《成本会计实务》第五章

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生产费用在完工产品与

在产品之间分配的核算目录CONTENTS在产品的核算在产品成本的计算完工产品成本的结转

在产品的核算在产品与完工产品 在产品数量的核算 在产品清查的核算01—4

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一、在产品与完工产品第一节在产品的核算在产品，也称在制品，是指企业已经投入生产，但尚未最后完工、不能作为商品销售的产品。在产品有广义和狭义之分。广义的在产品是就整个企业来说的，是指产品生产从投料开始到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工产品，主要包括：（一）在产品正在加工或装配中的零件、部件和半成品。已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的存放在仓库的半成品。尚未验收入库的产成品。正在返修和等待返修的废品等。—5

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一、在产品与完工产品第一节在产品的核算狭义的完工产品是指已经完成全部生产过程并验收合格入库、随时可供销售的产品，即产成品。

广义的完工产品不仅包括产成品，还包括完成部分生产过程、已由生产车间交半成品仓库验收，但是尚未完成全部生产过程、有待进一步加工的自制半成品。制造企业的本期完工产品，一般只指最终完工的产成品。（二）完工产品

完工产品也有广义和狭义之分。—6

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一、在产品与完工产品第一节在产品的核算（三）期末在产品与本期完工产品的关系月初在产品费用、本月费用、本月完工产品费用和月末在产品费用之间的关系，可从两个方面表示如下：从数量上看，月初在产品数量＋本月投入数量＝本月完工产品数量＋月末在产品数量在月初在产品数量和本月投产数量一定的情况下，本月完工数量越大，则月末在产品数量就越小，反之亦然。从价值上看，月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本—7

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二、在产品数量的核算第一节在产品的核算在产品数量的核算是一个比较复杂的问题。要正确核算在产品成本，就必须加强在产品的实物管理，组织好在产品数量的核算。在实务工作中，为了进行在产品收、发、存的日常核算，企业一般以在产品的品名设置“在产品台账”，以此来反映在产品的收入、转出和结存情况，其基本格式如表5-1所示。2019摘

要收

入转

出结

存备注月日凭证号数量凭证号合格品废品已完工未完工废品81上月结转301生产投入500160901完工转出5002701192生产投入500380992完工转出500465034..............................31合计200019801040

表5-1在产品台账生产单位：一车间

在产品名称：甲在产品

单位：件—8

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三、在产品清查的核算第一节在产品的核算在产品清查一般在月末结账前进行，并采用实地盘点法，盘点结果应填制“在产品盘点表”（见表5-2），并与在产品台账进行核对。如有不符，还应填制“在产品盘盈盘亏报告表”（见表5-3）。企业会计人员应对在产品盘存表进行认真审核，并报经有关部门审批后，对清查的结果进行相应的会计处理。在产品名称型号规格单位盘点数量下单数量单位成本

（元）总成本在产品完工率

（%）备注通用件件86085040050收发计量错误所致表5-2在产品盘点表车间：加工车间2019年9月28日

第1联主管：李华审核：赵中保管：王鲁盘点：张齐—9

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三、在产品清查的核算第一节在产品的核算表5-3在产品盘盈盘亏报告表车间：加工车间2019年9月28日第1联主管：李华审核：赵中保管：王鲁盘点：张齐在产品

名称型号

规格单位盘点

数量下单

数量单位成本

（元）总成本盘点

结果处理

意见备注通用件件860850400盘盈10件计入成本—10

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三、在产品清查的核算第一节在产品的核算

属于正常生产净损耗、计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将准予计入成本的净损失计入制造费用、将经营性净损失计入管理费用，即从“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方转入“制造费用”“管理费用”账户的借方。

属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出，即从“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方转入“营业外支出”账户的借方。按管理权限报经批准后，根据造成在产品盘亏或毁损的原因，分别按以下情况进行处理：—11

