王勇编存货与生产循环审计

审计学会计学院审计教研室主讲人：王勇E-mail:wangy916@163.comAuditing第十一章存货与生产循环审计本节重点1．了解存货与生产循环审计的目标与范围。2．了解存货与生产循环的主要内部控制。3．识别存货与生产循环有关的账户、会计凭证和主要业务活动。4．了解存货生产循环中主要的控制目标、内部控制和交易类别测试。5．掌握工薪存货与生产循环审计的控制测试。6．掌握存货与生产循环实质性程序的内容及方法。7．掌握存货项目的审计目标和常用审计程序。8.掌握存货监盘的含义、监盘计划的内容和监盘程序。第一节存货与生产循环概述业务循环资产负债表项目利润表项目存货与生产循环存货、应付职工薪酬营业成本存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录（一）生产指令（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配表（七）成本计算单（八）存货明细账（一）存货与生产循环涉及的有关凭证和记录（二）职工薪酬涉及的有关凭证和记录1.人事授权表2.计时卡3.工作通知单4.记工单5.工资计算表6.工资汇总表7.个人所得税申报表8.员工人事档案一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录1.计划和安排生产（计划部门）

生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。2.发出原材料（仓库部门）

仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。

（一）存货与生产循环涉及的主要业务及其部门二、存货与生产循环涉及的主要业务活动3.生产产品（生产部门）

生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务4.核算产品成本（财务部门）

为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。二、存货与生产循环涉及的主要业务活动5.储存产成品（仓库部门）：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。

6.发出产成品（发运部门）：产成品的发出须由独立的发运部门进行。

二、存货与生产循环涉及的主要业务活动（二）职工薪酬涉及到的主要业务及其部门1．雇用员工。控制的重点首先是将新员工的招募时间、工资标准的确定和变动、员工的解雇日期等情况及时通知考勤部门和工资部门；其次，应对新员工的能力和忠诚性进行适当的调查。2．编制出勤和计时资料。3．编制工资计算表。工资部门根据计时卡、记工单和人事授权表资料，计算每位员工的工资总额，编制工资计算单和人工成本分配汇总表，确保工薪分配到正确的账户中，防止通过工薪分配来影响存货估价。应设置内部核查人员进行独立的核查。二、存货与生产循环涉及的主要业务活动4．记录工资。会计部门根据工资部门送来的人工成本分配汇总表登记有关账簿。5．支付工资。支票的实际签发必须正确掌握，以防被盗。6．编制工薪税申报表及缴纳税款。制定一套完善的政策，仔细说明每种工薪税申报单必须在何时填写，并由一称职的人员独立进行核对，以防止税款错计。二、存货与生产循环涉及的主要业务活动三、存货与生产循环内部控制测试（一）存货与生产循环内部控制测试概述（二）成本会计制度相关内部控制测试1.直接材料成本测试根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：A采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。B非采用定额单耗领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。C采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。三、存货与生产循环内部控制测试2.直接人工成本的测试。根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若干直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量报告。如果被审计单位采用计时工资制，应当获取实际工时统计记录以及工资率，作类似的检查。3.制造费用的测试。制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中的合计数与制造费用明细账总计数核对是否相符；制造费用的分配标准是否合理并保持一致性。4.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。检查成本计算单中在产品数量一生产统计报告中的数量是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理

三、存货与生产循环内部控制测试(三)职工薪酬相关内部控制测试选择若干月份的工薪汇总表，作如下检查：计算复核每份工薪汇总表；检查每份工薪汇总表是否有授权批准；检查工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查代扣款项账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行对账单是否相符；从工资单中选取若干样本，检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查工资率与是否工薪的计算；检查工时记录与员工个人钟点卡是否相符；检查员工的工薪签发证明；实地抽查部分员工，证明其确在本单位工作。三、存货与生产循环内部控制测试第二节生产成本及营业成本审计一、生产成本的实质性程序（一）直接材料成本的实质性程序直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：1.抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。2.审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。4.抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。5.对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。（二）直接人工成本的审计可比照直接材料成本审计程序的1.3.5还需要：（1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。（2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。（三）制造费用的审计制造费用审计的基本要点包括：（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）（2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。（3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。（4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。二、营业成本的审计1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对）2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。3.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。4.结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。5.检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。6.确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。项目未审数调整和重分类金额（贷）审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他减少额直接材料成本加：直接人工成本制造费用本期生产费用加：期初在产品减：期末在产品产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额产品销售成本审计结论

