研发费用操作指南

研发费用操作指南一、企业停止研讨开发活动可享用哪些税收优惠政策？♦企业为开发新技术、新产品、新工艺发作的研讨开发费用，可以在计算企业所得税应征税所得额时加计扣除。详细为：计入当期损益未构成有形资产的，允许再按其当年研发费用实践发作额的50%，直接抵扣当年的应征税所得额；构成有形资产的，依照该有形资产本钱的150%在税前摊销。除法律另有规则外，摊销年限不得低于10年。契合条件的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。高新技术企业条件中，研讨开发费用占销售支出的比例应到达规则要求，详细为近三个会计年度的研讨开发费用总额占销售支出总额的比例契合如下要求：1、 最近一年销售支出小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2、 最近一年销售支出在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3、 最近一年销售支出在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发作的研讨开发费用总额占全部研讨开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间缺乏三年的，按实践运营年限计算。二、 可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费有何区别？两者均为企业开发新技术、新产品、新工艺进程中发作的研讨开发费用，但由于适用政策的不同，在以下几方面又有所区别：目的、用途不同：可加计扣除的研发费用于企业享用加计扣除政策；高企研发费用于判定企业能否契合高企条件。归集口径不同：虽然两者均为同一研发进程中发作的费用，但两者归集口径不同。总体来说，可加计扣除的研发费口径小于高企研发费口径，即可加计扣除的研发费肯定可以归入高企研发费，但归入高企研发费的费用不一定可以加计扣除。两者之间归集口径的差异详见效果四的«研发费科目、归集内容对照表»。管理要求不同：两者对应的研发项目均需操持确认、注销手续，并按规则停止归集。但可加计扣除的研发费在享用加计扣除优惠前需实行备案手续，填报«研讨开发项目可加计扣除研讨开发费用状况归集表»等相关资料；而高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送«企业年度研讨开发费用结构明细表»等相关资料。三、 享用税收优惠政策的详细研发范围以及适用对象有哪些？研讨开发范围：研讨开发活动是指企业为取得迷信与技术〔不包括人文、社会迷信〕新知识，发明性运用迷信技术新知识，或实质性改良技术、工艺、产品〔效劳〕而继续停止的具有明白目的的研讨开发活动。企业经过研讨开发活动在技术、工艺、产品〔效劳〕方面的创新取得了有价值的效果，对本地域〔省、自治区、直辖市或方案单列市〕相关行业的技术、工艺抢先具有推进作用，不包括企业产品〔效劳〕的惯例性晋级或对地下的科研效果直接运用等活动〔如直接采用地下的新工艺、资料、装置、产品、效劳或知识等〕。项目范围范围：研讨开发活动必需是从事«国度重点支持的高新技术范围»和国度开展革新委员会等部门发布的«以后优先开展的高技术产业化重点范围指南〔2007年度〕»规则项目的研讨开发活动。适用对象范围：适用于财务核算健全并能准确归集研讨开发费用的居民企业。未按规则准确归集研发费用的企业、核率征收企业不得享用。四、研发费在会计核算方面有什么要求？需求如何设置科目，区分归集哪些内容？核算要求：企业展开研发活动，发作的研发费支出，应与正常的消费运营本钱费用支出区分停止会计核算，并设立〝管理费用——研发费〔研发项目称号或注销编号〕〞专账停止明细核算；触及多种研发方式的，应区分归集研发费支出。科目设置及内容归集：〝管理费用——研发费〔研发项目称号或注销编号〕〞科目下设三级级到六级科目：＞依据研发方式设置三级子科目：1、自行开发；2、委托开发；3、协作开发；4、集中开发。＞研发方式为自行开发和协作开发、集中开发的，应设置四到五级科目〔见下表〕企业可依据本企业实践需求设定六级科目。研发费科目、归集内容对照表四级子科目五级子科目归集内容人员人工工资薪金直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金。