财务会计的基本概念讲座

财务会计的基本概念讲座 （2004）（提示：请同学结合课本进行学习）一、 命题原则（学员自己熟悉）1、命题原则总体看，题目不难，但是 试卷考点太多，每章每节都有分 专业技能知识水平的熟练程度对制度和准则的掌握程度和知识更新能力2、试题范围不超教材，未写进教材内容不考 教材有错误的地方不回避，按正确处理去考3、对考生要求（1）因为题量太大，要求考生理解并且融会贯通所学知识（很多初学者学习会计有误区， 以为是单纯记忆，我们讲如果学习中只能停留在记忆背诵这个阶段，很难通过考试）2）有扎实的理论基础知识3）有熟练程度二、辅导中的注意事项（学员自己熟悉）1、因为会计学习的特点是前后关联性、呼应性很大，所以讲解中我们经常会将各章节的相 关内容对比分析。有的时候， 不可避免的前面章节的内容要用到以后所学的知识， 有关系，先暂时搁置，以后自然会看不懂没理解。2、录音和讲解的内容请大家一定仔细看，有的时候很简单的一句话实际是从考试的考点或者大家容易错误的地方提炼出来的，标有“注意”字样的内容更要仔细3、 对于比较重要的内容，我们还增加了 8讲专题辅导，也希望大家能够学习掌握三、教材概述：（学员自己熟悉）注册资产评估师是会计信息的使用者， 评估工作需要会计知识， 但注册资产评估师与注 册会计师对会计知识需求的角度不同，其间有联系又有区别，新教材内容主要有以下变化： 1第三章存货的期末计价部分第五章固定资产的后续支出部分，删除了固定资产融资租赁内容第十章资产评估的会计处理，整个章节都有变动请把书翻到目录部分，首先来分析这本书的逻辑结构。总共十二章，分三部分。第一部分是从第一章到第九章，围绕着会计核算的一般问题；第二部分是第十章资产评估的会计处理； 第三部分是从第十一章到第十二章基本上是财务管 理的内容， 第十一章是对会计报表的内容进行分析， 第十二章是对筹资和投资决策进行分析 概念， 最基本的放到概念中，对考试不太重要，但要理解，它给出了会计六要素的关系及如 何进行核算的基本思想。第二章至第九章：会计六要素是如何进行核算的。按资产、负债、所有者权益、收入、 费用、利润这个顺序编排的。从资产开始看，首先是流动资产；流动性最大的是现金，货币资金加应收项目常称为货币性资产。 货币性资产不等于货币资金。货币性资产指货币资金基础上加金额固定的应收账款、应收票据、其他应收款，以及准备持有到期的债券。第二章的主题就是货币性资产及应收帐款如何进行核算。第三章存货。然后是投资、固定资产、无形资产。第五章为止讨论的是资产如何进行核算的。负债，首先出现的是流动负债，然后是长期负债，负债完后是所有者权益。然后是收入、费用和利润三个要素及所得税等。因为总的说来是提供信息的，采用会计报表的形式向外披露。所以，在第九章讲了会计报表基本是三个主表和一个附表，即资产负债表、利润表和现金流量表，一附表是利润分配表。最后还对合并会计报表及特殊事项进行了讲述。看书要按逻辑来记，效果比较好。首先分析逻辑结构，再按章来看。分析各节的逻辑结构，各节的出题点，网络结构记忆，这样看书效果比较好，效率较高。四、重点、难点内容解析 （重点教授内容）（一）会计要素及其关系1．会计的六要素 将会计对象分为六类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（1）资产：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给 企业带来经济利益。（后半句为准则上新加的）特征：资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有也是企业所控制的。 资产是由过去的交易或事项形成的（而不能是预期的资产） 由于该定义使得会计制度发生了很大变化，对考试也有很大影响。理解：如收不回来的应收款项， 已陈旧过时售不出的商品，已淘汰报废的固定资产，待处理 资产损失， 某些予以递延的费用等， 尽管他们还挂在资产负债表的资产方， 但已不是企业的 真正资产； 企业也有许多资产如专有技术， 自创商誉等无形资产以及一些或有资产， 由于现 行会计模式与技术等原因而未能体现在企业资产负债表上。资产按流动性可分为流动资产、 长期资产。 划分流动资产与长期资产的标准是一年。 资产按照到期是否变为固定或可确定的货币分为货币性资产与非货币性资产。 按照是否可辩认 分为可辩认资产与不可辩认资产（商誉） 。按照资产的存在是否确定分为确定性资产与或有 资产。（2）负债：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益 流出企业。 负债的本质特征是将来会引起企业的经济利益流出， 负债的分类按流动性分为长 期负债与流动负债，划分标准为一年，一年以上为长期负债，一年以下的为短期负债。3）所有者权益又称净资产，是指企业所有者享有的企业总资产减去总负债后的剩余权益。在我国将所有者权益分为资本和留存收益，而资本包括实收资本和资本公积，留存收益则包括盈余公积和未分配利润。4）收入收入来源：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权中国最庞大的数据库下载特点：①收入是从企业的日常活动中产生的 （不包括偶发事件产生的利得——营业外收入、 补贴收 入）。②收入要能表现为企业资产的增加或负债的减少。③收入将引起企业所有者权益的增加。④收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。所以：企业在销售商品、 提供劳务 （主营业务收入） 及让渡资产使用权 （其他营业收入） 等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（是日常活动，否则不能做收入） 流入的经济利益不属于收入而是利得，如工业企业出售固定资产净收益。（营业外收入）5）费用① 指各种耗费：营业成本（可以对象化） +期间费用（不可以对象化）可以对象化比如主营业务成本和其他业务支出 是出售某一特定的产品而产生的成本， 间费用如管理费用、销售费用和财务费用不直接归属于某个特定产品成本② 费用的 3个特征日常活动中产生（不包括偶发事件产生的损失——营业外支出）B. 表现为资产的减少或负债的增加C. 将引起所有者权益的减少所以：费用 也是日常活动发生的。其经济利益的流出不属于费用而是损失，如工业企业出售固定资产净损失。（营业外支出）6）利润（一般指净利润，但此教材指的是利润总额）一定期间经营成果。② 利润=营业利润+投资净损益+营业外收支净额2．会计要素的关系是：会计要素之间存在着特定的等量关系， 这些等量关系构成了不同的会计等式， 式又是会计报表的框价，正因为如此，所以有的学者又将会计要素称之为会计报表的要素， 但严格地说，会计要素和会计报表要素并不是一回事。会计各要素之间的关系可以用三个等式来表示，即：资产=负债+所有者权益（1）收入—费用 =利润资产=负债+所有者权益 +（收入—费用）（ 3）第（1）个等式可以称之为静态等式，反映企业特定时点的财务状况；第（ 之为动态等式，反映企业一定时期的获利能力；第 （3）个等式反映了在企业期末结帐之前，

