要历史主要未来兼有核算对象六大要素现金流量费用职能预测、决策、预算、核算、控制、分析、考核第一节财务会计基本理论的性质与内容FASB的7项财务会计概念框架
(与我国基本准则类似)SFACNo.1:“企业编制财务报告的目标”(1978年11月),本公告揭示了会计的基本目标和目的;SFACNo.2:“会计信息的质量特征”(1980年5月),该公告明确了有用会计信息的基本质量特征;SFACNo.3:“企业财务报表的要素”(1980年12月),本公告提出了财务报表的基本要素如资产、负债等十个要素以及这些要素的定义;SFACNo.4
:“非盈利组织财务报告的目标”(1980年12月),这一公告是由于外界形势所加上的,随着以后不再分盈利与非盈利组织,这一公告实际已并入第1号公告中;SFACNo.5
:“企业财务报表的确认与计量”(1984年12月),该公告详细阐述了确认和计量的标准以及提供了关于什么信息应该进入及何时进入企业财务报告的指南;SFACNo.6
:“财务报表的要素”(1985年12月),该公告一方面取代了第3号SFACNo.3,另一方面将其范围扩大到包括非盈利组织;SFACNo.7
:“在会计计量中使用现金流量信息和现值”(2000年2月),本公告主要讨论在会计计量中如何使用现值技术,该公告是第5号公告的一个补充和完善。财务会计:是以会计法为准绳,以会计准则或会计制度为依据,按照规定的会计程序,采用一系列的专门方法,确认、计量企业的资产、负债、所有者权益的增减变动;记录营业收入的形成、费用的发生及归属、收益的形成与分配;定期以财务报告的形式报告企业的财务状况、经营成果和现金流量的一整套信息处理系统。(为有关方面提供财务状况、经营成果和现金流量等信息的一种管理活动。)第一节财务会计基本理论的性质与内容二、财务会计基本理论的主要内容P29-30第二节财务会计的目标一、财务会计的目标会计目标所包含的基本内容大致上为三个方面:一是会计信息的基本用途;二是会计信息的提供对象,即向哪些人提供会计信息;三是提供哪些信息,包括哪些是有用的信息。关于企业的会计目标20世纪七八十年代,西方会计学界关于会计目标的研究,形成了两个代表性的流派:受托责任学派决策有用学派
受托责任学派的观点由于所有权和经营权的分离,资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此,会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。它应以历史的、客观的信息为主。在西方,资本市场不发达的国家都采用了受托责任观,如德国,相关性没有被列入会计信息质量特征。
决策有用论的观点
1.财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息;2.财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息;3.财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权(企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益)以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。更应强调信息的相关性、有用性。
美国与德国的会计目标的比较以私有制为基础、发达的市场经济体系法律制度资本市场的发达程度企业规模养老金制度银行功能企业融资渠道主要的会计信息使用者会计目标:
美国——强调向会计信息使用者提供有助于决策的信息;相关性、有用性。
德国——强调反映经营者的履约责任,客观性和历史性。我国1992年的企业会计准则第11条指出,会计目标要:(1)满足国家宏观经济管理的需要;(2)满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要;(3)满足企业加强内部经营管理的需要。我国2006年《企业会计准则—基本准则》第1章第4条:“财务会计报告的目标是:向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计前提(基本假设)(accountingpostulates)
会计核算是建立在一些基本的假设和前提之上的。会计基本假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论,是会计活动得以进行的基本前提,为会计原则奠定基础。1.会计主体(Entity)2.持续经营(GoingConcern)3.会计分期(AccountingPeriod)4.货币计量(MonetaryMeasurement)1.会计主体(Entity)—规范会计核算的空间范围和立场。我国《企业会计准则—基本准则》第五条:“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”把企业主体与它的所有者之间进行区分。会计主体≠法律主体。对会计主体的择定,有两个可以依赖的基础。一是根据能控制资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定;二是根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范围来确定。