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三、在产品清查的核算第一节在产品的核算

【例5-1】某制造企业基本生产车间在产品清查结果为：甲产品在产品盘盈4件，单位定额成本30元；乙产品在产品盘亏8件，单位定额成本40元，过失人赔偿100元；丙产品在产品毁损300件，系自然灾害损失，单位定额成本10元，材料入库价值200元，应由保险公司赔偿2500元，其余损失经批准计入制造费用。根据上述情况，该企业账务处理如下：

（1）甲产品盘盈的核算。①盘盈甲产品时，编制的会计分录为：借：生产成本——基本生产成本——甲产品 120贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 120②经批准，冲减管理费用时，编制的会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 120贷：管理费用 120—12

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三、在产品清查的核算第一节在产品的核算

（2）乙产品盘亏的核算。①盘亏乙产品时，编制的会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 320贷：生产成本——基本生产成本——乙产品 320②经批准处理时编制的会计分录为：借：其他应收款 100

制造费用 220贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 320—13

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三、在产品清查的核算第一节在产品的核算（3）丙产品毁损的核算。①丙产品发生毁损时，编制的会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3000贷：生产成本——基本生产成本——丙产品 3000②残料入库时，编制的会计分录为：借：原材料 200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200

③经批准，处理时编制的会计分录为：借：其他应收款——保险公司 2500

制造费用 300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2800在产品成本的计算不计算在产品成本法 固定在产品成本法 在产品按所耗材料费用计价法 约当产量比例法 在产品按定额成本计价法 定额比例法 在产品按完工产品成本计算法02—15

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一、不计算在产品成本法第二节在产品成本的计算不计算在产品成本法，简称“不计成本法”，是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的方法。这种方法适用于月末在产品数量很少、成本价值很低、是否计算成本对完工产品成本影响很小且管理上不要求计算在产品成本的产品。在这种方法下，本月完工产品的总成本等于当月该种产品发生的（应负担的）全部生产费用，并且账面上没有期末在产品成本。用公式表示为：—16

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一、不计算在产品成本法第二节在产品成本的计算【例5-2】2019年9月，华明工厂大量生产206产品。因为206产品生产周期较短，月末在产品数量很少，计算成本时采用不计算在产品成本法。本月206产品成本计算单登记的生产费用总额为840000元，其中，直接材料420000元，直接人工240000元，制造费用180000元。本月206产品完工入库6000件。完工产品实际总成本和单位成本的计算如表5-4所示。—17

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一、不计算在产品成本法第二节在产品成本的计算

表5-4产品成本计算单摘

要直接材料直接人工制造费用合

计月初在产品成本0000本月发生生产费用420000240000180000840000本月生产费用合计420000240000180000840000本月完工产品总成本420000240000180000840000本月完工产品单位成本704030140月末在产品成本0000

产品名称：206产品

产量：6000件

单位：元2019年9月根据成本计算结果，编制结转本月完工入库产品成本的会计分录为：借：库存商品——206产品

840000

贷：生产成本——基本生产成本——206产品

840000—18

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二、固定在产品成本法第二节在产品成本的计算固定在产品成本法，简称“固定成本法”，是指年内各月都固定以上年末计算确定的在产品成本作为各月的月末在产品成本，并以此确定当月完工产品成本的方法。采用这种方法，每年1—11月，不论在产品的数量是否发生变化，都固定地以年初的在产品成本作为各月在产品成本，只有在年末计算12月末的在产品成本，作为次年在产品计价的依据。这样，本月发生的生产费用就是该月完工产品的成本，但账面上有期末在产品成本。计算公式为：—19

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二、固定在产品成本法第二节在产品成本的计算【例5-3】2019年9月，华明工厂生产的甲产品月末在产品数量比较稳定，采用固定在产品成本法计算成本。该产品年初在产品成本为60000元，其中，直接材料38000元，直接人工12000元，制造费用10000元。本月发生生产费用1200000元，其中，直接材料556000元，直接人工350000元，制造费用294000元。本月甲产品完工入库10000千克。完工产品实际总成本和单位成本的计算如表5-5所示。—20