生产成本和主营业务成本到轧计算表三、工薪费用审计（1）工薪费用占全部费用的比重较大，但其发生重要错报的风险不高，原因在于：如果少支付了工资，雇员会要求纠正所有工薪业务都是相同的，而且并不复杂出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资进行详细检查（2）工薪存在重大舞弊的可能最常见的舞弊是吃空额和谎报工时所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名义支付工资

审计方法：从工资日记账中选择几笔记录追查至人事部门，以证实在支付工资期间该雇员确实受雇于该公司；选择几名本期已终止雇佣关系的雇员的人事档案，确定他们是否按照企业政策领取了终止工资。对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付工资的测试可通过检查下一期间的工资记录来完成。谎报工时是指雇员报告上的工时数超过其实际的工时数。审计人员可以采用的方法是：核对据以付薪的总工时数和独立的工作时间记录（通常是由生产控制部门保存的）；观察雇员打卡情况，确定有无雇员在多张工时卡上记录工时的情况。四、存货与仓储循环的分析程序分析性复核可能发现的错报比较前后各期及本年度各个月份的生产成本总额及其构成，比较本期与以前各期的单位成本估计本期生产成本及其构成的总体合理性比较前后各期及本年度各个月份的主营业务成本确定主营业务成本的总体合理性比较本期与以前各期的毛利率判断销售价格、销售结构和单位产品成本的变化比较本期和以前各期的存货周转率判断存货储备量、存货核算方法、存货跌价准备计提政策、销售额等变化和存在的大量陈旧存货将存货余额、现有订单、资产负债表日前后各期的销售额与下一年的预测销售额比较评估跌价损失准备计提的充足性分析性复核：1.简单比较法2.比率分析法（1）存货周转率存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）×100％存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：①有意或无意地减少存货储备；②存货管理或控制程序发生变动；四、存货与仓储循环的分析程序③存货成本项目发生变动；④存货核算方法发生变动；⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；⑥销售额发生大幅度变动。（2）毛利率毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：①销售价格发生变动；③销售产品总体结构发生变动；③单位产品成本发生变动；④固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。四、存货与仓储循环的分析程序第三节存货审计一、存货的监盘（一）存货监盘新旧准则的变化比较项目旧准则新准则意义现场执行程序现场监督现场观察进一步区分和明确会计责任和审计责任检查的范围没明确，只是说进行适当的抽查明确对“已盘点的存货”进行适当检查强调和突出了会计责任和审计责任问题审计风险固有风险、控制风险重大错报风险体现风险导向审计准则的内涵定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查.存货监盘的含义的理解：1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用2.存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据3.存货监盘可以理解为一种双重目的测试

（二）存货监盘的含义被审计单位:麦克森·罗宾斯(Mckesson&Robbins)公司

审计单位:普华（PriceWaterhouse）主要债权人:朱利安·汤普森(Julian.Thompson)

（三）存货监盘溯源——著名案例该不该进行存货监盘?麦克森·罗宾斯公司调查案例定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任（四）管理层和注册会计师的责任管理层认定审计目标审计程序类别:了解内部控制—控制测试--实质性程序单项审计程序:存货监盘(观察、检查)审计证据证实存货监盘审计程序图存货盘点调查表存货汇总表存货抽盘表进货截止测试表存货发出计价抽查表存货呆滞、积压情况检查表存货盘盈、盘亏、报废检查情况表(五)有关存货盘点表格一览编制存货监盘计划时应当实施的审计程序①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所②了解与存货相关的内部控制采购、存货验收、仓储、领用、加工（生产）、装运出库存货的盘存制度（六）存货监盘计划③评估与存货相关的重大错报风险和重要性以下列举了可能增加审计复杂性与错报风险的若干情况：制造过程漫长