2）个等式可以称第（1）个等式和第（ 2）等式之间的辨证关系。（二）财务会计的基本前提（四个） 财务会计的基本前提是：会计主体、持续经营、会计分期、货 而期币计量会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织，其作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。会计主体基本前提， 为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项作出正确判断， 对会计处理方法和会计处理程序作出正确选择提供了依据2．持续经营是指除非出现足够的反证， 否则均假定企业在可预见的将来将按照即定的经营方针与目 标持续经营下去， 而不会终止营业进行清算。 持续经营是一些公认的会计原则， 会计处理方 法的存在基础。如历史成本原则，折旧计提方法是根据持续经营原则产生的。3．会计分期指企业持续不断的经营期间人为地划分为若干个会计期间，分期间来提供会计信息。 而会计等4．货币计量是指企业会计以货币为基本计量单位， 生产与提供财务信息。 货币计量的前提是货币 币值稳定。（三）财务会计的一般原则（ 13个）财务会计的原则包括：客观性原则、一贯性和可比性原则、相关性原则、重要性原则、 明晰 2）性原则、及时性原则、权责发生制原则、 配比性原则、划分权益性支出与资本性支出原 则、历史成本原则、谨慎性原则、实质重于形式原则。其中需要掌握衡量会计信息质量的一般原则1.客观性原则是指要求会计核算以实际发生的经营业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据。 包括三层含义：真实性、可验证性、准确性。可比性原则企业之间的会计信息口径一致。横向可比。一贯性原则企业采用的会计政策在前后各项保持一致， 纵向可比。 在两种情况下， 可以变更会计政 策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策， 二是改变会计政策后能够更恰当地反 映企业的财务状况和经营成果。上述两者都属于可比性的要求。可比性强调的是横向可比，一贯性强调纵向可比相关性原则会计信息应当满足会计信息使用者的要求。 对于特定用途的会计信息， 不一定都能通过 财务会计报告来提供。及时性原则要求会计核算应当及时进行，不得提前或延后。明晰性原则会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 确认和计量的一般原则权责发生制原则是在持续经营、会计分期的前提下产生的权责发生制原则是指凡属本期的收入和费用，无论款项是否收付，均应计入本期的损益；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应计入本期损益。它与收付实现制相对，后者是指以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的制度。配比原则配比原则是指收入应与收入有关的成本、费用相互配比并在同一会计期间记帐， 以便正确确认当期损益。包括因果配比和时间配比。历史成本原则是指各项财产物资，除按国家有关规定所允许的方法进行调整外，原则上均应当 按取得时的实际成本计价。 p24第三段注意。划分收益性支出与资本性支出原则是指凡支出的效益仅与本年度相关的，应作为收益性支出，计入本年年度损益； 凡支出的效益与几个会计年度相关的， 作为资本性支出， 计入固定资产、 无形资产及其它资 产，分期计入相关年度的损益。起修正作用的一般原则11．谨慎性原则不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置密秘准备。比如固定资产加速折旧，存货计量的后进先出法也是谨慎性原则。其他还有：借款费用暂 停资本化；债务重组收益由原营业外收入改为“资本公积”。12．重要性原则重要性原则与会计信息成本效益直接相关。在会计核算中应当区别重要程度， 采用不同一核算方式。 重要的会计事项应单独核算、 单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理13．实质重于形式（新的原则）（原有十二个） 济实质重于法律形式。例如：融资租赁；合并报表（不是一个法律主体，但要反映情况）；关联方判断 标准；售后回购。典型的是融资租赁，找到设备租赁公司（金融企业），要求在五年内付清600万元的租金。 设备从所有权上归出租方， 但如果设备使用有效年限 7年，这台设备产生的经济 效益归我所有，有效报酬归我所有， 但设备是按特定要求买的，不能退货。 这样主要风险就 转到了承租方。 于是主要风险、报酬都转给了承租方。按经济实质重于法律形式， 该设备应 该按自有资产进行管理，要计提折旧等。另外合并会计报表，从法律形式上看，企业集团十个子公司，有十一个都是法律 实体，但经济实质是一个，要将十个子公司的会计报表合并到一起，而不按法律形式（四）财务会计工作的基本内容会计工作的基本内容即：确认、计量（计价）、记录与报告。1．确认：收入与费用的确认主要有两个时点基础，即权责发生制（又称应计制）与收付实现制（又称现金制）。权责发生制是指企业对收入与费用的确认应以收取某收入的权利和支付某费用的责任的实际发生为准，而不是以现金的实际收支为准。权责发生制原则又派生出关于收入确认的实现原则与费用确认的配比原则。确认标准：第一、经济利益很可能（ >50%）流入或流出企业；第二、与该项有关的成本能可 靠地计量。二者缺一不可。比如，自创商誉不确认为无形资产。2．计量被视为财务会计的核心内容， 因财务会计信息主要是定量化的货币信息。 会计计量包括 计量单位与计量属性。 计量单位包括实物、 货币两种计量单位， 货币又有名义货币与稳值货币之分。 基于币值不变的会计基本前提， 现行财务会计采用名义货币单位作为计量单位， 我国《会计法》允许业务收支以人民币以外的货币为企业选用其中某种货币为记帐本位币。①计量属性，又称计量基础，指用货币对会计需要进行计量时应予计量的角度。 资产有五种计量属性，即历史成本、现行成本（重量成本）、现行市价、可变现净值，未来 现金流量现值②企业负债计量属性有两种， 即以未来现流量 （流出额） 与未来现金流量的贴现 值两种计量属性。在现行会计模式中，对流动负债，一般就以其未来现金流量来计量， 长期负债则以未来现金流量的贴现值来计量。3．记录在实务工作中，资金的变动都是在会计要素具体化－－会计科目中记录反映的， 并采用复式记帐法反映资金的来龙去脉， 并将每一个会计科目分为借、 贷两方，也就形成了“帐户”会计科目只是帐户的名称，帐户记录所使用的薄籍被称为“帐薄”。对每一笔资金 变动所涉及的两个会计科目， 有借必有贷， 借贷必相等。资产类科目成本费用等会计借方反 映资产的增加， 贷方反映资金的减少。 负债类、收入类、 收入者权益类科目借方反映其减少、 贷方反映增加。 据借贷记帐法的记帐规则， 帐户的余额肯定在数量增加方， 即资产类帐户余 额在借方，负债所有者权益帐户余额在贷方。会计科目又可分一级、二级、三级科目。财务报告财务报告包括：会计报表和其他财务报告， 2000年7月1日实施的《会计法》规定， 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。（五）会计基本程序与方法1．会计核算基本方法我国将会计核算的基本方法概括为七个方面， 即设置帐户、 复式记帐、 填制和审核凭证、登记帐薄、成本计算、财产清查以及编制报表。2．会计处理程序 会计处理程序包括：编审凭证、记帐、调帐、试算、对帐、结帐、编制会计报表。3．会计信息的基本载体 包括会计科目与帐户、会计凭证、会计帐簿、会计报表①会计凭证按照填制程序和用途不同分为原始凭证、记帐凭证。②会计帐簿按其用途可分为序时帐薄、分类帐薄和备查帐薄；按其提供会计信息的详简程度可分为总分类帐薄和明细分类帐薄， 按其形式可分为订本帐薄、 活页帐薄、 卡片帐薄。 会计帐薄按照帐页格式不同分为三栏式帐薄、多栏式帐薄和数量金额式帐薄。凭证、帐薄与报表之间存在程序上的关系：原始凭证 T记帐凭证T会计帐薄T会计报表。（六）财务会计管制与会计政策1．财务会计管制财务会计的管制包括法律、行政法规与规章三个方面。《会计法》 1985年颁布、 1993年12月修订， 1999年10月再次修订的（修订案于 2000年7月1日始实施）。（1） 按照立法的和效力的不同，分会计法律、会计行政法规、会计规章三个层次。会计法律包括《中华人民共和国会计法》，会计行政法规包括《总会计师条例》、 《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》（2） 按照内容划分，包括会计核算方面的法规、会计监督方面的法规、会计机构和会计人 员方面的法规、会计工作方面的法规。会计规章，包括具体会计制度、《企业会计制度》、行业制度、 《会计基础工作规范》、会计专业职务试行条例》、《会计证管理办法》、《会计人员后续教育暂行规定》、 《会计档案管理办法》、《会计电算化管理办法》、《代理记账管理暂行办法》等。