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二、固定在产品成本法第二节在产品成本的计算

表5-5产品成本计算单

产品名称：甲产品产量：10000千克单位：元2019年9月根据成本计算结果，编制结转完工入库产品成本的会计分录为：借：库存商品——甲产品 1200000贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 1200000摘

要直接材料直接人工制造费用合

计月初在产品成本38000120001000060000本月发生生产费用5560003500002940001200000本月生产费用合计5940003620003040001260000本月完工产品总成本5560003500002940001200000本月完工产品单位成本

55.635

29.4

120月末在产品成本38000120001000060000—21

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三、在产品按所耗材料费用计价法第二节在产品成本的计算在产品按所耗材料费用计价法，简称“只计材料法”，是指在确定月末在产品成本时，只计算在产品所消耗的材料费用，将人工费用与制造费用全部由当期完工产品负担的方法。

当材料在生产开始时一次投入时，在产品按所耗原材料费用计价法的计算公式为：

月末在产品材料成本＝月末在产品数量×单位产品原材料成本本月完工产品成本＝月初在产品材料成本＋本月发生生产费用一月末在产品材料成本或

＝本月完工产品数量×单位产品直接材料成本＋本月全部加工费用—22

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三、在产品按所耗材料费用计价法第二节在产品成本的计算【例5-4】2019年9月，华明工厂生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间分配费用采用在产品按所耗材料费用计价法计算。甲产品月初在产品成本（即在产品直接材料费用）为89000元，本月发生生产费用为356000元，其中直接材料336000元，直接人工8000元，制造费用12000元。本月完工产品800件，月末在产品200件。该产品的原材料是在生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算过程如下：单位产品直接材料成本＝＝425（元/件）月末在产品成本＝200×425＝85000（元）完工产品成本＝89000＋356000－85000＝360000（元）或＝800×425＋8000＋12000＝360000（元）—23

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三、在产品按所耗材料费用计价法第二节在产品成本的计算

表5-6产品成本计算单

产品：甲产品产成品：800件单位：元2019年9月根据成本计算结果，编制结转完工入库产品成本的会计分录为：借：库存商品——甲产品 360000贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 360000摘

要直接材料直接工资制造费用合

计月初在产品成本89000——89000本月发生生产费用336000800012000356000本月生产费用合计425000800012000445000费用分配率（单位成本）425———本月完工产品成本340000800012000360000月末在产品成本85000——85000—24

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四、约当产量比例法第二节在产品成本的计算约当产量比例法是指按完工产品数量和月末在产品约当产量的比例来分配生产费用，以确定完工产品成本和月末在产品实际成本的一种方法。其中，约当产量是指在产品相当于完工产品的数量，即将月末在产品的实际数量按照其完工程度折合为完工产品的数量。这种方法适用于月末在产品数量较大、在产品数量变化也较大、各项费用比例相差不多的产品。—25

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四、约当产量比例法第二节在产品成本的计算采用约当产量法计算完工产品成本和月末在产品成本的步骤及运用的计算公式为：（1）计算在产品约当产量：在产品约当产量＝月末在产品数量×月末在产品完工程度（或投料比例）（2）计算约当总产量：约当总产量＝本月完工产品数量＋月末在产品约当产量（3）计算费用分配率：

某项费用分配率＝

—26

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四、约当产量比例法第二节在产品成本的计算采用约当产量法计算完工产品成本和月末在产品成本的步骤及运用的计算公式为：（4）计算月末在产品应负担的生产费用：月末在产品应负担某项费用＝在产品约当产量×该项费用分配率（5）计算本期完工产品应负担的生产费用：（6）计算本期完工产品总成本：本期完工产品总成本＝（本期完工产品应负担的各项生产费用）（7）计算本期完工产品单位成本：—27

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四、约当产量比例法第二节在产品成本的计算（一）按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用

（1）原材料在产品生产开始时，一次投入生产该产品所需的全部材料使月末在产品应负担的材料费用与完工产品所耗材料费用相同，即一件月末在产品所耗材料与一件完工产品所耗材料相同。在产品的投料程度是100%，这样在产品的约当产量就等于在产品的实际产量，在分配原材料费用时，直接按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配。—28

