(9)-9第八章税收制度

第八章

税收制度

第八章税收制度本章内容税收制度的组成与发展我国现行的税收制度第八章税收制度第一节税收制度的组成与发展税收制度的组成与发展：简单的直接税制度以间接税为主体的税收制度现代的直接税制度直接税与间接税并重的“双主体”税制结构我国税制的历史演变第八章税收制度一、税收制度概述税收制度简称税制，是国家以法律形式规定的税种设置及每种税征管办法的总和。

税收制度的法律形式是税法，而税法是由若干基本要素构成的。第八章税收制度二、税制要素的概念就是构成税收制度的基本要素通常所说的税制构成要素，也可以称为税法构成要素。

税制要素是指税收制度的实体部分，即各个税种的基本法规必须规定的内容。它表明谁征税、向谁征、征多少及如何征制的问题。第八章税收制度税制要素一般包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理等。其中纳税人、课税对象和税率是三个基本要素。第八章税收制度目税收要素是指税法规定的必须征税的客观对象.也称课税的客体。如所得税是纳税人的所得，财产税则是应税财产。是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人.税率是税额和征税对象之间的比例,通常用%来表示.第八章税收制度税制要素——纳税人纳税人亦称为纳税主体，是税法规定直接享有纳税权利、负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。与纳税人相关的概念还有：（1）代扣代缴义务人，亦称扣缴义务人。代扣代缴义务人是指有义务从纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳税款的企业或单位。（2）负税人，负税人是指最终负担税款的单位和个人。

第八章税收制度税制要素——征税对象课税对象也称税收客体，是税法规定的征税针对的目的物，即对什么征税。它是一种税区别于另一种税的主要标志。（1）计税依据。计税依据也称税基，它是计算应纳税额所依据的标准。它所解决的是在确定了课税对象之后如何计量的问题。计税依据分为从价计征和从量计征两种类型。（2）税目。税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。

第八章税收制度关于税目的进一步说明税目是征税对象的具体项目，对一些简单的税而言，税种就是税目。对一些复杂的税，就要在税种的基础上进一步划分税目。如消费税，有烟、酒等。资源税有煤炭等税目。对一些比较复杂的税种除设置税目外，还在税目的基础上又进一步划分为子目。如消费税共设置了十一个税目十三个子目。税目一般又可分为列举税目和概括税目。前者是的意思是，凡列举的才征收，不列举的不征收。后者是采用概括的方法规定的税目。如消费税税目中的其它酒，就属于概括税目。第八章税收制度税制要素——关于比例税率比例税率：是对统一征税对象不分征税对象数额的大小,只规定一个比例的税率.1、统一比例税率:所有的纳税人都按同一个税率纳税.如企业所得税统一规定为25%。2、差别税率：一种税按照不同标准设两个或两个以上比例税率。具体有行业（如营业税中交通运输业3%，服务业4%）、产品（如消费税中粮食白酒25%、薯类白酒15%）、地区差别（如92年农业税中吉林13.99%、宁夏2.04%,而全国为8.9%）。还有一种情况是，中央只规定一个幅度税率，由各地结合当地实际情况在中央规定的幅度范围内，确定一个比例税率。这种税率的优点是：一是对同一征税对象的不同纳税人税负相同，二是计算简便.缺点是税赋负担与负担能力不相适应。第八章税收制度税制要素——关于累进税率

累进税率：是对同一征税对象，随着数额的增大，征收的比例也随着增高的税率。累进税率主要有：

1、全额累进税率：将全部数额按照所属级距税率计算应税额的税率。

2、超额累进税率：将课税对象按数额大小划分为若干等级，对每一级距分别规定相应税率税率计算应税额的税率。

3、超率累进税率：是以征税对象数额的相对率（如销售利润率）为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。