具体准则包括 《关联方关系及交易的披露》 、《现金流量表》 、《中期财务报告》 、《投资》、《收入》、《建造合同》、《资产负债表日后事项》、《会计政策、会计估计变更和会计差 错更正》、《非货币性交易》《或有事项》、《无形资产》《借款费用》、《租赁》其他具 体会计准则正在制定中，2．会计政策据我国《会计政策、会计估计和会计差错更正》准则关于企业会计政策变更的有关规定： 一是要在报表附注中披露会计政策变更的情况和原因， 二是要说明会计政策变更产 生的影响。 一般应采用追溯调整法进行会计处理， 若追溯调整法其差额或累积影响数无法合 理确定，则无法采用追溯调整法，该准则规定此时企业可采用未来适用法进行会计处理， 即不再追溯既往。（七）财务会计与资产评估之间的关系 财务会计与资产评估的区别是：具有不同的职能、使用不同的方法、原则不同、 结果不同。二者联系：会计计价结果可作为资产评估的资料的依据、评估结果可作为会计调整的依据。 具体说来：企业开展评估工作的目的： 一是为交易做准备， 二是为了解企业资产、 净资产 的价值， 三是国家要求企业统一进行资产评估。 评估工作要善于利用会计资料， 会计要对这 些资产评估工作的结果进行反映， 依据有关会计准则与会计制度或在会计报表中反映， 或在表外附注中披露。 在第一种评估目的下， 会计是以最终交易价格为依据进行会计处理， 会入表内反映； 在第二种评估目的情况下， 宜在会计报表附注中进行披露； 在第三种评估目的的 情况下， 依国家有关规定处理。 财务会计的核心工作是计量或计价， 与资产评估工作有相当 大的吻合， 其目的都在于可为资产与负债等确定公允价值， 财务会计的计量理论与技术方法 的发展和资产评估理论与技术方法的发展会相互促进，相得益彰财务会计学财务会计学 ＞第1讲财务会计的基本概念例题练习 （2004）数据编号： K5-F1023（一）单选题1．导致权责发生制的产生， 以及预提、 摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原则是 （）。．谨慎性原则．历史成本原则C.会计分期．货币计量答案：C.2．会计核算所使用的一系列会计原则和方法如历史成本原则等，都是建立在（）前提基 础上的．会计主体．持续经营?会计分期．货币计量答案：B．以向企业管理当局提供信息为主要目的会计是．财务会计．管理会计．成本会计．预算会计答案：B．强调不同企业会计信息横向可比的会计信息质量特征是（）．相关性．可比性．一致性．客观性答案：B解析：可比性强调的是横向可比，一贯性强调纵向可比6 ．下列项目中，属于资产要素本质特征的是（ ）．有形无形均可．必须是有形的．必须是经济资源．必须能给企业带来未来经济利益答案：D．采用科目汇总表核算形式时，总分类帐是依据（）登记．记帐凭证．原始凭证．日记帐．科目汇总表答案：D．企业设置“待摊费用”和“预提费用”帐户的依据是A.—致性原则．权责发生制原则配比原则．重要性原则答案：B9 ．下列各项支出中，属于收益性支出的（ ）。对固定资产进行改良所发生的支出购建固定资产且在竣工结算之前发生的利息支出C?固定资产的日常修理支出购买固定资产所发生的支出答案：C（二）多选题．会计信息质量特征的可靠性包括以下含义（）．真实性．准确性?简明性．可检验性?中立性答案：ABD?下列经济业务中，哪些可以引起资产和负债同时变化（）?摊销无形资产价值．计提某项工程借款的利息，工程尚未完工．取得一项短期银行借款，款项已存入银行．用银行存款支付融资租入固定资产的租金答案：BCD解析：摊销无形资产价值，资产减少，费用增加，负债不变．负债按产生负债的事实是否明确可分为（）．流动负债．长期负债．可确定负债．或有负债．真实负债答案：CD．反映财务状况的要素有（）．资产．负债．收入．所有者权益．费用答案：ABD下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（）A．鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算答案：B、E财务会计学第2讲＞货币资金及应收款项的核算讲座（2004）数据编号：K5-F1053财务会计学＞第2讲货币资金及应收款项的核算例题练习（2004）数据编号：K5-F1076一）单选题1、企业已确认并已转销的坏账损失 10000元又收回，应作会计处理为A. 借：银行存款 10000贷：应收账款 10000B. 借：银行存款 10000贷：管理费用 10000C.借：应收账款 10000贷：坏账准备 10000借：银行存款 10000 贷：应收账款 10000D.借：银行存款 10000贷：坏账准备 10000解析:收回已核销坏账，应通过 应收账款”科目过渡。答案:C预付账款情况不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，而将预付的货款直接计入（）科目。应付账款应收账款其他应收款其他应付款答案:A解析:预付账款情况不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，而将预付的货款直接计入应付账款科目。3. 下列各项中，不属于“其他货币资金”科目核算内容的是 （）。信用证存款在途货币资金备用金银行汇票存款答案:C解析:备用金在“其他应收款”核算。4．现金长短款，属于无法查明原因的，应确认损益，长款和短款应分别记入（ ）科目。管理费用，管理费用营业外收入，营业外支出营业外收入，管理费用营业外收入，财务费用答案:C解析：现金长短款，按制度规定，先计入“待处理财产损溢”， 属于无法查明原因的，如属溢余，计入“营业外收入”，如属短缺报损，计入“管理费用”， p49。5．下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（）购货方获得的现金折扣购货方获得的商业折扣购货方获得的销售折让购货方放弃的现金折扣答案： A解析：购货方获得的商业折扣和购货方获得的销售折让， 销售方直接冲减主营业务收入； 购货方放弃的现金折扣，在制度规定采用的总价法核算下，销售方不作处理 6．预付账款无法收回时，应转入（ ）科目A. 应付账款B. 应收账款C. 其他应收款其他应付款答案:C解析:预付账款无法收回时，应转入其他应收款科目，并可以计提坏账准备7．某企业 2002年5月10日销售产品一批，销售收入为 20000元，规定的现金折扣条件为2/10 ，1/20 ，n/30 ，适用的增值税率为 17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户 的现金折扣为（）元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。A．0B．200C．468D．234答案： B解析：应给予客户现金折扣 =20000X1%=200元8．某企业按销货百分比法计提坏账准备。 2002年赊销金额为 500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为 6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额 1000元。该企业2002年应提的坏账准备金额为（ ）元。A．30000B．31000C．0D．29000答案： A解析：该企业2002年应提的坏账准备金额 =500000X6%=30000元（注：不考虑计提坏 账准备前坏账准备账户的金额）9某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费 200元，若企业应收账款按总价法核算，则应 收账款的入账金额为（ ）元。A．9560B．9360C．11700D．11900答案： A解析：应收账款的入账金额 =10000X（1-20%）X（1+17%）+200=956010．以应收账款余额法计提坏帐准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记 （）应收账款坏账损失坏账准备营业外收入答案：A11．现有一张带息的应收票据，其票面额为 4000元，利率为 10%，期限为一年。某企业已持有该张票据 8个月，现按 12%的贴现率进行贴现，该企业可实现的贴现款为 () 元。