固定价格合约

商品存货计价与时装相关的服装行业

鲜活、易腐商品存货具有高科技含量的存货单位价值高昂、容易被盗窃的存货

④查阅以前年度的存货监盘工作底稿⑤实地察看存货的存放场所⑥利用专家或其他注册会计师的工作⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划

存货盘点时可能发生的错报盘点日错报盘点中发生的遗漏、不正确的盘点不正确的称量或计量标准、换算错误、对盘点结果的不正确的记录。间隔期错报未记录在间隔期内发生的存货验收入库、装运出库以及生产业务、截至期错误、未记录的浪费和失窃。1.观察程序（1）在盘点前观察存货现场

对所有权不属于被审计单位的存货的处理（2）存货盘点过程中实施监盘程序观察盘点人员是否遵守盘点计划

（3）盘点结束前再次观察盘点现场确定所有应纳入盘点范围的存货均已得到盘点（七）存货监盘程序2.检查程序（1）实施检查程序的基本要求目的：复核盘点计划是否得到适当的执行（控制测试），也为了核实存货的实物总额（实质性程序）范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货（2）检查程序的实施在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性（3）实施检查程序时发现差异的处理查明差异原因及时提请被审计单位更正如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点3.实施存货监盘程序应特别关注的问题

（1）存货移动情况

（2）存货的状况（3）存货的截止所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘注册会计师签名，并复印二份，企业与事务所各留一份。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），以作截止测试之用（4）对特殊类型存货的监盘4.盘点结束时的后续工作（1）再次观察现场并检查盘点表单（2）复核盘点结果汇总记录1.由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序

能否实施替代审计程序：（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证（3）向顾客或供应商函证

（八）特殊情况的处理存货特殊性质：包括但不限于：①存货涉及保密问题②存货系危害性物质处理方法：①前提：存在值得信赖的内控②审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据③可向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员做出询证存货的特殊位置（1）典型情况：在途存货（2）处理方法：审查相关凭证加以查验对储放在独立于被审计单位的仓库中的存货，可通过询证方式审查2.因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成处理方法：①评估存货内控有效性②对存货进行适当检查③提请被审计单位另择日期重新盘点④测试在该期间发生的存货交易不可预见的因素：典型情况：①注师无法亲临现场②气候因素处理方法：考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。对无法亲临现场的，可考虑选派其他人员实施存货监盘。接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成：处理方法：①评估存货内控有效性②适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点③测试检查日或重新盘点日与资产负债表之间发生的存货交易3.委托其他单位保管或已作质押的存货注册会计师应当向保管人或债权人函证如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作委托代管存货询证函范例询 证 函（公司）：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计。按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证截至20××年×月×日由贵公司持有、代本公司加工、销售或保管的存货的详细资料。下列数据出自本公司账簿录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“询证事项证明无误”处签章证明，如有不符，请在“询证事项不符”处列明不符情况。回函请直接寄至××会计师事务所。通信地址：××省××市××路××号业务×部注册会计师×××收邮政编码：

电话：

传真：

截至20××年×月×日由贵公司持有、代本公司加工、销售或保管的存货列示如下：类别 品名数量 是否有留置权备注1.代加工存货

2.代销售存货

3.代保管存货

本函仅为核对账目之用，请及时函复为盼！（公司签章）年 月 日结论：1.询证事项证明无误。（公司签章）经办人：年 月 日2.询证事项不符，不符情况如下：（公司签章）经办人：年 月 日4.首次接受委托的情况

（1）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）复核上期存货盘点记录及文件；（3）检查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析1.审计范围受到限制的情况

如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告（九）存货监盘结果对审计报告的影响2.被审计单位拒绝调整的情况如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。3.首次接受委托的情况

如果首次接受委托，按照规定实施审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。CPA对XYZ公司存货实施监盘时，发现如下事项，要求指出CPA在下面情况下如何处理：1.了解到原材料A为辐射性化学物品。2.了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。3.了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。4.注册会计师B抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误