4、超倍累进税率：

是以征税对象数额相当于计税基础数的倍数为累进依据，按超倍方式计算应纳税额的税率。另外一种是全率累进税率税制要素——全额累进税和超额累进税全额累进税和超额累进税计算方法的换算速算扣除数应纳税额=法定税基×适用税率-速算扣除数第八章税收制度第八章税收制度三、税制结构以税种多少为标准，税收制度可分为单一税制和复合税制。单一税制是指一个国家的税制是由一个税种构成；复合税制是指一个国家的税制由多个税类或多个税种组成，通过多种税的相互配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。税制结构是指实行复合税制的国家，在按一定标准进行税收分类的基础上，所形成的税收分布格局及其相互关系。第八章税收制度税制结构的分类由主体税种特征所决定的税制结构大体可归为以下三种类型：1、以流转税为主体的税制结构模式。2、以所得税为主体的税制结构模式3、流转税和所得税为双主体的税制模式。我国目前实行的是流转税和所得税并重为主体的税制结构模式。第八章税收制度1949年到1977年1978年到1978年底1978年以来1950年：建立和巩固新税制1958年：简化税制，以适应社会主义改造基本完成、经济管理体制改革之后的形势1973年：仍然是简化税制，这是“文化大革命”的产物1984年：普遍实行国营企业“利改税”和全面改革工商税收制度，以适应发展有计划社会主义商品经济1994年：全面改革工商税收制度，以适应建立社会主义市场经济体制三大历史时期五次重大的改革四、我国税收制度——建立与发展第八章税收制度我国税收制度——现行税制我国的现行税制是在1994年工商税制改革的基础上形成的，按其性质和作用大致分为5类：1.流转税类。包括增值税、消费税、关税。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。2.所得税类。包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。3.资源税类。包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。4.财产税类。包括房产税、契税。主要是对某些财产和行为发挥调节作用。5.特定目的税类。包括城市维护建设税、土地增值税、车船税、印花税、车辆购置税、烟叶税、环境保护税。主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。第八章税收制度第二节我国现行的税收制度商品课税的特征和功能：

税源普遍，收入稳定税负比较容易转嫁属于“非中性”税种征收管理简便我国现行商品课税的主要税种：

增值税、消费税和关税第八章税收制度一、增值税增值税是流转税的一种形式，是以商品生产流通的各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。其课税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价值。增值税的特点1、税基广阔，具有较好的财政收入效益2、具有税收中性的特征3、有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争第八章税收制度（一）增值税的类型增值税可以分为三种类型。第一种是生产型增值税。我国在2009年以前实施的增值税就是这种类型的增值税。第二种是收入型增值税。第三种是消费型增值税。我国在2009年1月1日之后正式采用消费型增值税。第八章税收制度（二）应纳税增值额计算方法1、直接计算法：直接计算法中的增值额有两种计算方法一种是加法：即将构成增值额的各要素相加起来计算增值额，计算公式为：增值额=工资+利息+利润+其他增值项目；一种是减法，即以产品销售额扣除法定扣除额后的余额作为增值额。计算公式为：增值额=销售收入-法定扣除额，2、间接计算法(扣税法)扣税法的计算公式为：应纳增值税额

=销项税额—进项税额第八章税收制度（三）增值税的课税范围

国务院于1993年底颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，从1994年1月1日起在全国范围内统一施行，这标志着我国统一的、规范的增值税制度的建立，使得增值税成为我国税收体系中的一个主要的税种。课税范围包括：货物、应税劳务、进口货物第八章税收制度（四）增值税的纳税义务人

根据《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务1.一般纳税人2.小规模纳税人第八章税收制度税率：按照增值税规范化的原则，我国增值税采取了比例税率，根据应税行为一共分为13%，9%，6%三档税率（适用于一般纳税人）及5%，3%两档征收率（适用于小规模纳税人）。第八章税收制度一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额小规模纳税人的应纳税额=不含税销售额×征收率

=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率

）第八章税收制度一般纳税人应纳税额的计算目前我国增值税一般纳税人当期应纳税额的基本计算公式为：应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额销项税额的计算公式为：

销项税额=销售额×适用税率将含税销售额换算为不含税销售额的计算公为：不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)第八章税收制度特殊销售方式下的销售额折扣销售、销售折扣和销售折让采取还本销售方式销售。采取以物易物方式销售。包装物押金是否计入销售额。