A．4240B．4224C．4048D．4092答案： B解析： 4000*(1+10%)( 1-4/12*12% )12.某企业于10月15日向银行贴现一张 9月1日出票、面额 30000元、期限为 3个月、利率10%的商业承兑带息汇票，已知银行贴现率为 12%，则贴现息为()元A．30288.75B．461.25C．288.75D．575.25答案： B解析：到期价值 =30000(1+0.1*3/4 )=30750贴现息 =30750*(1+0.12*1.5/12 ) =461.25013．下列项目中， 按照现行会计制度的规定， 销售企业应当作为财务费用处理的是 () 。销售方发生的销售折让销售方发生的商业折扣购货方获得的现金折扣购货方放弃的现金折扣答案：.C解析： 销售方发生的销售折让， 销售方应冲减主营业务收入、 主营业务成本和相 关税金等； 销售方发生的商业折扣，销售方无需进行账务处理；购货方获得的现金折 扣，销售方应作为财务费用处理；购货方放弃的现金折扣，销售方无需进行账务处理。14．企业的存出保证金，应借记（ ）账户应收账款应收票据其他应收款预付账款答案：C解析： 教材上没有，企业存出保证金应在其他应收款账户核算。15．企业已贴现的带息商业承兑汇票， 由于承兑人的银行账户不足支付，还给企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额是（根据票面金额票据到期值票据贴现净额票据票面金额加上贴现息答案：B解析：银行扣款的金额至少是票据到期价值。16．一张5月26日签发的 30天的票据，其到期日为（ ）。A. 6月25日B．6月26日C．6月27D．6月24日答案;A

银行将商业汇票退）。解析：在考试时，可采用算尾不算头的方法。此题， 5月份5天，6月份25天，即6月25日到期。（二）多选题1. 下列各项中，应记入“坏账准备”科目的贷方的有（ ）收回过去已确认并转销的坏账已发生的坏账确实无法支付的应付账款计提坏账准答案:AD解析:确实无法支付的应付账款计入 “资本公积” ，已发生的坏账计入 “坏账准备” 借方。2.我国会计上作为应收票据处理的票据有（ ）银行汇票银行本票C.商业承兑汇票银行承兑汇票答案:CD解析:应收票据核算未到期的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。3.属于其他应收款核算范围的项目有（ ）代购货单位垫支的运杂费备用金应收职工欠款存出保证金答案:BCD解析:应收股利是单设科目，代购货单位垫支的运杂费在“应收账款”核算。4．按照《支付结算办法》，采用托收承付结算方式时，购货企业承付期是 ( )A．3天5天7天10天答案:AD解析: 验单付款，承付期 3天；验货付款，承付期 10天，p515. 按现行制度规定，不能用应收票据及应付票据核算的票据包括 ()支票银行承兑汇票银行汇票商业承兑汇票答案:AC坏帐损失核算采用备抵法的优点是()。符合谨慎原则使报表使用者了解企业真实的财务状况消除虚列的应收账款避免虚增利润答案： ABCD其他应收款的范围包括（）预付给企业各内部单位的备用金应收的各种罚款应收出租包装物的租金应向职工收取的各种垫付款项答案：ABCD8. 按现行制度规定，不能用应收票据及应付票据核算的票据包括（ ）。银行本票存款银行承兑汇票外埠存款商业承兑汇票银行汇票存款答案： ACE解析；应收票据账户及应付票据账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行 承兑汇票和商业承兑汇票。银行本票存款、外埠存款和银行汇票存款属于其他货币资金核算的内容。9．按现行会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，不计提坏账准备的项目有（ ）。其他应收款应收票据预付账款应收利息应收账款答案： BCD解析：对应收款项（含应收账款和其他应收款）计提坏账准备。10.企业将带息应收票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有（ ）。票据的面值票据期限票据的种类贴现利率贴现日至到期日的时间答案:ABDE解析：贴现利息的计算与票据种类无关。（三）计算分析题1、（1）银行对帐单余额（ 5月31日）15410元（2）银行存款日记帐余额（5月31日）30700元3）未达帐款有：① 银行扣收手续费 5元，企业未收到付款通知单② 企业存入银行支票 5000元，因付款单位存款不足而遭退票，企业尚未收到退回支票入帐③ 委托银行代付的电话费 5200元，水电费 4550元，企业尚未收到付款通知单④ 企业送存银行支票 3200元，银行未将支票入帐⑤ 企业开出支票 2665元，收款人未将支票兑现要求：编制银行存款余额调节表 答案：银行存款日记帐记录 银行对帐单记录5月／31日 5月／3130700日15410减: 银行已付企业未入帐 加: 企业已入帐银行未入帐存入支票一张3200扣手续费5兑现支票一张 2665退票5000委托收款电话费5200水电费4550调节后余某企业于今年2月15日到开户行办理银行汇票一张金额元，余款 5000元，编制会计分录。答案：

减: 企业已付银行未付收款单位未50000元，到天津去采购材料，实际采购款为450001）开具银行汇票的核算：借其他货币资金－银行汇票存款50000贷银行存款500002）购材料时借：材料采购38461。5445000/1.17应交税金 -- 应交增值税（进项税） 6538。46贷：其他货币资金 -- 银行汇票存款 450003）余款回归时借银行存款5000贷其他货币资金－银行汇票存款 50003、19XX年10月2日将票面额为10000元的不带息票据向银行贴现，月贴现率为 7.2 %票据到期日为19XX年11月2日，试计算该票据的贴现值。（要求按日计算贴现期）答案： 7.2%为月利率，换算为日利率 /30 10.2 到11.2 算头不算尾为 31天贴现值=票面价值*（1-贴现率X票据期间）=10000（1—7.2%/30天X31天）=92564、甲公司与乙公司均为一般纳税企业，甲公司于 19XX年3月31日向乙公司销售商品一 批，增值税发票上注明价款为 20000元，增值税额为 3400元，当日收到乙公司签发的带息 商业承兑汇票一张，该票据的期限为 6个月，票面年利率为 6%，编制甲公司收到票据及到 期收回票据本息的分录。答案：A、 借：应收票据一一商业汇票一乙公司 23400贷：主营业务收入20000应交税金--- 应交增值税（销项税额） 3400B、由于6月30日为中期期末，应按规定计算票据应收利息，=X%X-12=票据应计利息2340063元借：应收票据351C 票据到期时，收回票据的本息，并做相应分录、贷：财务费用351应收利息=23400X6%X6- 12=702元借：银行存款24102贷：应收票据23751财务费用3515、若甲企业持有一张面值为 23400元，期限为三个月的不带息票据， 1个月后，持票据向银行贴现，贴现率为6％，又过了两个月，由于购货方无力偿付货款，银行通知甲企业支付 票据完整到期值。答案：商业汇票贴现额=23400－223400X6%X2／12=23166元（1）借：银行存款23166财务费用 234贷：应收票据－商业汇票 23400（2）借：应收帐款 23400贷：银行存款 234006、若上题票据为带息票据， 1个月后，持票据向银行贴现，贴现率为 7.5 %，则计算与分录是什么？答案：票据到期值=23400X（1＋6%X3／1（2）=23751元贴现息=23751X7.5%X2／12=296.89 元贴现额=23751－296.89 =23454.11 元分录为：财务费用 54.11从此例中可见，应收票据贴现财务费用可能出现在贷方7、某集团向友谊商厦销售价值 10000元的商品，增值税率为 17％，商业折扣 10％，付款条件为2／10，1／20，N／30，友谊商厦在 10天内付款，作相应核算及分录。