津补助贴直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴。加班工资、奖金、年终加薪直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖金、年终加薪。*其他研发人员等与其任职或许受雇有关的其他支出，包括：企业交纳的研发人员基本社会保险费用〔含企业依照国务院有关部门规则的规范和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费〕和公积金补助费，以及外聘研发人员的劳务费用等。直接投入资料燃料和动力从事研发活动直接消耗的资料、半成品、燃料和动力费用。测试手腕置办费达不到固定资产规范的模具、样品、样机及普通测试手腕置办费工装及检验费工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费仪器设备维护费用于研发活动的仪器设备复杂维护费仪器设备租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费*其他用于研讨开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费，及为实施研讨开发项目而发作的其他相关支出折旧费用与临时费用摊销仪器设备专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。长等候摊费用研发仪器、设备在改装、修缮进程中发作的长等候摊费用*其他研讨开发项目在用修建物的折旧费用，包括研发设备改建、改装、装修和修缮进程中发作的长等候摊费用。设计费设计制定费新产品设计费、新工艺规程制定费。其他设计费停止工序、技术规范、操作特性方面的设计等发作的其它费用。装备调试费工装预备进程中研发活动发作的费用〔如研制消费机器、模具和工具，改动消费和质量控制顺序，或制定新方法及规范等〕。有形资产摊销研发软件因研讨开发活动需求购入的研发软件所发作的费用摊销。专利权因研讨开发活动需求购入的专利权所发作的费用摊销。非专利发明〔技术〕因研讨开发活动需求购入的非专利发明〔技术〕所发作的费用摊销。其他有形资产摊销因研讨开发活动需求购入许可证、专有技术、设计和计算方法等公用技术所发作的费用摊销。其他费用勘探现场实验费勘探、开发技术的现场实验费。研发效果相关费用研发效果的论证、鉴定、评申、验收费。图书资料及翻译费技术图书资料费、资料翻译费。*其他为研讨开发活动所发作的会议费、差旅费、办自费、外事费、研发人员培训费、培育费、专家咨询费、通讯费、专利央求维护费、高新科技研发保险费用等。注：五级子科目中，带*的〝其他〞可作为高新技术企业研发费归集范围，但不得作为加计扣除研发费归集范围。五、研发费如何分阶段停止归集？一个研发项目从规划到投产普通要经过以下几个步骤：♦市场调研与设计；♦立项；♦实验室实验；♦小试——小规模实验，普通是指针实验室规模的工艺而言，也就是依据实验室效果停止缩小；♦中试——中试就是依据小试结果继续缩小，是在大规模产量前的较小规模实验；♦批量消费。普通以为，上述1—5阶段为研讨开发阶段，在研发阶段发作的支出可按规则停止研发费的归集；从第6阶段起，即从产品批量消费时点起的支出，计入当期损益。六、 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承当生成运营义务的，如何进行费用分配？企业应按规则设立专门的研发机构，或成立专门的研发小组。不具有成立专门研发机构条件或企业研发机构同时承当消费运营义务的，应按合理方法将实践发作费用在研发费用和消费运营费用间停止分配，并按月编制相应的分配表；触及多个研发项目的，再按合理方法将研发费分配至各研发项目，并编制相应的分配表。合理方法包括按实践工时等比重停止分配。分配方法一经确定，不得随意变卦。假定由于合理缘由确实需求变卦的，需报主管税务机关赞同。♦对征税人在研发费和消费运营费用间、或各研发项目间划分不清的支出，不得归集进研发费用科目。七、 研发费账务处置应提供何种凭证？企业应当提供证明费用实践曾经发作的足够、适当的有效凭证。