第八章税收制度

小规模纳税人应纳税额的计算

1、应纳税额的计算公式小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额的3％、5%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额=销售额(不含税)×征收率2、含税销售额的换算小规模纳税人不含税销售额的换算公式为：不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)第八章税收制度进口货物应纳税额的计算：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率如果进口货物不属于消费税应税消费品，期组成计税价格和应纳税额的计算公式是：组成计税价格=关税完税价格+关税应纳税额=组成计税价格×税率第八章税收制度纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是在下月的15日之前缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金。第八章税收制度二、消费税消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。也就是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。第八章税收制度（一）消费税的特点1、征税项目具有选择性。2、征税环节具有单一性。3、征收方法具有多样性。4、税收调节具有特殊性。5、消费税具有转嫁性。（二）消费税——纳税人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。第八章税收制度第八章税收制度（三）征税范围1、特殊消费品：如烟酒、鞭炮、焰火；2、奢侈品：贵重首饰、珠宝玉石、化妆品等；3、高能耗及高档消费品：如小轿车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等；4、不可再生和替代产品：木制一次性筷子和实木地板、成品油、等；5、具有一定财政意义的产品：如汽车轮胎第八章税收制度

（四）税率消费税根据不同的税目采用比例税率和定额税率两种形式；卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用定额税率和比例税率；黄酒、啤酒、成品油分别采用定额税率；其他消费品采用比例税率。第八章税收制度（五）计税依据对啤酒、黄酒、成品油从量征收，对卷烟、粮食及薯类白酒实行复合计税，其它为从价征收。第八章税收制度（六）应纳税额的计算公式1、从价定率征收：应纳税额=应税消费品的销售额×税率

=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税税率)

×税率2、从量定额征收：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额3、从价定率和从价定率复合计税：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额4、对进口产品：应纳税额=组成计税价格×税率

=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）×税率第八章税收制度

三、所得税所得课税又称收益课税，是以所得额（亦称收益额）为课税对象的税类。第八章税收制度（一）所得税特点税负不易转嫁。一般不存在重复征税，税负较公平。税源普遍，课征有弹性。计税方法复杂，稽征管理难度大。第八章税收制度（二）所得税的征收模式综合所得税制分类所得税制分类综合所得税制现代国家往往兼行分类制与综合制，区别只是有的以综合制为主，有的以分类制不主，二者所占分量有差别。我国现行所得课税的主要税种有企业所得税和个人所得税。第八章税收制度（三）企业所得税

企业所得税是国家对境内企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。

它是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个重要税种。第八章税收制度我国现行的企业所得税是在1994年税制改革中，在原来的国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税的基础上合并而形成的一个税种。为了理顺国家与企业的分配关系和内、外资企业的税负公平，以及有利于促进我国经济的稳定发展，2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，合并了内、外资企业所得税法，并于2008年1月1日起施行。第八章税收制度企业所得税的特点将企业划分为居民企业和非居民企业征税对象为应纳税所得额征税以量能负担为原则实行按年计征、分期预缴的办法第八章税收制度纳税人和征税对象：以取得应税所得、实行独立经济核算的中华人民共和国境内企业或者组织。独立核算要同时具备三个条件。纳税人取得的生产经营所得和其他所得。

税率：（25%、20%）第八章税收制度是指在中华人民共和国境内的取得应税所得、实行独立经济核算的企业和其他取得收入的组织。除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。第八章税收制度企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业（1）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（2）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第八章税收制度征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（1）居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（2）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第八章税收制度应纳税所得额的确定应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额；应纳税额＝应纳税所得额×适用税率第八章税收制度税收优惠（高新技术企业、第三产业、三废原料、老少边穷地区、技术转让、校办企业、劳动就业服务企业、福利企业、乡镇企业、老年服务机构、农业等18类）应纳税所得额的计算（实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法）第八章税收制度（四）个人所得税纳税人：居民（满一年）非居民

（凡在中华人民共和国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只要达到我国税法规定的纳税标准，都是个人所得税的纳税人。）第八章税收制度税率工资、薪金所得适用3%-45%的七级超额累进、个体工商业户所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率。稿酬所得，适用于20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额。其它均适用于20%的比例税率。特殊：对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收）

第八章税收制度级数全年应纳税所得额税率%1不超过36000元的32超过36000元至144000元的部分103超过144000