答案：商品实际售价为：10000X(1-10%)=9000元销项税额为9000X17%=1530元实收金额为 10530X(1—2%)=10319.40 元(1) 借：应收帐款 10530 (2)借：银行存款10319.40贷：主营业务收入 9000 财务费用 210.60应交税金—应交增值税(销项税额) 1530 贷：应收帐款 105308、某企业对坏帐损失的核算采用应收帐款余额百分比法 ( 0.5 %)处理， 第一年年末的应收帐款余额为 1800000元，第二年发生坏帐损失 10000元，年末应收帐款余额为 2000000，并收回了已于上年作坏帐处理的 1000元，作相应分录。答案：(1)第一年年末，应计提的坏帐准备为18000000.59000元X%=借：管理费用 9000贷：坏帐准备 9000(2) 第二年的坏帐损失：借：坏帐准备 10000(3)收回已转销坏帐a．借：应收帐款 1000b. 借：银行存款 1000贷：坏帐准备 1000贷：应收帐 款1000⑷第二年年末应提取的坏帐准备 = 2000000X0.5%+(10000—9000-1000)=10000元借：管理费用 10000贷：坏帐准备 10000教材改错p143页第二段第三行“在长期投资没有市价的情况下”为“没有市价的情况”2.p217倒数第6行“应交税金一应交增值税 (销项税额)”划去“销项税额，因为是 小规模纳税企业，不分销项和进项3.243 页例19的(2)，计算2月份专门借款资金加权平均数，正确答案为2000000*30/30+1240000*30/30=3240000月资本化率为0.56%，3月也同样2月份资本化金额为 134000*0.56%，3月份为278000*0.56%4．p．344页例20第2笔分录调整增加的利润分配借记“利润分配 -未分配利润“ “贷记盈余公积”比较完整的分录应该是将贷盈余公积75000改为贷盈余公积——法定赢余公积 50000盈余公积——法定公益金 250005．p361页第(25)笔分录 借：库存商品 贷：生产成本 8762006489 页杜邦分析图中总资产报酬率改为资产净利率768 页例9销货百分比法下提取坏帐准备不需要考虑前期余额8p68 例9销货百分比法下提取的坏帐准备不需要和以前的准备余额挂钩9.p88 ：例5，贷：原材料 改为贷：材料成本差异10.p102:例16的第3点，W2型机器诉售价总额 改为W2型机器市场售价总额p204：例1的第4点，会计分录应改为，借:应付票据（账面余额）590850财务费用2925贷:应付账款 59377512。p312:第1段第2行（会展期，下同）改为 （含展期，下同）13。p505,例32，题目已知条件改为，年末发行在外普通股为 16500万股，其中 10000股为年初发行，6500股为11月初发行14．p61例56.6日，贴现时将未提取的票据利息提取借:应收票据625(150000*5%*30/360)贷:财务费用625借:银行存款150493.75财务费用131.25贷:应收票据150625也可以合并分录借:银行存款 150493.75财务费用 625例如2001年考题单选 4甲企业1999年2月15日收到一张面值为 100000元,6个月到期,年利率10%的商业承兑汇票。4月15日, 企业持商业汇票向银行贴现 , 贴现率为 12%,贴现额存入银行 , 该贴现业务对 本期利润的影响额是()元。10080080042005000答案：D首先提取未提取的利息借：应收票据 1666.67 100000*( 1+10%*2/12)贷：财务费用 1666.67贴现分录为借：银行存款 10800财务费用 866.67贷：应收票据11666.67100000(1+10%*2/12)对损益的影响为 1666.67-866.67=80015p186例20出售无形资产应交纳所得税，金额为 300000*5%16p268页面第 3段不完全，参照 p187第二段处理 内容讲解一）货币1．现金：（1）、主要理解现金核算的帐务处理的现金清查的帐务处理 发现长短款时，未查明原因前，可记入“待处理财产损益－待处理流动资产损益”核算 例如：某企业抽查出纳库存现金时，发现其保险柜中多了 2000元，不知来源。 应借: 现金2000贷:待处财产损溢－待处理流动资金损益2000待查明原因后再作处理。（2）、现金日常核算日常业务的会计分录① 提取现金 10，000元备发工资借现金10,000'贷银行存款 10,000 '② 发放职工工资 10，000借应付工资 10，000贷 现金10，000③ 购办公用品 200元，用现金借管理费用 200贷 现金200银行存款（1）、银行存款支付结算办法及帐务处理：2）、银行存款的核对。企业应及时将“银行存款日记帐”记录与银行转来的对帐单相互核对，每月至少核对一次。二者不符时除双方记录数额可能发生错误外，项，具体主要是存在未达帐讲有4种情况：A、 企业已收款入帐、银行未入帐；B、 企业已付款入帐、银行尚未入帐；C、 银行已收款入帐、企业尚未入帐；D、 银行已付款入帐、企业尚未入帐。应编制“银行存款余额调节表”银行存款调节表的计算方式一般为：企业银行存款日记帐的帐面余额 +银行已收企业未收额-银行已付企业未付额=银行对帐 单余额＋企业已收银行未收额－企业已付银行未付额。调节后的余额，不是企业“银行存款”帐户的余额，也不是银行对帐单上的余额，而是企业 银行存款的实际可动用额。其他货币资金的核算。（1） 其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金以及企业内部上、下级之间汇、解款项时的在途货币资金等。（2） 其他货币资金的变动内容：（二）应收票据本部分内容变动较大，与去年相比，基本上是新写的，应全部掌握1．应收票据的概念：应收票据的核算(2) 带息应收票据的核算：应重点掌握（1） 不带息应收票据的核算应收票据按是否带息分为带息票据和不带息票据， 不带息票据的到期价值就是票面价值， 带息票据的到期价值就是票据面值(本金)与按票面利息率计算的利息之和，即面值X(1+利率X票据期间)对于不带息票据，到期价值就是票据的票面价值。3．应收票据贴现的计算及其帐务处理企业收到的商业承兑汇票未到期而又急需资金， 可以按规定向银行背书转让， 办理贴现， 所谓贴现，是指票据持有人在期票未到期时，为即时兑现收款， 向银行申请贴付一定利息，把期票债权转让给银行的信用活动。 企业在申办贴现时， 因背书转让而在法律上负有连带偿还 责任。这种连带偿还责任，在贴现时表现为一种潜在负债，会计上称为“或有负债”，并在 资产负债表的补充资料中，以商业承兑汇票贴现数额标注。不带息商业汇票的贴现额为：商业汇票贴现额=商业汇票票面额-贴现利息贴现利息=商业汇票票面额 X贴现利息率X贴现期限 (贴现日到票据到期日)带息、商业汇票的贴现额为商业汇票贴现额=商业汇票票面额 X( 1+票面利息率X票据期限)一贴现利息看公式时，强调几点(1)到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本 (面值)，这样好记；贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值；、到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息(4) 、不对应收票据计提坏账准备(5)注意贴现期的计算：“算头不算尾“或“算尾不算尾头“。例如：①、收到时:借：应收票据贷:主营业务收入等②、期末计息时:借:应收票据贷:财务费用③、到期收回时:借:银行存款等贷:应收票据财务费用④、到期收不回时:借:应收账款贷:应收票据财务费用贴现：贴现息=到期值X贴现率X贴现期①、贴现时:借:银行存款财务费用贷:应收票据财务费用②、到期承兑人未支付时 :

10010010101201101012011010112（贴现所得款 ）8（贴现息）110前账面价值 ）'10 （提足到期利息）借:应收账款 120贷：银行存款③、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：

