会计学课件-成本结转和利润确定与分配

成本结转和利润确定与分配第一节成本的结转一、成本结转的意义1.成本结转：是指在归集产品生产费用的基础上,计算确定本期完工产品生产成本和产品销售成本并加以记录的帐务处理程序。2.为什么要结转成本只有按照一定的步骤和程序进行成本结转,才能正确归集和计算本期完工产品生产成本和产品销售成本。成本结转过程也是费用的归集过程,因而是计算确定损益的必要步骤。

由于制造费用无法直接记入产品生产成本帐户,而它又是产品生产成本的组成部分。因此,在计算完工产品成本之前,必须要将制造费用总额,按照一定的标准(如生产工时、生产工人工资等)分配计入产品生产成本。二、制造费用的分配与结转（一）制造费用分配

凭证

摘要

字号

借方

贷方借或贷

余额5-5

材料耗用25150

借251505-8车间管理人员工资80000

借1051505-9计提职工福利费11200

借1163505-10车间设备维修5000

借1213505-11固定资产折旧22000

借1433505-12耗用水电费20000

借1633505-13低值易耗品摊销35000

借198350制造费用总分类账（P63）年月日

制造费用账户归集后，就应在各受益对象之间采用适当的标准进行分配，以便计算完工产品的制造成本。1.制造费用分配计算公式制造费用分配标准有多种，如生产工时、生产工人工资、机器工时等。例：甲公司本月共发生制造费用198350元。A产品耗用生产工时100000个；

B产品好用生产工时110000个。制造费用分配率=制造费用总额各种产品分配标准合计（元〳工时、工资）某种产品应负担的制造费用=分配率

该种产品的分配标准分配率=198350100000+110000=0.9445（元〳工时）2.制造费用分配表

产品名称

生产工时

分配率分配金额（元）A产品10000094450B产品110000103900

合计2100000.9445198350(二)制造费用的结转

借:生产成本----A产品94450----B产品103900

贷:制造费用19835019835094450103900制造费用198350归集分配生产成本----A产品1385300生产成本----B产品1257300期初期初三、本期完工产品制造成本的确定和结转94450生产成本----A产品13853001479750103900生产成本----B产品12573001361200（一）完工产品制造成本确定（P81表7—3、4）

甲公司本月产品完工入库A产品100台，总成本1479750元；验收入库B产品100台，总成本1361200元。1361200生产成本14797502840950生产成本总分类账明细分类账期初期初本期入库本期入库借：库存商品----A产品1479750----B产品1361200

贷：生产成本2840950库存商品---A产品2840950147975013612001361200生产成本14797502840950（二）完工产品制造成本的结转（P81表7—3、4）库存商品---B产品2840950库存商品明细分类账期初期初期初

库存商品总分类账与明细分类账平行登记；且金额等于各明细分类账金额之和结转入库四、销售产品制造成本的确定和结转（一）销售产品制造成本确定

先进先出法、加权平均法、移动加权平均法后进先出法、个别计价法

前面已经讲过，产品销售后，产品的所有权也转移出去，资产减少变为了费用，就要将被销售产品的成本从“库存商品”账户结转计入“主营业务成本”账户。由于库存的产成品的生产批次不同，单位产品的生产成本也各异，就要对每批销售的产品确定比较准确的单位成本，用来计算其总成本。方法有：（二）销售产品制造成本的结转库存商品---A产品14797501361200库存商品---B产品2408718主营业务成本14800027200011838181224900借：主营业务成本2408718

贷：库存商品----A产品1183818----B产品1224900期初期初例：本月销售A产品80台，B产品销售90台。产成品期初库存A产品10台，每台单价14800元；B产品期初库存20台，每台单价13600元。

A产品加权平均单价为：14797.73(元/台）

B产品加权平均单价为：13610(元/台）结转已销产品成本完工入库完工入库A销售80台B销售90台第二节净利润的确定一、净利润的构成利润总额=营业利润+投资净收益+(营业外收入_

营业外支出)利润总额–所得税=净利润1.营业利润：它是企业通过自身的生产经营活动所取得的业务成果，包括主营业务利润和其他业务利润，是企业利润的主要组成部分。主营业务利润，也称基本业务利润（在企业则称为产品销售利润），指企业经营活动中主营业务收入减去主营业务成本、主营业务税金及附加。

