工资薪金个人所得税学习

大邑分校1

工资薪金个人所得税学习2

课程大纲税法规定政策规定申报文式、申报时间完税凭据开具法律责任3

第一部分税法规定4一、税法规定（一）税法修订1、将工资、薪金所得项目费用扣除额由原800元/月提高到1600元/月；2008年3月，再次将费用扣除标准提高到2000元/月2、建立年所得12万元以上自行纳税申报制度；3、扣缴义务人全员全额扣缴申报制度。

税法规定5（二）税法规定《个人所得税法》第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，符合条件的纳税人也应该按照规定办理自行申报。个人所得税共有11个所得项目。工资薪金所得，即个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，适用5%-45%的9级超额累进税率。今天，我们重点学习工资薪金所得项目的个人所得税政策，希望能对大家有所帮助。

税法规定6第二部分政策规定7一般工资薪金所得=每月收入额（工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴）-免税收入（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、税法允许扣除的住房公积金+政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴+特殊行业和岗位雇员费用扣除）-扣除标准2000元注：特殊行业和岗位雇员费用扣除指，推销员、采购员和新闻出版行业广告人员业务费的30%（川地税函[2003]346号）。政策规定8

（一）各种奖金计算

1、《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定，对半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

政策规定9例１：某单位职工王某，每月取得基本工资2000元，此外于1月取得上年先进职工奖1000元，于2009年7月取得半年奖5000元，每月正常取得加班奖300元，考勤奖200元。（例中各项奖金都不是全年一次性奖金）计算：王某1月应纳个人所得税（2000+1000+300+200-2000）×10%-25=125（元）；7月应纳个人所得税（2000+5000+300+200-2000）×20%-375=725（元）；其它每个月应纳个人所得税（2000+300+200-2000）×5%=25（元）。政策规定102、《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》［国税发〔2005〕9号］的规定，个人取得全年一次性奖金（包括年终加薪）的，应分两种情况计算缴纳个人所得税：

政策规定11（1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。

政策规定12（2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。政策规定13对个人取得在同一月发放的若干笔年终奖金、年终双薪或绩效工资，可合并按全年一次性奖金计税办法缴税。第十三个月工资（双薪制）政策已经取消，但可在发放全年一次性奖金的当月一并发放，按全年一次性奖金处理；如果未与全年一次性奖金在同一个月内发放，则并入当月收入征税。政策规定14例如：李某取得全年一次性奖金14400元，当月工资为2100元，就直接将一次性奖金额除以12，商数为1200元，适用税率为10%，速算扣除数为25元，应纳个人所得税额=14400×10%－25=1415（元）；当月工资、薪金所得应纳个人所得税税额=（2100－2000）×5%=5（元）；最后，李某合计应纳个人所得税额=1415＋5=1420（元）。政策规定15

如果李某当月工资为1900元。费用扣除额2000元与工资的差额为100元（2000-1900），奖金减去这个差额后的余额为14300元，14300元除以12等于1191.67元，对照税率表，适用税率为10%，速算扣除数为25元，应纳个人所得税额=〔14400-（2000-1900）〕×10%－25=1405（元）。政策规定16

（二）各种津贴、补贴计算国税发［1994］89号文件规定，下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；４．差旅费津贴、误餐补助。政策规定17以上不征税补贴津贴标准由财政部门规定。目前成都市独生子女补贴为5元，执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴为116元，托儿补助费没出台相关标准，差旅费津贴、误餐补助执行如下：

政策规定18

1、根据《财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（1995年8月21日财税字〔1995〕８２号）规定，国税发［１９９４］０８９号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。政策规定192、个人所得税差旅费补助标准比照川财行[2007]227号《四川省财政厅关于印发<四川省省级行政事业单位差旅费管理办法>的通知》执行。出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天50元。出差人员的公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天30元，用于市内交通、通讯等支出。合计80元。政策规定203、在上述标准内的补助，不征收个人所得税。超过上述标准的补助一律并入当月工资薪金计算缴纳个人所得税。《财政部国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》（财税〔2008〕8号），生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费和其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。政策规定21政策规定例：某单位职工孙某经常出差，2009年7月，孙某共出差10天，按出差实际情况计算，取得工资3000元、差旅费津贴250元。10月，为提高全体职工的中秋节福利，单位以误餐补助名义发给每个职工500元。