120借：应收账款 120贷：短期借款 120（三）应收帐款本部分变动教大，应全面掌握1．应收帐款的概述：注意现金折扣（企业制度规定用总价法）与商业折扣的区别应收帐款的核算这部分应重点掌握应收帐款的范围（包括企业负债性质的预收帐款）应收帐的确认和计价。1）应收帐款的一般业务的帐务处理例：某企业收到客户 C公司汇来的预付货款 11700元，按该企业规定，预收款可记录为应收帐款帐户，并于 1周后发出所订货物，应作分录为：①借：银行存款11700贷：应收帐款—预收 C公司货款11700② 借：应收帐款—预收 C公司货款11700贷：主营业务收入 10000应交税金—应交增值税（销项税额） 17002）销货折扣的财务处理销货折扣分为商业折扣和现金折扣， 在现金折扣条件下， 应收帐款的核定有两种办法： 总价法和净价法，在实务中，采总净价法，将折扣记入财务费用。商业折扣参见 p64的例题6坏帐及核算1）坏帐损失的确认：应注意坏帐准备的提取方法由企业自行决定。2）坏帐损失的的核算：理解 p67的公式（当期提取的坏帐准备） 企业只能采用备抵法核算坏账损失备抵法： 估计坏账损失主要有三种方法， 即应收账款余额百分比法、 账龄分析法和销货百分 比法。（1）应收账款余额百分比法（最常见，考试考得多）企业提取的坏账准备大于其账面余额的， 按其差额提取， 应提取的坏账准备小于其账面余额 的，按其差额冲回坏账准备分三步：a应收账款余额x坏账准备比例，计算恒比数（坏账准备余额）提取前坏账准备余额上期余额+-本期变动数=当前余额c本期应提数：如果 a—b>0,继续提如果a—bv0，冲回注意以下两个问题：a计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款； 应收票据到期未收回,转入应收账款后可 计提坏账准备；预付账款不符合其性质,转入其他应收款后,可计提坏账准备；b已确认并已转销的坏账损失 , 如果以后又收回, 应及时借记和贷记该项应收账款科目 , 而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。收回的已作为坏账核销的应收账款 , 应贷记 “坏账准备” 科目, 而不直接冲减 “管理费用” 。（2）账龄分析法（3）销货百分比法根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的文法。（不减前面余额数字因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，的情况，应倘若发现过高或过低及时调整百分比。（四）预付帐款及其他应收帐款的核算预付帐款的核算1）一般应单独设置会计科目进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。会计期末，预付账款按历史成本反映（不提减值准备）（2）如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质， 或无望收到货物时， 应转入“其它应 收款—预付账款转入”科目。计提坏账准备2．其他应收帐款的核算核算范围 其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项 典型问题汇总在答疑过程中，我们总结了一些同学们提问比较多、比较典型的问题，现归纳如下： 1．（1. 可以背书转让的票据有哪些？）9种结算方式中，哪些可用于同城结算，哪些用于异地，哪些同城异地都可以？回复：（ 1汇票本票和支票可以背书转让2同城结算方式具体有支票结算方式和银行本票结算方式。 异地结算方式具体包括汇兑结算 方式和异地托收承付结算方式。通用结算方式具体包括银行汇票结算方式、商业汇票结算方式和委托收款结算方式2．主题：计提坏账老师您好：应收票据转为应收账款是否计提坏账准备，如何计提？谢谢！回复:应收票据转为应收账款应该计提坏账准备， 计提坏帐准备一般采取应收帐款余额百分 比法,根据会计期末应收帐款余额乘以估计坏帐率即为当期的坏帐损失 . 因此计提坏账准备时需考虑会计期末应收帐款余额即可3．主题：坏账 老师您好：“坏账准备”科目，借方、贷方、余额各核算什么？谢谢！ 回复：坏帐准备贷方表示（ 1）提取坏帐损失，借：管理费用， 贷：坏帐准备（2）已冲销的坏帐又回收入帐 借：应收帐款 贷：坏帐准备 借方表示（ 1）发生坏帐损失，冲销坏帐 借：坏帐准备贷：应收帐款 （2）冲回多提的坏帐准备 借：坏帐准备 贷：管理费用 在资产负债表上， 坏帐准备列式为资产方， 即资产负债表的应收帐款额减去坏帐准备的数额 后，为应收帐款净额4．主题：关于未到期票贴现的问题 老师您好：在内容讲解中提到财务费用既可在借方又可在贷方， 具体讲一下什么时候在贷方， 还有这里的财务费用是否指的全都是贴现利息？ 回复：应收票据贴现时财务费用可以在借方也可以在贷方， 在贷方主要是票据为带息票据的 时候，，因为有利息，所以贴现后收到的现金，有可能大于票据面值，例如一应收票据面值23400元，为带息票据，年利息率为 6%，企业在持有票据 1各月后，贴现，贴现率为 7.5%，分录为借银行存款 23541.12贷应收票据 23400财务费用 541.12如果，贴现后收到的现金小于应收票据，则财务费用在借方，对于不带息应收票据贴现时，财务费用都在借方，而带息票据，有可能在借方也有可能在贷主题：计提坏帐准备老师好，销货百分比法计提坏帐准备是否考虑账户余额。回复： 不考虑账户余额， 销货百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的， 赊销金额，它不同于应收帐款百分比法。举一个例子，某公司今年全年赊销金额为 元，根据以往经验，估计坏帐损失率为 1.5%。则年末估计坏帐损失为 300000*1。 注意是元3000005%=4500财务会计学 ＞第3讲存货的分类与计价 （2004）数据编号： K5-F1107教材改错 （继续）7p68 例9销货百分比法下提取的坏帐准备不需要和以前的准备余额挂钩p88：例5，贷：原材料改为贷：材料成本差异8.p102:例16的第3点，W2型机器诉售价总额 改为W2型机器市场售价总额p204：例1的第4点，会计分录应改为，借:应付票据（账面余额）590850财务费用2925贷:应付账款 59377510。p312:第1段第2行（会展期，下同）改为 （含展期，下同）11。p505,例32，题目已知条件改为，年末发行在外普通股为 16500万股，其中 为10000股年初发行， 6500股为11月初发行（一）存货的核算与确认1、存货的范围： 存货以所有权归属为准，主要包括1）库存待售的存货2）库存待消耗的存货3）生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货4）购入的正在运输途中的存货和已达到但尚未办理入库手续的存货5）委托其他单位加工，代销的存货。、2、核算范围 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品 以下三项不作为存货核算：a、为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料b、企业的特种储备、国家指令性专项储备未来购买约定的：不符合存货的确认条件也不确认有关的负债和费用注意两点：（1）存货的会计科目（即做会计分录时的科目）有很多，包括原材料、库存商品、包装物 等，但是报表科目（即资产负债表中的科目）只有一个“存货”，是将各会计科目的帐面价 值加总而得（2）代销商品应作为委托方的存货处理，但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理， 企业会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入存货账内核算。例如，接受代销商品 元，则： 在编制资产负债表时， 受托代销商品作为存货的增项， 记入存货， 代销商品款作为存货的减 项时增减 20元，存货的余额为零。例如：2001年试题30. 乙企业“原材料”科目借方余额 300万元, “生产成本”科目借方余额 200万元,“物资采购”科目借方余额 50万元, “受托代销商品”科目借方余额 100万元, “代销商品款”科目贷为余额 100万元, “材料成本差异”科目贷方余额 30万元, “存货跌价准备”科目贷方余额 20万元。该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为 （）万元。650500550520答案：B（300+200+50+100-100-30-20 ）（二）存货的核算存货的计价， 可从三个不同的方面来确定， 即存货取得的计价， 存货发出的计价与期末存货 的计价。1、存货取得的计价根据《企业会计准则》的规定，各种存货应当按取得时的实际成本核算。1）购入的存货：按照买价加上与采购事项直接有关的运输费、装卸费、保险费，途中合理损耗，入库前的加工、整理及挑选费用以及缴纳的税金（进口关税等，不包括增值税一般纳税人的增值税进项税额）①、发票与材料同时到:贷：银行存款②、发票先到，借：物资采购