随着集团公司的出现,母公司和子公司各为独立法人,为了合并编制财务报表反映整个集团的财务状况,会计主体假设发展为合并个体。2.持续经营(GoingConcern)—在可预见的将来,企业不会面临倒闭、清算。最重要的假设。它是资产计价的最重要基准,衍生了历史成本、折旧、资本保持等会计原则。资产计价应依据公司的长期收益能力,除非资产价值的变化对持续经营价值产生影响,否则就没有必要对资产进行再估价。加上币值稳定假设,历史成本就成为资产价值的一种重要形式;固定资产的购置是为了长期使用,应采用折旧的形式,按使用期限将固定资产的价值分期转为费用;由于股份公司必须保持资本完整,才能确保经营的连续性,而为保全资本,企业只能从累计利润支付股利,又导致了精确区分资产和费用的必要。负债的区分。3.会计分期(AccountingPeriod)—人为划分为连续的、时间相等的时段。日历年度、财政年度、会计年度(可统一,可不同)是持续经营假设的补充。它是将持续不断的经营过程,人为的截取一个“时间段”,我国《企业会计准则》第七条规定:“企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。”
“会计期间分为年度和中期。”产生了本期与非本期的区别,会计信息是否可比、会计方法是否一致等问题。会计分期以计算定期收益,由于企业在某一较短时期,各项资产和权益的变动与现金的收入和支出是不相吻合的,导致了两种不同的会计处理基础,即收付实现制和权责发生制。而企业在持续经营假设下,需要采取权责发生制确认收入,考虑应计和递延费用,以精确计量利润。分配摊销4.货币计量(MonetaryMeasurement)——统一计量尺度。货币作为会计计量的尺度,是商品经济发展到一定阶段的产物。其基本含义是:统一的货币单位是会计工作最好的计量尺度,要求经济业务的处理以货币作为量度来加以确认。必须同时附带两个假设:第一,货币的币值稳定不变;第二,币种的惟一性。
第二节财务会计的目标二、财务会计信息使用者按照信息使用者与企业的关系,可分为企业内部的财务信息使用者和企业外部的财务信息使用者。前者即企业内部的经营管理人员后者则指企业的所有者、债权人、潜在投资人、审计人员、证券交易管理机构、财政税务机关、金融机构、宏观经济管理机构、顾客或客户等等会计信息使用者企业管理者股东债权人政府部门(如国资委、税务部门、监管部门)企业潜在的投资者供货方客户社会中介机构(如会计师事务所)企业职工
第二节财务会计的目标三、财务会计信息使用者需要的信息1、投资者(包括潜在和现在):关心企业获取现金净流量的能力,关心市场对这种能力的折射怎样影响其证券的市价;2、债权人(包括贷款人和其他商业债权人)和供应商:关心借款本息偿还,关心贷款、服务费的支付能力;3、雇员(及工会):关心薪金支付能力;4、顾客:关心企业提供商品、服务的可能前提,即企业是否获得足以偿还其耗费的资源和清偿其他债务的现金。第三节财务会计信息质量特征一、财务会计信息质量特征的层次第三节财务会计信息质量特征1.可靠性:企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认,计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。(客观性,真实性)2.相关性:企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去,现在或未来的情况做出评价和预测。亦即有用性,新准则更加强调企业提供信息的有用性。第三节财务会计信息质量特征3.可理解性:企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。(明晰性)4.可比性(广义):企业提供的信息应当具有可比性.同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更.确需变更的,应当在附注中说明.(一贯性,亦即纵向可比)不同企业发生的相同或者相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致,相互可比.(狭义的可比性,亦即横向可比)第三节财务会计信息质量特征5.实质重于形式的原则:企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计会计确认,计量和报告,而不应仅以交易和事项的法律形式为依据。例如:融资租赁,售后回购等.6.重要性:企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况,经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第三节财务会计信息质量特征7.谨慎性:企业对交易或者事项进行会计确认,计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债或者费用。(又叫稳健性原则或保守主义,但注意谨慎性原则的运用有几个要点:首先是面对不确定事项,其次谨慎要适度。稳健性原则的运用:资产减值的计提等。)8.