企业财务会计六

第六章固定资产安徽财贸职业学院 邓庆安内容提要企业不论以何种方式取得固定资产，都应按取得时的实际成本作为入账价值。固定资产在使用中发生价值损耗，应通过计提折旧的方式补偿。固定资产因出售、报废、毁损等原因减少时，应按规定的会计处理方法进行处理。第六章固定资产固定资产概述固定资产取得的核算固定资产折旧的核算固定资产的后续支出固定资产租赁的核算固定资产减少的核算固定资产期末计价与清查第六章固定资产固定资产概述固定资产取得的核算固定资产折旧的核算固定资产的后续支出固定资产租赁的核算固定资产减少的核算固定资产期末计价与清查第一节固定资产概述固定资产的概念及分类固定资产的计价第一节固定资产概述固定资产的概念及分类固定资产的计价一、固定资产的概念及分类固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过一年；单位价值较高。一、固定资产的概念及分类固定资产的分类按经济用途分类按经济用途分类经营用固定资产非经营用固定资产指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。

优点按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成，分析企业各类固定资产构成的合理性。

指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。一、固定资产的概念及分类固定资产的分类按使用情况分类指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。优点按使用情况分类使用中的固定资产

未使用的固定资产

不需用的固定资产

由于季节性 经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换用的固定资产，也属于使用中的固定资产。按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。一、固定资产的概念及分类固定资产的分类综合分类优点综合分类经营用固定资产非经营用固定资产租出固定资产

不需用固定资产

未使用固定资产

土地

融资租入固定资产固定资产按综合分类，可以反映生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用各类固定资产之间的构成和变化情况，为分析企业固定资产分布、使用情况，促使企业合理配备、充分使用固定资产提供了资料，同时还为正确计提折旧提供了依据。二、固定资产的计价《企业会计准则——固定资产》规定：“固定资产应当按其成本入账。”

考虑固定资产价值较大，其价值会随着服务能力下降而逐渐减少，还需要揭示固定资产的折余价值。指历史成本，即原始价值成本二、固定资产的计价固定资产的原始价值原始价值亦称原价或者原值，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。二、固定资产的计价固定资产的原始价值购置的不需要经过建造即可使用的固定资产，按实际支付的买价、运杂费、包装费及交纳的有关税金等作为原价。如需要安装的还应加上安装过程中的安装成本。自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为原价。投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为原价。二、固定资产的计价固定资产的原始价值融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者作为原价。如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于30％的，在租赁开始日也可按最低租赁付款额作为原价。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而使固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为原价。二、固定资产的计价固定资产的原始价值接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其原价：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为原价。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其原价：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为原价。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为原价。如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为原价。二、固定资产的计价固定资产的原始价值盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为原价。经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为原价。二、固定资产的计价固定资产的净值固定资产净值也称折余价值，是指固定资产的原始价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额，同时通过原始价值和净值的对比，还可以反映企业固定资产的新旧程度，便于合理安排固定资产的更新改造或投资。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。第二节固定资产取得的核算账户设置固定资产取得的总分类核算固定资产取得的明细分类核算第二节固定资产取得的核算账户设置固定资产取得的总分类核算固定资产取得的明细分类核算一、账户设置“固定资产”账户是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。借固定资产贷企业增加的固定资产的原始价值企业增加的固定资产的原始价值企业现有固定资产的原始价值一、账户设置“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。借累计折旧贷折旧额的冲销数折旧额的增加数企业现有固定资产的累计折旧额一、账户设置