研发费明细账要与有效凭证逐一对应，确保研发费用的真实、准确归集：研发人员工资薪金等，以职能部门〔研发或财务部门〕按月独自编制的工资清单〔或分配表〕，作为有效凭证；为研发项目直接耗用的原资料，以领料单〔需注明领用的研发项目〕作为有效凭证；燃料、动力等直接费用，以分配表作为有效凭证；租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；折旧费等，以分配表作为有效凭证；其他项目依据实践状况凭相关有效凭证停止归集。八、 企业将研发费计入管理费用核算后，构成试制产品如何处置？企业可于月末，对按规则已计入〝管理费用——研发费〞科目并构成试制产品的支出，按正常财务处置转入相应会计科目。年末，以该科目及子目的借方发作额停止研发费的归集、计算。九、 高新技术企业认定和优惠备案时的研发费如何归集、计算？哪些研发费不得作为高新技术口径研发费的计算依据？按上述规则设置、并按规则停止账务处置的〝管理费用——研发费〞借方发作额，普通均可归集至高新技术企业认定或优惠备案时的研发费用，即依据研发费四级子科目相关内容按高新技术企业研发费口径停止归集填列«企业年度研讨开发费用结构明细表»。但以下状况除外：〝人员人工〞科目中的〝其他〞，不包括兼职或暂时聘用人员中，全年在企业累计任务不满183天的人员所发作的人工费用。四级子科目中的〝其他费用〞在高新技术口径归集时普通不得超越研讨开发总费用的10％，另有规则的除外。十、享用加计扣除的研发费如何归集、计算？哪些研发费不得享用加计扣除政策？按上述规则设置、并按规则停止账务处置的〝管理费用——研发费〞借方发作额，除五级子科目为〝其他〞外，普通状况下可归集停止研发费加计扣除，即依据研发费五级子科目按研发费加计扣除口径归集后，填报«研讨开发项目可加计扣除研讨开发费用状况归集表»，计算税前加计扣除额。但以下状况除外：已计入有形资产本钱的费用不得填入«可加计扣除研讨开发费用状况归集表»。法律、行政法规和国度税务总局规则不允许企业所得税前扣除的费用和支进项目，均不允许加计扣除。企业发作的研讨开发费用，凡由国度财政拨款并归入不征税支出局部，不得在企业所得税税前扣除，也不得加计扣除。企业依法取得知识产权后,在境内外发作的知识产权维护费、诉讼费、代理费、〝打假〞及其他相关费用支出,从管理费用据实列支，不应归入研发费用。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承当消费运营义务的，应对研发费用和消费运营费用分开停止核算，准确、合理的计算各项研讨开发费用支出，对划分不清的，不得享用研发费加计扣除。企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务机关报送规则的相应资料停止研发费加计扣除备案。申报的研讨开发费用不真实或许资料不完全的，不得享用研发费加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果停止合理调整。十一、研发方式为委托开发的研发项目，其研发费用如何归集？对企业委托给外单位停止开发的研发费用，凡契合条件的，由委托方依照规则计算加计扣除，受托方不得再停止加计扣除。委托外部研讨开发的项目效果应为企业拥有，且与企业的主要运营业务严密相关。委托外部研讨开发费用的发作金额应依照独立买卖原那么确定。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的«企业研讨开发费用支出明细表〔委托开发项目填报〕»，否那么，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。研发方式为委托开发的研发项目，由委托方按受托方向委托方提供的«企业研讨开发费用支出明细表〔委托开发项目填报〕»，按上述规则停止研发费加计扣除口径的归集。依照委托外部研讨开发费用发作额的80％停止高新技术口径的归集。十二、研发方式为协作开发的研发项目，其研发费用如何归集？研发方式为协作开发的研发项目，协作方直接参与研发发作的研发费的，协作各方就自身承当的研发费用按上述规则停止加计扣除和高新技术企业研发费的归集。协作方按合同商定实践承当的研发费与直接参与研发发作的研发费存在差额的，在«研讨开发项目可加计扣除研讨开发费用状况归集表»第34行添加〝协作〔集中〕开发研发费收付额〞。差额大于0为企业支付的费用，用正数表示；差额小于0为企业收到差额局部，用正数表示。