其他业务利润，指企业主营业务以外的其他业务活动所产生的利润，具体地说，指其他业务收入减去其他业务支出的差额。其他业务支出包括其他业务所发生的成本费用以及由其他业务负担的流转税。利润总额：是指所得税前企业在一定时期内经营活动的总成果。

主营业务利润与其他利润相加之后再减去期间费用（包括管理费用、财务费用和营业费用）为营业利润。营业利润这一指标能够比较恰当地代表企业管理者的经营业绩。

营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－营业费用计算公式为：2.投资收益

投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资损失准备后的净额。投资净收益的计算投资净收益＝投资收益－投资损失3.营业外收入和营业外支出

营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和各项支出。4.所得税

是指对我国境内企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

应纳税所得额是指：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。应交所得税额=应纳税所得额×适用税率5.净利润

利润总额减去所得税后的数额即为企业的净利润。税后利润（即净利润）是一项非常重要的经济指标。

我国企业所得税采用33％的比例税率。二、账户设置1.本年利润（所有者权益类）账户

本科目用以核算和监督企业利润（或亏损）总额的形成。该账户贷方登记主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、等账户的转入数；借方登记主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等账户的转入数；期末余额若在贷方，表示企业实现的净利润，期末余额若在借方，则表示企业发生的亏损。“本年利润

”贷方借方登记转入的各项收入登记转入的各项费用、支出余额：反映企业亏损余额：反映企业盈利2.投资收益（损益类）账户本科目用以核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。“投资收益

”贷方借方登记投资收益数登记投资损失数余额：期末结转“本年利润”科目后无余额

本科目应按投资收益种类设置明细账，进行明细核算。

3.营业外收入（损益类）账户

本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入及非货币性交易收益等。

“营业外收入”贷方借方登记企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数余额：期末结转“本年利润”科目后无余额

本科目应按收入项目设置明细账，进行明细核算。3.营业外支出（损益类）账户

本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

“营业外支出”贷方借方登记转入“本年利润”账户的营业外支出数登记企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出余额：期末结转“本年利润”科目后无余额

本科目应按支出项目设置明细账，进行明细核算。

4.所得税（损益类）账户“所得税”贷方借方登记期末按应纳税所得额计算的本期应交所得税余额：期末结转“本年利润”科目后无余额登记企业应按实际收到的所得税返还“所得税”科目

核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。三、营业外收支与投资收益的账务处理(P84)【例7】12月31日，甲公司收到一笔罚款收入1000元，存入银行。借：银行存款1000

贷：营业外收入1000【例8】12月31日，甲公司以银行存款10000元捐赠地震灾区。借：营业外支出----公益捐赠10000

贷：银行存款10000【例9】12月31日，甲公司转让原来购买的有价证券，获得款项109280元存入银行。借：银行存款109280

贷：短期投资100000

投资收益9280※企业原来购买的有价证券的分录应为：借：短期投资100000

贷：银行存款100000四、收入、费用损益类账户的结转1.表结法:年末一次结转。平时1—11月可以采用直接编制利润表，计算当月实现的利润数。

收入和费用类账户的结转的方法一般有两种：2.账结法：每月结转。需通过设置“本年利润”账户来计算当月实现的利润数。【例11】采用表结法，编制利润结算表12月实现的利润，并采用账结法，结转全年收入、费用损益类账户。

321640002924960264880002408718880008338.325588000507903.6832000037000176000160007150001307704400040004973000394133.681400000300000792000394133.68165000100007000000756133.68项

目12月份1月—11月累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额利润结算表采用账结法借:本年利润

贷:主营业务成本主营业务税金及附加营业费用其他业务支出管理费用财务费用营业外支出

借:主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷:本年利润

在会计期末，企业应当将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等收入类科目的期末余额，分别转入“本年利润”科目贷方；与此同时，企业还应当将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等费用（包括有关支出）类科目的期末余额，分别转入“本年利润”科目借方。2408718主营业务成本16000营业费用8338.32主营业务税金及附加65000其他业务支出10000营业外支出4000财务费用2642826.32本年利润2924960主营业务收入102000其他业务收入72000营业外收入300000投资收益12月份各损益类账户期末结转33989604690000130770管理费用（盈利）（亏损）12月初余额五、所得税费用的计算与结转应交所得税额=应纳税所得额×适用税率应交所得税额=756133.68×33%=249524.11（元）

借:所得税249524.11

贷:应交税金------应交所得税249524.11

期末计算净利润时将所得税结转：

所得税费的计算：

借:本年利润249524.11