存货监盘思考5.观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出售给H公司6.XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押7.了解到存货为贵金属针对存货监盘的几种情况,想想该怎么处理?1、由于原材料是危险物品，无法实施监盘，要执行以下替代程序：检查购货、生产的记录；询问能够接触到接触到该材料的有关人员；向供应商函证；检查内部的生产、使用报告2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。首先要评价被审计单位的内部控制的有效性；选择一定数目的商店进行监盘；其他未能监盘的连锁店要使用替代程序：实施分析程序，或在评价内审的基础上利用内部审计的工作结果。3、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。查阅被审计单位废品与毁损品的处理程序，检查相关处理报告、处置的批准文件，必要时要求其进行盘点。4、注册会计师B抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误先扩大抽查范围，以确定错误是否确实重要；如确实严重，要求其重新盘点。5、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全H公司检查与销售有关的文件：顾客订货单、销售单、销售合同、销售发票，以确认是否符合收入的确认条件和该产品应不应该纳入盘点范围。6、了解存货为贵金属选择样品化验分析或利用专家的工作1、样本的选择。①从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。②着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。③考虑样本的代表性。④抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。二、存货的计价测试2、计价方法的确认；关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。3、计价审计；①注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。②独立进行审计，排除企业已有计算程序和结果的影响。③待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；如果差异过大，应扩大范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。④如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。检查截至12月31日止，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内。(1)存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间三、存货截止审计(2)按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途存货列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时计入次年账内，对会计报表的影响并不重要。例：如果当年12月31日购入存货，并以包括在当年12月31日的实物盘点范围内，而购货发票是次年1月2日才收到，并已计入次年1月份的账内，当年12月份账上并无进货和对应的负债记录，这就少计了存货和应付账款；如果在当年12月31日就收到一张购货发票，并计入当年12月份的帐内，而这张发票所对应的存货实物却在此年1月2日才收到，未包括在当年年底的盘点范围内，这样就可能虚减本年利润。(3)购货业务年底截止测试的方法有：①抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）；②审阅验收部门的业务记录，查明接近年底和次年年初购入的货物，其对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票安定入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。(4)在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。(5)截止审计完成后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。某审计人员对某企业进行年度审计。该企业拥有资产10,000,000元，当年获净利50,000元，财务状况良好。注册会计师对结账日后数周的交易进行审查，发现下列未入账的负债：（1）2003年12月30日开出金额为12,000元的发票（交货条件为运出地FOB），该批货12月30日发出，该企业于2004年1月4日才收到，故发票于收货当日入账。例题：（2）2003年12月31日收到一批货物，计80,000元（交货条件为运出地FOB），并于当日实地验收入库，记入存货项下。发票日期虽标明为12月29日，实际却于2004年1月10日才收到，故记入1月份交易中。（3）冷热气设备于2003年12月31日装妥，计400,000元，发票日期也是12月31日，但该企业直到2004年1月20日付款，才予入账。要求：上述各项未入账的负债是否需要调整？为什么?B注册会计师负责对乙公司2005年度会计报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1．B注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（）。（2006年）A．供应商向乙公司提供购货折扣B．乙公司向客户提供销货折扣C．乙公司已将购买的存货退给供应商D．客户已将购买的存货退给乙公司【答案】D2．如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能（）。（2006年A．增加测试与存货相关的内部控制的范围B．要求乙公司在期末实施存货盘点C．在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D．检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额【答案】B3．乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。（2006年）A．计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B．进行销货截止测试C．仍将该类存货列入监盘范围D．选择2005年12月大额销售客户寄发询证函【答案】A4．在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师不应该选择的是（）。（2006年）A．对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B．对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C．对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D．乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序【答案】D5．在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师应该选择的是（）。（2006年）A．尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围B．事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率C．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D．如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录【答案】A6.在对生产型企业K公司2004年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

1).某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是(

c

)A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升

B.该产品的产量与2003年相比有所增加

C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升

D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降

2).K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下(金额单位：人民币万元)：存货项目余额2004年12月31日2003年12月31日原材料余额5004800在产品余额68005300产成品余额1370012400

2004年度2003年度生产成本发生额1750009000

假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为(B)。

A.169500万元

B.172200万元

C.173700万元

D.177800万元解析：产成品的数额是：5300＋175000－6800＝173500

同时对于销售的产品＝12400＋173500－13700＝172200

7.B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20*7年度财务报表进行审计，丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库，另有丁公司部分水泥存放于丙公司仓库，丙公司拟于20*7年12月29日至31日盘点存货，以下