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四、约当产量比例法第二节在产品成本的计算（一）按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用【例5-5】兴华工厂本月生产甲产品，月末完工产品为2000件，在产品1000件，待分配的直接材料费用为60000元。假设原材料在生产开始时一次投入，月末在产品直接材料成本的计算过程如下：月末在产品直接材料投料率＝100%月末在产品约当产量＝月末在产品数量×投料率＝1000（件）直接材料费用分配率＝60000÷（1000＋2000）＝20元（元/件）月末在产品直接材料费用＝1000×20＝20000（元）月末完工产品直接材料费用＝60000－20000＝40000（元）—29

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四、约当产量比例法第二节在产品成本的计算（一）按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用

（2）如果原材料是分工序投入，且在每道工序开始时一次投入，则月末在产品投料程度的计算公式为：—30

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四、约当产量比例法第二节在产品成本的计算（一）按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用

【例5-6】华明工厂生产甲产品需经过三道工序加工完成，单位产品直接材料消耗定额为100元，各道工序投料定额分别为50元、30元、20元，原材料在每道工序开始时一次性投入。月末完工产品2000件，在产品1000件，其中第一道工序200件，第二道工序300件，第三道工序500件。待分配的直接材料费用为59640元。根据上述资料，编制在产品约当产量计算表，如表5-7所示。—31

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四、约当产量比例法第二节在产品成本的计算（一）按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用工序原材料消耗

定额（千克）月末在产品

数量（件）在产品投料程度在产品约当产量（件）150200×100%＝50%200×50%＝100230300×100%＝80%300×80%＝240表5-7在产品约当产量计算表320500×100%＝100%500×100%＝500合计1001000—840直接材料费用分配率＝59640÷（840＋2000）＝21月末在产品直接材料成本＝840×21＝17640（元）完工产品直接材料费用＝59640－17640＝42000（元）—32

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四、约当产量比例法第二节在产品成本的计算（一）按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用（3）原材料在生产过程中按生产进度陆续投入，需要区分以下两种情况：一是单步骤生产的产品，即产品生产过程没有明显的工序，或各工序的原材料费用定额资料不完善。这种情况下，原材料的投料程度和生产工时的投入进度基本一致，在产品的约当产量可以按在产品完工程度进行折算。二是多步骤生产的产品。虽然在产品生产过程中均衡投入所需材料，但各道工序的材料消耗量是不同的，因此各工序在产品的材料耗用比例，均由前面各工序累计材料消耗比例加本道工序材料消耗比例的50%构成，并据以计算各工序月末在产品的约当产量。—33

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四、约当产量比例法第二节在产品成本的计算（一）按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用投料程度可以按已完成各工序累计原材料费用定额占完工产品原材料费用定额的比例计算。具体计算公式为：

上式中本工序原材料费用定额乘以50%，是因为该工序中各件在产品的投料程度不同，为简化计算，在本工序一律按投料50%计算。而在产品从上一道工序转入下一道工序，前面的工序是已经完成了的，因此前面工序的投料程度按100%计算。（【例5-7】、【例5-8】此处省略，解题步骤见教材）

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四、约当产量比例法第二节在产品成本的计算（二）按在产品完工程度计算约当产量，分配人工费用和制造费用1．分工序计算在产品完工程度采用这种方法，根据各工序累计的实耗工时或定额工时占完工产品的实耗工时或定额工时比例来确定各工序在产品的完工程度，如多步骤连续生产的产品，由于各工序所耗工时不一定相同，各道工序的月末在产品的完工程度也不同。具体计算公式为：

计算出各工序的在产品完工程度后，再根据各工序的月末在产品数量和各工序完工程度，计算出月末各工序在产品的约当总产量，据以分配各项费用。（【例5-9】此处省略，解题步骤见教材）