117100应交税金—增值税（进项）17贷：银行存款117材料后到借：原材料100应交税金—增值税 （进项） 17贷：物资采购100③、材料先到、发票后到：先不入账，待发票到时再正式入账；如果月末发票还没有到，需 暂估处理，下月初红字冲回。借：原材料（暂估价）贷：应付账款—暂估应付账款 （注意暂时不考虑增值税 金额）2）自制的存货 ：按制造过程中的各项实际支出借：原材料贷：生产成本（3）委托加工的存货 （看不懂，先放着，到第七章再回头看 ）：按实际耗用的原材料或半成 品加运输费、装卸费、保险费和加工费用及应缴的税金。①、拔付加工物资时：借：委托加工物资 10000②、支付加工费、增值税时 :借：委托加工物资3000应交税金—增值税（进项）率17%） 510 ( 3000*增值税贷:银行存款③、支付消费税

3510A、收回委托加工物资后直接用于销售的 :200借:委托加工物资200(=(10000+3000)/(1—消费税率）X税率）贷:银行存款B、收回委托加工物资后用于再生产的 :借:应交税金—应交消费税 200贷:银行存款200（看清计算方法，消费税与增值税计算基础不同），消费税的基础是材料成本和加工费用，增值税单为加工费用④、收回时：借:库存商品 （或:原材料）贷：委托加工物资 （转平）（4）投资者投入的存货：按照双方确定的价值计价。应交税金—增值税 （进项） 17（5） 盘盈的存货：按同类存货的现行重置成本计价。① 、发现时：借：原材料或库存商品等 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢② 、经有关部门批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用6）接受捐赠的存货：A、有关凭据上标明的金额 +相关税费B同类或类似存货的市场价格估计的金额 +相关税费；或者该存货的预计未来现金流量。借：原材料 （实际成本＋相关税费 ）贷：资本公积 （差额）递延税款 （实际成本X现行税率）银行存款 （相关税费 ）注意接受捐赠情况比较复杂， 所以一般暂时不考虑增值税进项税， 做分录的时候也不在借方 记入对于内资企业， 接受非现金捐赠时要记入递延税款， 以后处置时交纳所得税， 将递延税款转 入应交税金 -应交所得税，但是接受现金捐赠不需要交纳所得税，不记入递延税款，一定先 记住这句话，为什么第 10讲再说。****** 外商投资企业接受损赠的（教材上没有，看一下即可）借：原材料贷：银行存款（实际支付的相关税费）待转资产价值以下两项，结合以后学习理解（7）接受债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货：应收债权的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费。涉及补价的，按以下规定：① 、收到补价：债权的账面价值 -可抵扣的进项税+相关税费-补价② 、支付补价：债权的账面价值 -可抵扣的进项税+相关税费+补价（8）以非货币性交易换入的存货：换出资产的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费。涉及补价的，按以下规定：① 、收到补价：换出资产账面价值 -可抵进项税+相关税费+应确认的收益-补价② 、支付补价：，换出资产账面价值 -可抵进项税+相关税费+补价2．包装物和低值易耗品的核算（1）发出包装物的核算①、生产领用：同原材料处理借：生产成本贷：包装物②、随同产品出售借：营业费用（不单独计价时）其它业务支出（单独计价时）贷：包装物③、出租、出借A、第一次领用新包装物时借：其它业务支出 （出租时）营业费用 （出借时）贷：包装物出租、出借金额较大时可分期摊销B收到租金，计入 “其它业务收入”C收到出租、出借押金，记入 “其它应付款”逾期末退包装物，没收押金，借：其它应付款贷：其它业务收入应交税金—应交增值税 （销项）****** 如果要交消费税（视所包装的产品而定，例如：烟、 酒）借：其它业务支出贷：应交税金一应交消费税E、报废时，借：原材料贷：其它业务支出 （出租时）营业费用 （出借时）（2）、低值易耗品的摊销方法① 、一次摊销法：领用时计入期间费用② 、五五摊销法：领用时先摊一半，报废时再摊一半③、分次摊销法：按使用次数分摊3、存货发出的计价企业存货按实际成本计价时，可考虑分别采用个别计价法，先进先出法，加权平均法， 移动平均法，后进先出法，每一种方法都有其适用范围。比如采用后进先出法， 在存货物价上涨较大时能够较好地贯彻谨慎原则。4、存货按实际成本核算（1）、原材料的核算：科目为“原材料”和“在途物资”。（2）、委托加工物资的核算（3）、包装物和低值易耗品的核算：5、存货按计划成本核算科目设置：“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”本月材料成本差异率=（月初成本差异+本月收入材料的成本差异） / （月初结存材料的计+x%划成本本月收入材料的计划成本）100本月发出材料应负担差异 =发出材料的计划成本 x材料成本差异率①、平时采购时：借：物资采购 100（实际成本）应交税金—应交增值税 17贷：银行存款117②、月底汇总原材料计划成本，同时结转材料成本差异借：原材料 （计划成本）差额）材料成本差异③ 、发出材料：借：有关成本费用科目贷：原材料④ 、月末计算并调整本月发出材料应负担材料成本差异：借：有关成本费用科目（蓝或红数） 贷：材料成本差异（蓝或红数） 要记住三句话：发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方，节约额记在贷方；转出时（发出时）材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字， 转出节约额用红字。期末在资产负债表上列支的存货是实际成本而不是计划成本 ,即存货的帐面价值减材料成本差异的贷方余额或者存货的帐面价值 +材料成本差异的借方余额6、商业企业发出存货的其他核算方法（1） 、毛利率法：注意毛利的计算，与销售净额的计算，一定要减折扣与折让（这里的销 售净额不包括商业折扣， 因为商品销售收入是不包含商业折扣的， 结合第二章应收帐款部分 理解,也不包括销售退回与折让,结合以后收入一章的部分理解）（2） 、售价法：通过“商品进销差价”核算成本率=（期初存货成本+本期购货成本） / （期初存货售价+本期购货售价）期末存货成本=期末存货售价总额 X成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本（三）存货的盘存和清查1、存货盘存 盘盈处理：冲减管理费用 借：原材料 （包装物等 ）贷：待处理财产损溢 -- 待处理流动资产损溢 盘盈的存货，通常是由收发计量或计算上的差错所造成的，可冲减管理费用借：待处理财产损溢 -- 待处理流动资产损溢贷：管理费用盘亏和毁损：（1） 自然损耗：管理费用（2） 计量收发错误：管理费用（3） 自然灾害：营业外支出记住原则：盘盈盘亏属正常原因进管理费用，非正常盘亏进营业外支出 （2）存货盘存的方法：定期盘存制和永续盘存制2、存货清查存货清查的内容包括： 首先核对存货帐面结存数量和实际结存数量， 查明盘盈、 盘亏存货的 品种、规格和数量，其次查明变质、毁损存货以及超储积压和长期闲置的呆滞存货的品种， 规格和数量（四）期末存货的计价（与去年教材比变化非常大，一定要注意）1。