及时性:企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认,计量和报告,不得提前或者延后。(及时性)第三节财务会计信息质量特征二、财务会计信息从属于使用者的质量特征可理解性和决策有用性三、从属于决策的财务会计信息质量特征决策有用性的质量特征必须同时具备相关性和可靠性相关性,是指财务信息与决策相关的特性。相关的财务信息就应具备预测价值(帮助决策者提高预测能力)和反馈价值(证实和改变决策者的预期)。同时还应具备及时性,即信息必须在决策者作决策前能提供出来。可靠性,是指使用者能够依靠或相信所提供的财务信息。可靠性具有三个条件:一是真实性,即财务会计所计量或描述的与被计量、描述的经济活动和潜在的经济现象是一致的;二是可验证性,即不同的会计人员对同一经济事件的计量和报告方法的意见一致,并有足够的证据加以核实验证;三是公正性或称不偏不倚,即避免财务信息倾向于预定结果或某一特定利益集团需要的主观意向。四、财务会计信息的约束条件成本与效益原则会计要素——是对会计所要核算的经济活动内容的基本分类项目,也是财务报表的基本分类项目,也叫财务报表的基本构成要素,财务报表要素(elementsoffinancialstatements)我国的《企业会计准则》,规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。前三项为资产负债表要素,后三项损益表要素。第四节会计要素第四节会计要素一、会计要素的划分FASB在其1980年12月公布的《企业财务报表的要素》的概念公告中提出十个财务报表要素:资产、负债、产权、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失。
1989年,IASC发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中,则把会计要素确定为资产、负债、产权、收益和费用。《企业会计准则——基本准则(2006)》,把会计要素归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六个要素。第四节会计要素二、财务状况要素:资产、负债、所有者权益(一)资产资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2006年《企业会计准则——基本准则》对资产会计要素的定义如下:
1、资产(assets)
:“是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”掌握三个要点来理解资产:资产必须是能够为企业提供未来收益的经济资源;该资源必须为企业所控制;资产取得时的成本必须可以客观地计量出来。如果一项资产能够为实体提供未来收益,那么它就是一项经济资源。但具有经济利益的并不一定是资产。比如,稳定且优良的客户群、广泛而高效的销售网等。
控制是一个会计概念,与法律上的所有权概念不完全相同。如以分期付款方式购买的汽车按年租入的写字楼如果租赁期等于该写字楼的使用寿命可以客观计量如企业的商誉是在一段时期内渐渐发展起来的,而不是购买来的,流动资产长期股权投资固定资产无形资产其他资产流动负债长期负债所有者权益
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
资产总额权益总额资产负债表(BalanceSheet)ABC公司2003年12月31日资产按照变现能力从强到弱,即可以被转化为现金的速度流动资产是在一年或超过一年的正常经营周期内转化为现金或耗用的资产持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资和其他长期投资。企业使用期限超过1年的与生产、经营有关的设备、器具、工具等。没有实物形态的非货币长期资产除上述资产以外的其他资产,如长期待摊费用资产构成图资产流动资产非流动资产货币资产交易性金融资产应收项目存货长期股权投资固定资产无形资产现金银行存款其他货币资金应收账款应收票据其他应收款其他资产第四节会计要素二、财务状况要素:资产、负债、所有者权益
(二)负债负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债(liabilities)
:“是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。”负债有三个特征:1.它表明了某实体当前对其他实体的义务或责任,该责任将会在未来特定日期通过资产的转让或使用来清偿;2.这种义务或责任使企业无法避免未来的利益牺牲,或选择的余地很小;3.导致企业承担义务或责任的交易或事项已经发生。
负债是对企业主体资产的要求权。单个负债项目不是对某一项或某一组具体资产的要求权。除非是抵押贷款或有担保的长期负债。负债一般都是以资产负债表日清偿债务所需的金额进行报告。企业的负债按流动性划分,分为流动负债和长期负债。流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产流动负债长期负债所有者权益
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