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四、约当产量比例法第二节在产品成本的计算（二）按在产品完工程度计算约当产量，分配人工费用和制造费用2．不分工序平均计算在产品完工程度，完工率为50%采用这种方法，企业对各工序在产品确定一个平均完工程度（一般是50%）作为各工序在产品的完工程度。这种方法适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况，如单步骤均衡生产的产品，月末在产品会均衡地分布在生产线上，因此月末在产品的平均完工程度通常为50%。在这种情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度，为了简化计算，全部在产品完工程度都按50%平均计算。需要注意的是，这种方法不能用于各工序在产品数量和单位产品在各工序加工量相差很大的产品，否则，计算出来的约当产量与实际情况相差很大。—36

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五、在产品按定额成本计价法第二节在产品成本的计算

在产品按定额成本计价法，简称“定额计算法”，是指根据月末在产品数量和单位定额成本计算月末在产品成本，倒挤确定本期完工产品成本的方法。其特点是在产品只按定额成本计算，月末在产品的实际成本与定额成本之间的差额由本期完工产品负担。

这种方法适用于企业生产稳定，各类消耗定额比较准确，而且各月末在产品数量变化不大的产品。—37

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五、在产品按定额成本计价法第二节在产品成本的计算

采用这种方法来计算产品成本，关键在于确定月末在产品的定额成本，月末在产品的定额成本一般是分“成本项目”进行计算的。计算公式为：月末在产品直接材料定额成本＝在产品数量×单位在产品材料消耗定额×材料计划单价或＝月末在产品实际数量×单位在产品材料定额成本月末在产品直接人工定额成本＝在产品数量×单位在产品工时定额×计划小时工资率或＝月末在产品实际数量×单位在产品定额工资月末在产品制造费用定额成本＝在产品数量×单位在产品工时定额×计划小时制造费用率或＝月末在产品实际数量×单位在产品定额制造费用完工产品成本＝月初在产品定额成本＋本月生产费用－月末在产品定额成本（【例5-10】此处省略，解题步骤见教材）

—38

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六、定额比例法第二节在产品成本的计算

定额比例法是产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。采用这种方法是分成本项目计算的，其中，材料费用按照材料定额消耗量或材料定额费用比例分配，直接人工、制造费用等其他费用按定额工时的比例分配。—39

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六、定额比例法第二节在产品成本的计算完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率完工产品成本＝完工产品实际消耗量×原材料单价（或工时工资、费用）月末在产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率月末在产品成本＝月末在产品实际消耗量×原材料单价（或工时工资、费用）

（1）公式一—40

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六、定额比例法第二节在产品成本的计算①材料费用的分配：（2）公式二完工产品应分配的原材料费用＝完工产品原材料定额消耗量（费用）×原材

料费用分配率月末在产品应分配的原材料费用＝月末在产品原材料定额消耗量（费用）×

原材料费用分配率或月末在产品应分配的原材料费用＝月初在产品原材料费用＋本月发生的

原材料费用－完工产品分配的原材料费用—41

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六、定额比例法第二节在产品成本的计算②直接人工的分配：（2）公式二完工产品实际直接人工＝完工产品定额工时×直接人工费用分配率月末在产品实际直接人工＝月末在产品定额工时×直接人工费用分配率或月末在产品应分配的其他费用＝月初在产品其他费用＋本月发生的直接

人工费用－完工产品分配的直接人工费用—42

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六、定额比例法第二节在产品成本的计算③制造费用的分配：（2）公式二完工产品实际制造费用＝完工产品定额工时×制造费用分配率月末在产品实际制造费用＝月末在产品定额工时×制造费用分配率或月末在产品应分配的制造费用＝月初在产品制造费用＋本月发生的制造

费用－完工产品分配的制造费用（【例5-11】此处省略，解题步骤见教材）

—43

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七、在产品按完工产品成本计算法第二节在产品成本的计算

在产品按完工产品成本计算法，简称“完工产品法”，是指将月末在产品视同完工产品计算、分配生产费用，特点是一件在产品与一件完工产品承担相同的生产费用。其计算公式为：（【例5-12】此处省略，解题步骤见教材）

完工产品成本的结转03—45

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