会计学课件-资产减值

资产减值

10.1

资产减值概述2023/9/121如果一项资产不能为企业带来未来经济利益，这项资产已经不符合资产的定义，就不应该在资产负债表中反映；2023/9/122如果一项资产带来经济利益已经低于其账面价值，这项资产就不应按照原账面价值予以确认。财务会计的这一作法充分体现了谨慎性要求，不虚增资产和虚增利润。2023/9/1231.资产与资产减值概念

1）资产包括的内容

资产减值中的资产并不是指企业资产负债表中包括的所有资产项目，具体包括的内容有：长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，无形资产，商誉以及生物资产等。2023/9/1242）资产减值的概念

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值概念中所指的资产主要包括单项资产和资产组。2023/9/1252.资产减值迹象的判断

企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产减值迹象主要根据企业外部信息和企业内部信息两个方面加以判断。

2023/9/1261）资产减值迹象根据企业外部信息判断资产负债表日对于资产减值迹象根据企业外部信息判断时，只要当资产存在下列迹象的则表明资产可能发生了减值：2023/9/127（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2023/9/128(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；2023/9/129（3）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；2023/9/1210（4）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等；2023/9/1211(5)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

2023/9/12122）资产减值迹象根据企业内部信息判断2023/9/1213资产负债表日对于资产减值迹象根据企业内部信息判断时，只要当资产存在下列迹象的则表明资产可能发生了减值：2023/9/1214（1）已经闲置的资产或即将被闲置的资产；2023/9/1215（2）不再使用的资产或准备提前处置的资产；（3）正在建造的资产所需的现金支出已经远远高于最开始的预算金额；

2023/9/1216（4）资产为企业带来的净现金流量已经远远低于最开始的预算金额；（5）使用该项资产所发生的损失已经远远高于最开始的预算金额；2023/9/1217（6）收购资产时所需要的现金支出已经远远高于最开始的预算金额；（7）资产在经营过程中所需的现金支出已经远远高于最开始的预算金额；

2023/9/1218（8）为了维护资产正常使用所需的现金支出已经远远高于最开始的预算金额（9）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；2023/9/1219（10）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（11）其他能够证明资产可能已经发生减值的迹象。2023/9/12203.资产减值迹象的测试与原则2023/9/12211）资产减值测试的含义资产减值测试是指企业财务会计人员根据企业外部信息与内部信息，判断企业资产是否存在减值迹象，有确切证据表明资产确实存在减值迹象时，则需要合理估计该项资产的可收回金额。2023/9/12222）估计可收回金额应当遵循的原则企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象时应当估计可收回金额。估计可收回金额时应当遵循重要性原则：

2023/9/1223（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计资产的可收回金额。

2023/9/1224（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反映不敏感，在报告期间由发生了该减值迹象的，可以不应该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。2023/9/1225例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。2023/9/1226（3）对于企业合并形成的商誉，以及对于使用寿命不确定的无形资产，都应当至少在每年年度终了时进行减值测试。2023/9/122710.2

资产可收回金额的计量1.资产可收回金额的内容2023/9/1228应当根据资产的公允价值减去与该项资产相关的处置费用后的净额，并与资产预计未来现金流量的现值比较，取两者较高者。2023/9/12291）资产的公允价值减去处置费用后的净额其中，资产的公允价值一般情况下是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；2023/9/1230处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。2023/9/12312）资产未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。2023/9/1232预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。2023/9/12333）确定折现率折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。2023/9/1234在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

2023/9/1235【例】某运输公司于2008年12月31日，对一辆运输设备进行减值测试，该项运输设备原始价值为600000元，已提折旧300000元。根据这辆运输设备的历史运营情况及目前各种状况预计还可以使用5年。2023/9/1236该项设备在资产负债表日的公允价值为200000元，与该设备相关的处置费用为1800元。为了慎重起见，运输部门决策者在充分考虑风险因素的基础上，确定了8%的折现率.2023/9/1237并预计在未来5年中该设备每年为企业提供的现金流量分别为：28000元、27000元、22000元和22000元。该项运输设备以前未发生过减值损失2023/9/1238（1）计算资产公允价值减去处置费用后的净额资产公允价值减处置费用后的净额=200000-1800=198200（元）2023/9/1239（2）计算资产未来现金流量现值资产未来现金流量现值=28000÷（1+8%）1+27000÷（1+8%）2+25000÷（1+8%）3+22000÷（1+8%）4+22000÷（1+8%）5