“工程物资”账户用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的成本。借工程物资贷企业购入的为工程准备的物资、为购置大型设备而预付的款项以及盘盈的工程物资和工程完工办理退库手续的剩余工程物资领用、盘亏、报废、毁损的工程物资企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本，购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。一、账户设置“在建工程”账户用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。借工程物资贷企业自营基建工程达到预定可使用状态前发生的全部净支出，工程建设期间所发生的工程物资盘亏、报废和毁损的处置损失以及基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用基建工程达到预定使用状态转出的实际工程成本企业尚未完成的基建工程发生的各项实际支出二、固定资产取得的总分类核算购入固定资产购入不需要安装的固定资产【例1】某企业购入不需要安装的设备，发票价格10000元，增值税税款1700元，发生运费1000元，款项全部以银行存款支付。银行存款固定资产①交付使用会计分录借：固定资产12700贷：银行存款12700（一）购入固定资产购入需要安装的固定资产银行存款在建工程固定资产①购入需安装的固定资产②安装完毕交付使用（一）购入固定资产购入需要安装的固定资产【例2】某企业购入需要安装的设备一台，发票价格50000元，增值税税款8500元，发生运费800元，包装费200元，设备由供货方安装，支付安装费2000元，款项以银行存款付清。会计分录购入该项设备时：借：在建工程56500贷：银行存款56500发生安装费时：借：在建工程2000贷：银行存款2000设备安装完毕交付使用时：借：固定资产61500贷：在建工程61500（一）购入固定资产购入旧的固定资产购入旧的固定资产时，应以实际支付的价款作为购入固定资产原价。【例3】某企业购入已使用过的机床一台，售出单位账面原价为120000元，实际支付的价款60000元，另外发生运费1000元，款项以银行存款付清。会计分录借：固定资产61000贷：银行存款61000（二）自行建造固定资产自营工程银行存款工程物资固定资产在建工程

长期借款应付工资①购入工程物资②领用工程物资③③自营工程发生的其他费用④自营工程完工交付使用（二）自行建造固定资产自营工程【例4】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200000元，支付增值税款34000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50000元，为工程借款而发生的利息支出20000元，工程完工交付使用。会计分录购入工程物资时：借：工程物资234000贷：银行存款234000领用工程物资时：借：在建工程——厂房234000贷：工程物资234000（二）自行建造固定资产自营工程【例4】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200000元，支付增值税款34000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50000元，为工程借款而发生的利息支出20000元，工程完工交付使用。会计分录计算建设人员的工资时：借：在建工程——厂房50000贷：应付工资50000工程借款发生利息支出时(竣工前发生的)：借：在建工程——厂房20000贷：长期借款20000（二）自行建造固定资产自营工程【例4】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200000元，支付增值税款34000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50000元，为工程借款而发生的利息支出20000元，工程完工交付使用。会计分录工程完工交付使用，结转工程成本时：借：固定资产——厂房304000贷：在建工程——厂房304000（二）自行建造固定资产出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。①预付和补付工程价款银行存款在建工程固定资产②工程完工交付使用（二）自行建造固定资产出包工程【例5】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130000元，工程验收后交付使用。会计分录预付工程价款时：借：在建工程——仓库100000贷：银行存款100000补付工程价款时：借：在建工程——仓库130000贷：银行存款130000（二）自行建造固定资产出包工程【例5】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130000元，工程验收后交付使用。会计分录工程验收交付使用时：借：固定资产230000贷：在建工程——仓库230000（三）接受投资固定资产【例6】某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为700000元，双方确认的价值为600000元。实收资本

固定资产①接受投资者投入固定资产(按投资双方确认的价值)会计分录借：固定资产600000贷：实收资本——其他单位投资600000（四）接受捐赠固定资产固定资产资本公积递延税款

银行存款①接受捐赠的固定资产（四）接受捐赠固定资产【例7】某企业接受外单位捐赠的运输车一辆，同类车的市场价格为200000元，该车已使用过两年，估计成新率为70％，企业所得税率为33％。会计分录借：固定资产140000贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备63800递延税款46200（五）无偿调入固定资产的核算企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等作为调如固定资产的入账价值。调入需安装的固定资产应通过“在建工程”账户核算。三、固定资产取得的行细分类核算设置“固定资产卡片”“固定资产登记簿”进行明细核算。凡是增加固定资产都应设置固定资产卡片。固定资产卡片、固定资产登记簿和固定资产总分类账户的记录，应定期进行核对。第三节固定资产折旧的核算固定资产折旧的概述固定资产折旧的计提范围固定资产折旧方法固定资产折旧的核算第三节固定资产折旧的核算固定资产折旧的概述固定资产折旧的计提范围固定资产折旧方法固定资产折旧的核算一、固定资产折旧概述固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。一、固定资产折旧概述固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。