22政策规定计算：孙某2009年7月应纳个人所得税（3000-2000）×5%=50（元）。其当月取得的差旅费津贴250元是按实际出差的情况计算发放的，是名副其实的差旅费津贴，按规定不征税，但对单位10月份以误餐补助名义发放的500元福利，应并入取得该项所得的职工当月工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。注意：1、凡不是名副其实的差旅费津贴，均不能适用税法不征税的规定。23政策规定

注意：*（1）、凡不是名副其实的差旅费津贴，均不能适用税法不征税的规定。（2）、政府规定的防暑降温费标准仅是发放标准，不是免税或扣除的标准，应缴纳个人所得税。因此，单位发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。24政策规定（三）福利费《个人所得税法》及《个人所得税法实施条例》规定，福利费，即根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，免纳个人所得税。25《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发［1998］155号）规定，生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：一是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；二是从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助；三是单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

政策规定26政策规定例：A单位2009年1月从单位按规定提留的福利费中向困难职工李某发放生活困难补助500元。为庆祝“三八妇女节”，3月向单位全体女职工发放福利每人300元。此外，4月份还以福利费名义为单位高级管理人员王某购买笔记本电脑一台，购价8000元，王某当月还取得工资4000元。27政策规定

计算：单位向李某发放的困难补助属于税法规定的免税福利费，而向全体女职工发放的过节福利则要并入女职工当月的工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。此外，高管王某4月份应纳个人所得税（8000+4000-2000）×20%-375=1625（元）。

注意：按税法规定，从提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费才免纳个人所得税，直接从管理费用等项目中支出的福利费不免税。28政策规定

（四）各种保险及住房公积金

根据《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除，单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入计征个人所得税。《成都市统计局、成都市劳动和社会保障局关于公布2009年全部单位职工平均工资的通知》（成统计发〔2010〕19号）发布,成都市2009年全部单位职工平均工资(即原城镇职工平均工资)为27272元。据此计算，成都市2010年每月允许在个人应纳税所得额中扣除的住房公积金限额为818.16元。29政策规定实例：小赵是成都市武侯区A公司雇佣员工，2010年4月，小赵的工资收入表如下：

基本及岗位工资伙食补助月奖住房补贴应发工资合计住房公积金基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费三费一金合计个人所得税实发工资①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾4月50002001500300700095010426131093500.65406.430政策规定小赵2010年4月个人所得税应纳税所得额＝应发工资合计7000元－工资表上的三费一金合计1093元＋单位和个人超过规定比例和标准缴付的住房公积金（950-818.16）×2倍-2000元2009年成都市全部单位职工平均工资27272元×3倍×12％÷12个月＝818.16元31政策规定计算结果小赵2010年4月个人所得税应纳税所得额＝7000-1093+263.68-2000＝4170.68元适用2000-5000元15％税率速算扣除数125元

小赵2010年4月个人所得税应纳税额＝4170.68×15％-125＝500.6032政策规定（五）关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

33政策规定公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。（四川省暂无扣除标准规定，个人取得公务交通、通讯补贴收入全额并入当月工资薪金所得计征个人所得税）34政策规定（六）三种一次收入计算1、一次性补偿收入。根据《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》〔财税[2001]157号〕的规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入、安置费等所得要按照以下方法计算缴纳个人所得税。个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（含经济补偿金、生活补助、其他补助），其收入在当地（所在省市）上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免缴个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税。35政策规定计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就是应纳个人所得税税额。个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。成都市2009年全部单位职工平均工资(即原城镇职工平均工资)为27272元。36政策规定2、安置费收入。对于企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业中取得的一次性安置费收入，免纳个人所得税。37政策规定3、内部退养《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发［1999］58号）规定，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的"工资、薪金"所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。38政策规定例：2009年，职工王某，在其所在企业办理内部退养，取得一次性收入36000元，王某取得该收入的当月取得工资1800元（王某办理退休手续至法定离退休年龄之间为24个月），请计算企业在发放一次性补偿时需要对王某代扣多少个人所得税？39政策规定计算：第一步,36000/24＝1500元；第二步,1500+1800－2000＝1300元，根据1300元可确定其适用税率为10%，速算扣除数为25元；第三步,（36000+1800－2000）×10%－25＝3555元。即企业当月应对王某扣缴个人所得税3555元。

40政策规定注意：个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的"工资、薪金"所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的"工资、薪金"所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

41政策规定（七）、捐赠扣除根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）和《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税[2010]45号）规定：42政策规定企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。43政策规定（1）捐赠范围根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）、《财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]124号），用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。44政策规定（2）捐赠扣除资格①县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。45政策规定②对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属年度向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。46政策规定（3）捐赠税前扣除程序