2023/9/1240=28000×0.926+27000×0.857+25000×0.749+22000×0.735+22000×0.681=98944（元）2023/9/1241（3）确定可收回金额资产可收回金额是上面计算结果的较高者，所以该项运输设备可收回金额为198200元2023/9/12422.资产可收回金额的特例1）不需要估计另一项金额2023/9/1243资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。2023/9/12442）以资产公允价值减处置费用后的净额作为资产可收回金额2023/9/1245如果没有确凿证据表明，资产预计未来现金流量现值明显高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产公允价值减去处置费用后的净额作为资产的可收回金额。

2023/9/12463）以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额2023/9/1247如果无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。

2023/9/12483.预计资产未来现金流量的内容、考虑与因素方法2023/9/12491）预计资产未来现金流量包括的具体内容①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；2023/9/1250②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。

2023/9/1251③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。2023/9/1252④预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

2023/9/1253⑤预计资产未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流入量或者流出量，不应包括与所得税收付有关的现金流量。2023/9/1254⑥企业已经承诺重组的，在确定资产未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出金额，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。2023/9/12552）预计资产未来现金流量应当考虑的主要因素2023/9/1256(1)考虑一般通货膨胀影响因素企业在预计资产未来现金流量和折现率时，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。2023/9/1257如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素，预计未来现金流量则不予考虑。

2023/9/1258(2)合理分析以前期间现金流量

企业预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数的差异情况2023/9/1259以评判预计当期现金流量所依据的假设和合理性。通常应当确保当期预计现金流量所依据假设与前期实际结果相一致。

2023/9/1260(3)以当前资产状况为基础预计资产未来现金流量2023/9/1261企业预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未发生的、尚未做出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量。2023/9/1262未来发生的现金流量是为了维护资产正常运转或原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。2023/9/1263(4)预计有关资产时要考虑全部现金流出企业预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时，应当包括预期为使该资产达到预定可使用状态或可销售状态而发生的全部现金流出。

2023/9/1264(5)以公平交易价格为前提资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易前提下企业管理层能够达成的最佳估计数进行预计。2023/9/12653）期望现金流量法

如果企业采用期望现金流量法更为合理的，则应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。2023/9/1266采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。

2023/9/1267【例】某企业拥有一项固定资产还可以使用3年，企业管理层在充分考虑各种因素之后，预计在未来3年里正常使用该项资产的情况下，该资产每年最有可能为企业带来净现金流量分别为：2023/9/126880万元、60万元和20万元；各年最有可能的概率为：50%，30%和20%。要求计算该项资产的期望现金净流量。2023/9/1269期望现金净流量=800000×50%+600000×30%+200000×20%=400000+180000+40000=620000（元）2023/9/12704.预计资产未来现金流量时对企业管理层要求2023/9/1271预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上，对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。2023/9/1272预计资产的未来现金流量，应当以经营管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。

2023/9/1273企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。2023/9/1274在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外2023/9/1275不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。

2023/9/127610.3

资产减值损失的确认与计量

1.资产减值损失确认的一般原则

1）提取资产减值准备

企业对资产进行减值测试后，如果存在减值迹象时需要计算资产可收回金额，当资产可回收金额低于资产的账面价值时2023/9/1277应当将资产账面价值减记至可收回金额，减记的金额借记“资产减值损失”账户，贷记相应的资产减值准备。已确认的资产减值损失金额，计入当期损益。2023/9/12782）调整减值资产折旧或摊销金额

当企业确认资产减值损失后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值，但应扣除预计净残值。

2023/9/12793）已确认的资产减值损失不再转回

固定资产、无形资产以及商誉等资产发生减值后，由于这些资产属于长期资产，所以价值回升的可能性较小，一般情况下属于永久性减值。又由于在会计核算中应当充分考虑谨慎性原则2023/9/1280为了避免资产重估增值，为了避免人为因素调整这些长期资产的价值和出现操纵利润的现象，所以这些资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。