又叫机械损耗，包括自然损耗和使用损耗，是由于实物正常磨损、锈蚀以及风雨的侵蚀等的影响所引起的使用价值和价值的损失。

一、固定资产折旧概述固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。

无形损耗又叫价值损耗，包括价格损耗和效能损耗，是由于劳动生产率提高，生产同样的机器设备所需要的社会必要劳动量减少，导致现有的机器设备发生的贬值损失，或由于科学技术不断进步，新的高效率的机器设备的出现，使现有机器设备变得陈旧过时，必须提前报废而产生的价值损失。（二）影响固定资产折旧的主要因素固定资产的原值企业确定固定资产应计提的折旧总额，是以固定资产原值为基础，再减去预计净残值，如果对固定资产已计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（二）影响固定资产折旧的主要因素固定资产的净残值固定资产的净残值，是指预计的固定资产报废时可以收回的残料价值扣除预计清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和消耗方式合理确定固定资产的预计净残值。（二）影响固定资产折旧的主要因素固定资产的使用年限固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。在确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况，合理确定固定资产的使用年限。二、固定资产折旧的计提范围企业在用的固定资产(包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产、融资租入固定资产等)一般均应计提折旧。计提折旧的固定资产房屋和建筑物在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具季节性停用、大修理停用的固定资产融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产未使用、不需用的固定资产已达到可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。二、固定资产折旧的计提范围不提折旧的固定资

以经营租赁方式租入的固定资产

已提足折旧仍继续使用的固定资产

提足折旧提前报废的固定资产

按规定单独估价作为固定资产入账的土地

三、固定资产折旧方法年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。三、固定资产折旧方法年限平均法固定资产年折旧额固定资产原价-(预计残值-预计清理费用)＝固定资产预计使用年限固定资产原价－预计净残值＝固定资产预计使用年限固定资产原价×(1-预计净残值率)＝固定资产预计使用年限固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12三、固定资产折旧方法年限平均法固定资产折旧率是指一定期间内固定资产应提折旧额与固定资产原值的比率。折旧率可以分为个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率三种。三、固定资产折旧方法年限平均法个别折旧率又称单项折旧率，是指按单项固定资产计算的折旧率。某项固定资产年折旧率＝该项固定资产年折旧额/该项固定资产原值×100％＝[该项固定资产原值×(1-预计残值率)/预计使用年限]×该项固定资产原值×100％＝(1-预计残值率)/预计使用年限×100％某项固定资产月折旧率＝该项固定资产年折旧率÷12某项固定资产月折旧额＝该项固定资产原值×月折旧率三、固定资产折旧方法年限平均法个别折旧率【例6】某企业有一厂房，原值为500000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为4％，该厂房的年折旧率、月折旧率、月折旧额。年折旧率＝(1-4％)÷20×100％＝4.8％月折旧率＝4.8％÷12＝0.4％月折旧额＝500000×0.4％＝2000(元)三、固定资产折旧方法

年限平均法分类折旧率指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率。某类固定资产月折旧率＝该类固定资产月折旧额/该类固定资产原价×100％某类固定资产月折旧额＝该类固定资产原值×该类固定资产月折旧率三、固定资产折旧方法年限平均法综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。月综合折旧率＝全部固定资产月折旧额/全部固定资产原价×100％全部固定资产月折旧额＝全部固定资产原价×月综合折旧率三、固定资产折旧方法工作量法工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的。每单位工作量折旧额＝(固定资产原价-预计净残值)/固定资产预计使用年限内可完成的总工作量每期固定资产折旧额＝每单位工作量折旧额×计算期内实际完成工作量三、固定资产折旧方法工作量法【例10】某企业有货运卡车一辆，原值为200000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程为100万公里，假定某月份行驶里程为30000公里，计算该月应提折旧额。单位里程折旧额＝200000×(1－5％)÷1000000＝0.16(元/公里)该月应提折旧额＝30000×0.16＝5700(元)三、固定资产折旧方法加速折旧法加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直线折旧法而言的。它是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用的早期多提，后期少提，折旧费用逐年递减的一种折旧方法。采用加速折旧法的目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。加速折旧方法有：双倍余额递减法和年数总和法。三、固定资产折旧方法加速折旧法双倍余额递减法：是在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率＝2÷预计使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率三、固定资产折旧方法