十三、研发方式为集中开发的研发项目，其研发费用如何归集？研发方式为集中开发的研发项目，其实践发作的研讨开发费,可以依照合理的分摊方法在受益集团成员公司间停止分摊，并按上述规则停止加计扣除和高新技术企业研发费的归集。企业集团采取合理分摊研讨开发费的，企业集团应提供集中研讨开发项目的协议或合同，该协议或合同应明白规则参与各方在该研讨开发项目中的权益和义务、费用分摊方法等外容。如不提供协议或合同，研讨开发费不得加计扣除。企业集团采取合理分摊研讨开发费的，企业集团集中研讨开发项目实践发作的研讨开发费，应当依照权益和义务、费用支出和收益分享分歧的原那么，合理确定研讨开发费用的分摊方法。企业集团采取合理分摊研讨开发费的，企业集团母公司担任编制集中研讨开发项目的立项书、研讨开发费用预算表、决算表和决算分摊表〔分摊表应依据研发费加计扣除口径停止归集分摊〕。十四、2020年度曾经发作的研发费用能否需求按以上规则停止归集？2010年1月1日后发作的研发费用，已作相关会计及涉税处置的，按上述规则停止调整。对运用财务软件无法及时调整会计科目的，按上述规则建手工调整辅佐账。十五、享用研讨开发费用加计扣除有哪些环节？需求操持哪些手续？企业享用研讨开发费用税前加计扣除政策普通包括项目确认、项目注销和加计扣除三个环节。项目确认是指享用研讨开发费用税前加计扣除政策的项目，需经外地政府科技部门或经信委停止审核，并取得«企业研讨开发项目确认书»。项目注销是指企业取得«企业研讨开发项目确认书»后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目停止注销并出具«企业研讨开发项目注销信息告知书»。加计扣除是指在企业所得税年度征税申报前，企业对曾经注销的研发项目所发作的研发费用，实行备案手续后享用税法规则的研发费用加计扣除优惠政策。2010年1月1日后企业发作的研发项目未按规则停止研发项目确认、注销的，不得享用研发费用加计扣除税收优惠。已认定的高新技术企业未按规则停止研发项目确认、注销并享用研发费加计扣除政策的，不得享用高新技术企业税收优惠。十七、企业研讨开发项目发作变化，能否需求操持变卦手续？研讨开发项目出现以下状况之一的，属于研讨开发项目变卦的情形，企业应操持研讨开发项目确认变卦、注销变卦，重新取得研讨开发项目注销号：项目开发方式〔自行开发、委托开发、协作开发、集中开发〕发作改动的；原申报的研发项目中的局部外容发作调整，或许研讨开发费预算发作改动超越10%的；需求变卦注销的其他情形。十八、企业操持研讨开发费用的项目确认手续有什么时间要求？企业当年立项或变卦立项的研讨开发项目，应自项目立项或变卦立项之日起1个月内央求项目确认和注销；企业跨年度开发的研发项目，在初次立项研发的年度央求项目确认和注销，以后年度不再报送研讨开发项目确认和注销资料。2010年1月1日后企业发作的研发项目，均需操持项目确认手续，并且原那么上应在2020年11月底前完成。十九、如何操持研讨开发费用的项目注销手续？研发费项目注销手续由相关部门外部流转，不需企业另行操持。由研发费项目确认部门完成项目确认后，将«企业研讨开发项目确认书»连同企业申报的其他资料〔一份〕转交同级税务部门。市级税务机关收到资料后，按各企业所属区级主管税务机关停止分配，各主管税务机关按规则停止项目注销，并自行停止注销项目的一致编号。各级税务机关应在收到«企业研讨开发项目确认书»和企业其他央求资料之日起10个任务日内，登录〝企业研讨开发项目确认管理平台〞,制造并打印«企业研发项目注销信息告知书»，告知征税人项目注销号或不予注销的缘由。二十、预缴能否可以享用研发费加计扣除？有些企业由于研发投入较大，按实践利润额预缴当年企业所得税确有困难的，有何政策？企业实践发作的研讨开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除；在年度终了、按规则停止研发费加计扣除备案后，可在所得税年度申报和汇算清缴时依照规则计算加计扣除。除上年度应征税所得额小于零的企业外，对本年度发作项目注销且上年度按规则享用企业研发费用加计扣除优惠政策的企业，依据«国度税务总局关于增强企业所得税预缴任务的通知»〔国税函〔2020〕34号〕规则，按实践利润额预缴当年企业所得税确有困难的，经税务机关审核同意，可依照上年度应征税