会计学课件-利润及其分

利润及其分配的核算第十章利润及其分配的核算第一节利润形成与分配概述第二节利润形成的核算第三节利润分配的核算第一节利润形成与分配概述利润的内涵及其构成利润分配的内容和程序利润的内涵及其构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失构成。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。这里的“直接计入当期利润的利得和损失”是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润的具体项目构成及计算公式净利润=利润总额－所得税费用其中：利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失）营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业为其付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。其中，非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得；盘盈利得主要指现金清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额；罚没利得是指企业取得的各项罚款收入，在弥补由于对方违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益；捐赠利得是指企业接受捐赠产生的利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失；盘亏损失主要指对于财产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额；罚款支出是指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各项滞纳金和罚款；公益性捐赠支出是指企业对外进行公益性捐赠发生的支出；非常损失是指企业对于因客观因素（如自然灾害）等造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。从企业所有者（股东）的角度来看，企业上交所得税会导致其经济利益的减少，因此，所得税从本质上来看应当属于企业的一项费用。利润分配的内容和程序根据《中华人民共和国公司法》等有关法规的规定，企业实现的净利润一般应当按照如下顺序进行分配：1．提取盈余公积金2．向所有者（股东）分配利润第二节利润形成的核算利润形成核算应设置的主要账户

利润形成核算方法利润形成核算利润形成核算应设置的主要账户

借本年利润贷

费用、损失账户的收入、利得账户的转入数转入数

年末结转当年实现的年末结转当年发生的净利润净亏损

借营业外收入贷结转入“本年利润”发生的营业外收入账户的金额

借营业外支出贷发生的营业外支出结转入“本年利润”账户金额

借所得税费用贷当期负担的期末结转当期所得税所得税利润形成的核算方法表结法表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的“本月数”栏，同时将本月末累计余额填入利润表的“本年累计数”栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。利润形成的核算方法账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润（或发生的亏损），“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润（或发生的亏损）。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。利润形成的核算[例10-1]企业收到爱国华侨捐赠的现金1000000元，已存入银行。[例10-2]某企业经董事会批准，将长期挂账、经查确实无法支付的应付款项100000元转入营业外收入[例10-3]

某企业期末对固定资产进行清查，发现盘亏设备一台，该设备的账面原值为50000元，已提折旧20000元，经过有关部门批准将盘亏的设备转入营业外支出账户。[例10-4]

企业由于违反税法，被税务机关处以税收罚款2000元，另外还支付滞纳金1000元。以上款项均已用银行存款支付。所得税费用的核算当期应交所得税的计算企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率这里的“应纳税所得额”是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。计算公式为：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入等。[例10-5]

甲公司20×8年利润表上反映的税前会计利润为150000元，所得税率为25%。该公司核定的全年计税工资总额为1000000元，20×8年实际发放的工资为1200000元，另外，该公司当年投资收益中确认了国债利息收入15000元。假定无其他纳税调整项目，则甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额＝（150000+20000—15000）＝155000（元）当期应交所得税额＝155000×25%＝38750（元）[例10-6]

承[例10-5]，甲公司递延所得税负债年初数为40000元，年末数为50000元，递延所得税资产年初数为30000元，年末数为25000元。[例10-7]

承[例10-6]甲公司上交本期应交所得税38750元。[例10-8]M公司对本年利润的核算采用账结法，20×7年11月末“本年利润”账户贷方余额为1720000元，20×7年12月31日各损益账户的本期发生额如下：账户名称本期发生额主营业务收入1220000（贷）其他业务收入14200（贷）公允价值变动损益200000（贷）投资收益30000（贷）营业外收入3000（贷）主营业务成本1140000（借）营业税金及附加9000（借）其他业务成本13000（借）销售费用100000（借）管理费用60000（借）财务费用14000（借）资产减值损失10000（借）营业外支出2000（借）所得税费用38000（借）第三节利润分配的核算利润分配核算应设置的主要账户利润分配的核算利润分配核算应设置的主要账户

借利润分配贷当年利润分配数当年实现的净利润当年发生的亏损当年亏损的弥补未弥补的亏损未分配利润

借盈余公积贷盈余公积使用数盈余公积提取数盈余公积结存数

借应付股利（应付利润）贷实际支付应付未付