加速折旧法双倍余额递减法【例11】某企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值5000元，按双倍余额递减法计提折旧，计算每年折旧额。双倍直线折旧率＝2/5×100％＝40％第一年应提折旧额＝200000×40％＝80000(元)第二年应提折旧额＝(200000－80000)×40％＝48000(元)第三年应提折旧额＝(120000－48000)×40％＝28800(元)第四年应提折旧额＝[(72000-28800)-5000]/2＝16100(元)第五年应提折旧额＝[(72000-28800)-5000]/2＝16100(元)三、固定资产折旧方法加速折旧法年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。预计使用年限的年数总和＝预计使用年限×(预计使用年限+1)÷2年折旧率＝(预计使用年限-已使用年限)/年数总和×100％或＝尚可使用年限/年数总和×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率三、固定资产折旧方法加速折旧法年数总和法【例12】企业的某项固定资产原值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，采用年数总和法计算各年折旧额。预计使用年限的年数总和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×(5＋1)／2＝15三、固定资产折旧方法加速折旧法年数总和法固定资产折旧计算表(年数总和法)年份尚可使用年限原值-净残值变动折旧额每年折旧额累计折旧15960005/15320003200024960004/15256005760033960003/15192007680042960002/15128008960051960001、固定资产折旧的核算企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。当月固定资产应提折旧额＝上月固定资产计提的折旧额＋上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额四、固定资产折旧的核算在我国会计实务中，各月计提折旧额的计算一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。例如，某企业2000年10月份的固定资产折旧计算表。根据固定资产折旧计算表编制会计分录。会计分录借：制造费用——一车间25600——二车间26600管理费用3000贷：累计折旧58200四、固定资产折旧的核算固定资产折旧计算表2000年10月使用部门固定资产类别上月折旧额上月增加固定资产上月减少固定资产本月应提折旧额原价应提折旧额原价应提折旧额一车间厂房机器设备小计5000200002500010000060050002060025600二车间厂房机器设备小计600024000300008000040060002360029600管理部门房屋建筑物运输工具100020003000100020003000合计580001000006008000040058200第四节固定资产的后续支出费用化的后续支出资本化的后续支出第四节固定资产的后续支出费用化的后续支出资本化的后续支出一、费用化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原来的估计，则应在发生时确认为费用。【例13】某企业本月发生固定资产修理支出15000元。其中管理部门的车辆委托汽车修理厂进行修理，用银行存款支付修理费3000元；生产车间机器设备请外单位进行修理，修理过程中领用本企业原材料5000元，以银行存款支付修理费7000元。会计分录借：管理费用3000制造费用12000贷：原材料5000银行存款10000

二、资本化的后续支出

与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，比如，延长了固定资产的使用寿命，或使产品的质量有实质性的提高，或使产品成本有实质性的降低，则应计入固定资产的账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。二、资本化的后续支出在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出通常的处理方法如下：固定资产改良支出，应当计入固定资产的账面价值。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应根据上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或当期费用。二、资本化的后续支出在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出通常的处理方法如下：固定资产装修费用，符合上述原则可予以资本化的，应当在固定资产账户下单设“固定资产装修”明细账户核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细账户仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。二、资本化的后续支出在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出通常的处理方法如下：融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，应比照上述原则处理。经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”账户核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。第五节固定资产租赁的核算固定资产租赁的形式固定资产经营租赁的核算融资租入固定资产的核算第五节固定资产租赁的核算固定资产租赁的形式固定资产经营租赁的核算融资租入固定资产的核算一、固定资产租赁的形式经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。特点：1.期限相对较短。2.与资产所有权有关的主要风险和报酬实质上并未转移。3.租赁期满后，承租人将设备退还给出租人，也可根据一方要求，提前解除租约。一、固定资产租赁的形式融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权肯能够转移，也可能不转移。特点：1.期限较长。2.出租方在租赁期间保留资产的所有权，但与租赁资产有关的主要风险和报酬实质上已经转移。3.租约通常不能取消。4.承租人支付的租金包括设备的价款、租赁费和借款利息等。5.期满时，承租人对租赁资产有优先购买权利，或采取续租方式，或将租赁资产退还出租方。二、固定资产经营租赁的核算租入固定资产由于承租方仅是满足经营上的临时性或季节性需要租入固定资产，不涉及资产所有权的主要风险和报酬转移问题，也没有购置租赁资产的特殊权利，因此在会计核算上，对租入固定资产不作为企业资产计价入账，只在“租入固定资产备查簿”中进行登记，而且也不用计提折旧。租入固定资产按期支付的租金计入有关成本费用中。二、固定资产经营租赁的核算租出固定资产对出租方而言，虽然出租资产的使用权在承租方，但由于与资产所有权有关的主要风险和报酬仍归出租方所有，所以出租方仍要承担出租资产的折旧以及其他费用。在会计核算上，租出固定资产应在“固定资产——租出固定资产”明细账户中反映。三、融资租入固定资产的核算融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。风险