计价原则 按会计准则的要求，期末存货的计价主要采用历史成本法和成本与可变现净值孰低法。我国的股票上市公司和外商投资企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价， 是指存货的历史成本；“可变现净值”指在正常营业过程中，以估计售价减完工和出售前所需费用，税金后的净额，可变现净值应根据可靠证据客观确定。成本”即A材料直接用于出售可变现净值 =存货估计售价—估计销售费用—相关税金B用于生产的材料可变现净值确定是不同的， 用于生产的材料可变现净值还需要再减估计完工成本，即将材料加工成成品还需要花费的成本，可变现净值 =存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金、 具体看教材例 16注意：可变现净值中估计售价的确定：① 、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货， 以合同价作为可变现净值的计量基础② 、如果持有存货多于销售合同定购数量， 超出部分应按一般售价作为计量的基础。③ 、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量 基础。存货跌价准备应按单个项目来计提数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值、材料存货的期末计量①、对于用于生产而持有的材料等 如果生产产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按成本 计量。如果材料价格的下降，则该材料应当按可变现净值计量。②、对于用于出售的材料等，需将成本与根据材料估计售价确定的可变现净值相比。、存货跌价准备的计算1）存货跌价损失的条件应当计提存货跌价准备一是市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望：二是企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；三是企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要， 而该原材料的市场价格 又低于其账面成本。四是因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，价格逐渐下跌。

导致市场五是其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情况。 （2）计提存跌价准确计入管理费用每一会计期末，比较存货成本与可变现净值计算出来的应计提的准备然后与 “存货跌价准备” 科目进行比较，若应提数大于已提数，应予以补提；反之，应冲销部分已提数。① 、成本低于可变现净值，不作账务处理。② 、可变现净值低于成本，必须在当期确认存货跌价损失 提取和补提存货跌价损失准备时：借：管理费用 -- 计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备 冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。处理方法与坏账准备类似 注意：若应提数小于已提数， 则冲销部分已提数， 但是冲销部分的金额不得大于已提的金额，也就是说，存货跌价准备不能出现借方余额、存货跌价准备的账务处理、成本低于可变现净值，不作账务处理。② 、可变现净值低于成本，必须在当期确认存货跌价损失提取和补提存货跌价损失准备时：借：管理费用 -- 计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。处理方法与坏账准备类似、存货在期末会计报表中的披露。我国股份有限公司会计制度规定： 公司生产领用， 出售已计提跌价准备的存货， 不同时调整 已计提的跌价准备，待中期期末或年度终了时再以调整， 因此，企业存货跌价准备的计提及 存货跌价损失的确认主要是在会计中期期末和年度终了时进行。典型问题汇总关于存货的问题老师：委托代销商品， 委托方在收到销售清单前作为库存商品在资产负债表中存货中反应， 哪么受托方是否也作为存货记录？回复：从商品所有权的转移来看，代销商品在售出以前，所有权属于委托方，。因此代销商 品作为委托方的存货处理。 单为了使受托方加强对其受托代销商品的核算和管理， 现行会计制度也要求对此商品在受托方的资产负债表中的存货中反映。存货主题：存货的核算和管理 老师：1，分期收款发出商品是否应作为企业存货核算和管理？2，判断题 工业企业的专用模具，从性质看属于企业的劳动资料， 但由于其价值较小， 可以将其视同存货进行核算和管理。我认为是错的，而答案是对的，请解答！回复：1。作为存货管理2。根据企业会计制度，判断固定资产的具体标准，主要有两方面，一是时间标准，二是价 值标准，专用模具，由于价值小，应当作为低值易耗品管理和核算，低值易耗品属于存货的 范围，因此，应该是正确的主题：例题解析3 老师您好：在物价上涨和下跌时，采用先进先出法和后进先出法，对期末存货成本和损益 的影响，请详细说明，谢谢！回复： 运用这样的公式进行判断，期初存货 +本期购入存货 =本期销货成本 +期末存货主题：在线作业老师：通货膨胀情况下用先进先出法，期末库存增加，当期损益为什么也增加回复：期初存货 +本期购入存货 =本期销货成本 +期末存货，通货膨胀情况下用先进先出法，期末库存增加，那么本期销货成本减少，当期利润则增加主题：习题老师您好：“材料成本差异”科目，借方、贷方、余额各记入什么？回复：材料成本差异核算自制、 外购等收入材料的实际成本与计划成本的差异。 借方记录从 材料采购贷方转入的材料的成本超支差异； 贷方记录从材料采购借方转如的材料成本节约差 异，以及发出材料应负担的成本差异结转额。 月末余额反映库存材料的成本差异额， 如为借 方，表示超支额，如为贷方余额，表示节约额。注意月末发出材料应负担的成本差异结转额 统一在材料成本差异贷方反映6 主题：成本与可变现净值孰低法 老师：当存货的可变现净值下跌至成本以下时， 由此产生的差额应作为损失全部记入当期损 益。是对还是错？回复：当存货的可变现净值下跌至成本以下时， 由此产生的差额应一方计入管理费用， 一方计入存货跌价准备。但是，如果是可变现净值在两个会计年度均下跌， 计入当期损益的则不 是可变现净值与成本的差额。 例如：企业1991年年末存货的帐面价值为 100000元，可变现净值为90000元，则应计入管理费用的金额为 10000元，如果1992年末该资产的可变现净 值为85000元，则应计入管理费用的金额为 5000元，而不是 100000与85000元的差额15000元主题：请问：什么是“帐面价值”什么是“帐面余额”，这两者的区别在哪？能举个例子吗？有烦老师了！多谢！回复：帐面价值”和“帐面余额”是以后学习中经常会碰到的概念，一定要掌握，帐面价值 是帐面余额与提取的跌价准备的差额财务会计学第 3讲＞存货的分类与计价例题练习（ 2004）数据编号： K5-F1162（一）单选题、存货范围的确认依据是（）存放地点用途法定产权存货的取得途径答案:C解析:存货确认的依据是法人财产权（法定产权）。2、存货通行的入账基础是（）历史成本重置成本售价可变现净值答案:A解析:存货入账价值的基础，采用历史成本。3、计提存货跌价准备，应列支（）科目。管理费用存货跌价损失营业外支出营业费用答案:A解析:从今年开始， 取消了“存货跌价损失” 科目，存货跌价准备在 “管理费用” 中计提。4、可变现净值的含义是（）估计售价估计售价减估计完工成本和估计销售费用现行重置成本现行重置成本加正常利润答案:B解析：可变现净值=估计售价-估计完工成本-估计销售费用5、某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。 该企业 1997年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为()万元。A.1300B.1900C.2