2023/9/12812.资产减值的计量2023/9/1282【例】某企业拥有一项固定资产还可以使用5年，企业管理层在充分考虑各种因素之后，预计在未来5年里正常使用该项资产的情况下，该资产每年最有可能为企业带来现金净流量分别为：2023/9/128370万元、60万元、40万元、20万元和10万元，企业所确定的折现率为10%。要求计算该项资产在未来5年里，为企业带来现金流量现值的合计数。2023/9/1284（1）计算资产预计为企业带来现金净流量的现值2023/9/1285现金净流量现值=70000÷（1+10%）1+600000÷（1+10%）2+400000÷（1+10%）3+200000÷（1+10%）4+100000÷（1+10%）52023/9/1286=700000×0.909+600000×0.826+400000×0.751+200000×0.683+100000×0.621=1631000（元）2023/9/128710.4资产组的认定及减值处理2023/9/1288如果有迹象表明，一项资产可能发生减值时，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

2023/9/12891.资产组的定义

及资产组的认定2023/9/12901）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。

2023/9/12912）资产组的认定

资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

2023/9/12923）资产组认定应考虑的因素

(1)认定资产组的关键因素认定资产组最关键的因素是该资产组能否独立产生现金流入。例如企业的某一生产线、营业网点、业务部门等2023/9/1293如果能够独立于其他部门或者单位等形成收入、产生现金流入，或者其形成的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位，就可以认定为最小资产组合。2023/9/1294(2)认定资产组的其他因素企业在认定资产组时，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式，对资产的持续使用或者处置的决策方式，以及企业管理层管理生产经营活动的方式等。2023/9/1295其中，生产经营活动的方式是指企业是按照生产线、业务种类，还是按照地区或者区域等组织生产经营活动的方式。

2023/9/1296【例】某服装企业有A、B、C三个工厂，每个工厂单独生产一种产品，在财务会计核算和管理等方面各工厂都是相对独立。2023/9/1297分析：由于三个工厂每个工厂都能独立产生现金流量，各工厂独立销售自己生产的产品。在这种情况下，A、B、C三个工厂每个工厂应该认定为一个资产组。2023/9/12982.资产组账面价值确定的基础

资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组，以及可以合理且一致地分摊至资产组的资产账面价值。2023/9/1299通常情况下不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

2023/9/121003.资产组可收回金额的确定

资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2023/9/12101资产组的处置：资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，例如环境恢复负债等，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的。2023/9/12102为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

2023/9/12103【例】某公司进口一条生产线，该生产线是由打磨、精加工和组装三个工艺组成。该生产线的三个工艺各自的成本为60万元、80万元和50万元，各部分都无法单独产生现金流量，整个生产线构成一个资产组。2023/9/12104生产线可以使用10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零。2008年12月31日，该生产线出现减值迹象，公司对生产线进行减值测试。打磨、精加工和组装三个工艺的账面价值分别为：24万元、32万元和20万元，各部分的公允价值难以取得2023/9/12105估计整个生产线公允价值为66万元，与该生产线相关的处置费用为4000元。整个生产线还可以使用3年，公司在估计这3年最有可能产生的现金流量基础上，选择最恰当的折现率并计算出3年的现金净流量现值为640000元。2023/9/12106要求计算资产组的可收回金额，确定资产组的减值损失金额并编制相应的会计分录。

2023/9/12107（1）计算可收回金额生产线公允价值减处置费用后的净额=660000-4000=656000（元）生产线现金净流量现值=640000（元）资产组可收回金额=656000（元）2023/9/12108生产线账面价值=240000+320000+200000=760000（元）2023/9/12109由于生产线可收回金额低于其账面价值，该生产线发生了减值损失。生产线减值损失金额为=760000-656000=104000元2023/9/12110（2）要求：计算资产组损失金额的分摊比例（分摊损失比例保留整数）2023/9/12111打磨工艺分摊比例=240000÷760000×100%=32%2023/9/12112精加工工艺分摊比例=320000÷760000×100%=42%2023/9/12113组装工艺分摊比例=200000÷760000×100%=26%2023/9/12114（3）将生产线损失金额按比例分摊到资产组中2023/9/12115打磨工艺分摊金额=104000×32%=33280（元）2023/9/12116精加工工艺分摊金额=104000×42%=43680（元）2023/9/12117组装工艺分摊金额=104000×26%=27040（元）2023/9/12118（4）根据计算结果编制资产组减值损失的会