指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。三、融资租入固定资产的核算融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。报酬

指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，处置资产所实现的收益等。三、融资租入固定资产的核算承租人对融资租赁业务的会计处理如下：在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项租赁固定资产占企业资产总额的比例等于或低于30％的，应在租赁开始日按最低租赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款的入账价值，不核算“未确认融资费用”。三、融资租入固定资产的核算承租人对融资租赁业务的会计处理如下：在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。未确认融资费用应当在租赁期内各个会计期间进行分摊，分摊金额即为各期利息费用，会计上作为财务费用列支。分摊的方法可以采用实际利率法、直线法、年数总和法等。三、融资租入固定资产的核算承租人对融资租赁业务的会计处理如下：在租赁期内，承租人对租赁固定资产应采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁固定资产所有权的，应当在租赁固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁固定资产所有权的，应当在租赁期与租赁固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。三、融资租入固定资产的核算

【例8】长江公司向东方公司租入一台新设备用于车间生产，租约的有关内容如下：租期5年，不可撤销；每年支付租金2556070元，于年末支付；租赁人担保余值5000元；租赁开始日，租赁资产账面价值100000元；东方公司租赁内含利率为10％；未确认融资费用采用直线法摊销；租赁期满，租赁资产归长江公司所有。根据上述资料，可确定本项租赁业务为融资租赁。三、融资租入固定资产的核算有关计算(1)租赁付款额。25560.70×5＋5000＝132803.50(2)确定租赁付款的现值。25560.70×3.7608＝6686550(元)(3.7608为n=5，i=10％时的年金现值系数)5000×0.6206＝3104．50(元)(0.6206为n=5,i=10％时的复利现值系数)66865.50＋3104.50＝100000(元)三、融资租入固定资产的核算会计分录租入资产时：借：固定资产——融资租入100000.00未确认融资费用32803.50贷：长期应付款——应付融资租赁款132803.50分期支付租金时：每期摊销未确认融资费用＝32803.50／5＝6560.70(元)借：长期应付款——应付融资租赁款25560.70贷：银行存款25560.70同时：借：财务费用6560.70贷：未确认融资费用6560.70三、融资租入固定资产的核算会计分录租赁期满，付清最后一笔租金后，将融资租入固定资产转为自有固定资产：借：固定资产——生产经营用100000.00贷：固定资产——融资租入100000.00第六节固定资产减少的核算出售、报废或毁损固定资产的核算投资转出固定资产的核算捐赠转出固定资产的核算固定资产无偿调出的核算第六节固定资产减少的核算出售、报废或毁损固定资产的核算投资转出固定资产的核算捐赠转出固定资产的核算固定资产无偿调出的核算一、出售、报废或毁损固定资产的核算账户设置企业因出售、报废、毁损、向其他单位投资转出、对外捐赠转出等原因减少的固定资产，要通过“固定资产清理”账户核算。借固定资产清理贷

①转入清理的固定资产的净值和发生的清理费用

①清理固定资产的变价收入和由保险公司或过失人承担的损失等

②结转清理净收益

②结转清理净损失

一、出售、报废或毁损固定资产的核算核算步骤固定资产转入清理的处理固定资产固定资产清理累计折旧固定资产减值准备一、出售、报废或毁损固定资产的核算核算步骤发生清理费用的处理银行存款固定资产清理应付工资一、出售、报废或毁损固定资产的核算核算步骤出售收入和残料等的处理固定资产清理银行存款原材料一、出售、报废或毁损固定资产的核算核算步骤应交营业税的处理应交税金—应交营业税固定资产清理一、出售、报废或毁损固定资产的核算核算步骤保险赔偿的处理固定资产清理银行存款其他应收款一、出售、报废或毁损固定资产的核算核算步骤清理净损益的处理固定资产清理营业外收入营业外支出①结转清理净收益结转清理净损失②一、出售、报废或毁损固定资产的核算固定资产出售企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，可以将不需用的固定资产出售给其他企业，按照有关规定，企业销售不动产，还应按照销售额计算交纳营业税。一、出售、报废或毁损固定资产的核算固定资产出售【例14】某企业将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为600000元，已提折旧200000元，双方商定售价为450000元(假定该企业对固定资产未提取减值准备)。会计分录固定资产转入清理时：借：固定资产清理400000累计折旧200000贷：固定资产600000收到价款时：借：银行存款450000贷：固定资产清理450000结转固定资产清理净收益时：借：固定资产清理50000贷：营业外收入——处置固定资产净收益50000一、出售、报废或毁损固定资产的核算固定资产报废和毁损固定资产的报废是指固定资产的使用磨损报废和由于技术进步而发生的提前报废；毁损主要是指自然灾害和责任事故所致。

一、出售、报废或毁损固定资产的核算固定资产报废和毁损【例15】某企业有厂房一幢，原价为300000元，已提折旧280000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5000元，拆除的残料作价18000元，由仓库收作维修材料(假定该企业对固定资产未提取减值准备)。会计分录固定资产转入清理时：借：固定资产清理20000累计折旧280000贷：固定资产300000支付清理费用时：借：固定资产清理5000贷：现金5000一、出售、报废或毁损固定资产的核算固定资产报废和毁损【例15】某企业有厂房一幢，原价为300000元，已提折旧280000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5000元，拆除的残料作价18000元，由仓库收作维修材料(假定该企业对固定资产未提取减值准备)。会计分录残料作价入库时：借：原材料18000贷：固定资产清理18000结转固定资产清理净损失时：借：营业外支出——处置固定资产净损失7000贷：固定资产清理7000一、出售、报废或毁损固定资产的核算固定资产报废和毁损【例16】某企业的运输卡车一辆，原价为180000元，已计提折旧60000元，在一次交通事故中报废，收到保险公司赔款70000元，卡车残料变卖收入6000元，款项均已收存银行。(假定该企业对固定资产未提取减值准备)。会计分录将报废的卡车转销时：借：固定资产清理120000累计折旧60000贷：固定资产180000收到保险公司的赔款时：借：银行存款70000贷：固定资产清理70000一、出售、报废或毁损固定资产的核算固定资产报废和毁损【例16】某企业的运输卡车一辆，原价为180000元，已计提折旧60000元，在一次交通事故中报废，收到保险公司赔款70000元，卡车残料变卖收入6000元，款项均已收存银行。(假定该企业对固定资产未提取减值准备)。会计分录取得残料变卖收入时：借：银行存款6000贷：固定资产清理6000结转固定资产的净损失时：借：营业外支出——非常损失14000贷：固定资产清理14000二、投资转出固定资产的核算企业投资转出固定资产，应按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为投资成本。同时要反映投出资产已计提折旧和原始价值的减少。如果该项固定资产已计提减值准备，还应同时冲减已提的减值准备。三、捐赠转出固定资产的核算捐赠转出固定资产，应通过“固定资产清理”账户核算。借贷方差额表示该项捐赠行为的实际支出，应转入“营业外支出——捐赠支出”账户。四、固定资产无偿调出的核算企业按照有关规定并报经有关部门批准，可以无偿调出固定资产。调出固定资产的账面价值以及清理固定资产所发生的费用，仍通过“固定资产清理”账户核算。清理所发生的净损失冲减资本公积。第七节固定资产期末计价与清查固定资产期末计价和固定资产减值准备的计提计提减值准备的固定资产计提折旧的方法已确认固定资产减值损失的转回固定资产清查第七节固定资产期末计价与清查固定资产期末计价和固定资产减值准备的计提计提减值准备的固定资产计提折旧的方法已确认固定资产减值损失的转回固定资产清查一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提由于固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致固定资产可收回金额低于其账面价值，这种情况称为固定资产价值减值。企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提固定资产减值准备。一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提固定资产减值准备的确认如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否发生减值。固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提

固定资产减值准备的确认如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否发生减值。固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。固定资产预计使用方式发生重大不利变化，从而对企业产生负面影响。如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务，提前处置资产等。其他有可能表明资产已发生减值的情况。一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提固定资产减值准备的确认如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。固定资产减值准备应按单项资产计提。一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提全额计提固定