浅析环境会计的污染毕业设计

PAGE毕业设计毕业设计题浅析环境会计的污染毕业设计类型□ 产品设计□工艺设计□方案设计姓名班级所属系部(院)会计系专业金融管理与实务校内指导教师职称讲师企业指导老师完成时间2015年5月5日2015年5月5日毕业实践报告题目：浅析会计环境的污染学生姓名学号05系部会计系专业金融管理与实务班级校内导师姓名职称企业导师姓名职称完成时间2015年5月5日PAGE18目录摘要 I关键词 1一、推行环境会计的重要意义 2(一)实行环境会计可以推动经济的可持续发展 2(二)实行环境会计能够提升企业的市场竞争力 2(三)实行环境会计有利于正确衡量GDP 3(四)实行环境会计是会计改革与发展的必然趋势 3二、环境会计与传统会计的区别 3(一)传统会计的局限性 3(二)信息享有者不同 4(三)计量方式不同 4(四)产生前提不同 4三、构建我国环境会计 5(一)环境会计的基本理论 6(二)环境会计假设和原则 7(三)环境会计的确认与计量 8(四)环境会计报告 10四、环境会计发展中存在的问题 11(一)企业环境保护意识不强 11(二)没有制定相关的环境会计政策及具体核算方法 12(三)环境会计的实务操作还不成熟 12五、发展环境会计的有效措施 13(一)加强环境会计宣传教育提高民众环保意识 13(二)充分发挥政府积极作用，逐步建立和完善环境会计核算体系 14(三)加强对环境会计的理论研究健全相关法律法规 14(四)加强专业人员的培训，熟练环境会计的各项实务操作 15结束语 15参考文献 16致谢 17摘要环境会计是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。２０世纪９０年代以来受绿色理念的影响、在西方会计界兴起的新兴会计。目前，一些发达国家已在环境会计的理论研究与实务应用方面取得较大进展，对外编报环境会计报告已成为企业一种时尚。联合国也于１９９９年研讨并通过了《环境会计和报告的立场公告》，初步形成了较为系统的国际环境会计与报告指南，旨在倡导各国推行环境会计，以保护和改善生态环境，实现可持续发展。本文主要从以下几方面对环境会计进行了探讨：研究环境会计的意义；环境会计与传统会计的区别；构建我国环境会计；建立和发展环境会计必要性及其措施。关键词：环境会计；可持续发展；会计原理一、推行环境会计的重要意义（一）实行环境会计可以推动经济的可持续发展21世纪，我们所要求的经济发展不仅仅是GDP在量上的增长，更多的是要求在质上的飞跃。所谓“质的飞跃”其实就是指绿色GDP，即GDP的增长不能以牺牲环境为代价。但是据中国科学院多年计算的平均结果显示，过去的20多年，我国经济增长的GDP中，至少有18％是依靠生态环境的“透支”获得的，这与我们所期待的“绿色GDP”的目标是不相符合的。所以，我们在追求经济增长的同时，要注重保护环境，节约资源，把经济增长和保护资源环境结合起来，以获得“绿色GDP”,从而为经济的可持续发展提供稳定的基础。而且实行环境会计无疑可以为“绿色GDP”的计算提供更多的绿色指标。它不仅可以衡量经济增长的质量，还可以监督企业保护生态环境的行动和力度，无论是对社会对生态环境而言都是很有益的。另外，加强环境方面的核算有利于合理核算企业生产成本，这就可以促使企业合理配置资源，更为关注环境问题，加大环保投入，这些都是和可持续发展的内涵相符合的，同时也是可持续发展战略所要达到的目标。长期发展下去，不仅有利于当代人的利益，也可以促进经济持续健康展发。（二）实行环境会计能够提升企业的市场竞争力企业是经济、生态和社会的重要影响者，理应响应可持续发展战略。更重要的现实是，在绿色消费日益盛行和各国环保法规日趋严格的情况下，注重可持续发展已成为企业参与市场竞争、实现自我价值最大化的必要条件。因此，调整发展战略，在生产经营与管理决策中注入绿色理念，建立适合企业自身的绿色生产经营管理系统就是必然选择。绿色生产经营管理系统主要由绿色融资、绿色投资、绿色信贷、绿色设计、“清洁生产”与“零排放”、绿色采购、绿色营销、绿色教育、绿色管理、绿色（环境）会计等子系统构成。其中，环境会计是企业绿色生产经营管理系统中的环境财务经济信息子系统。其目标与职能在于，真实公允地向政府、投资者、债权人等企业利害关系人，反映和监督企业在绿色生产经营管理活动中产生的影响企业财务状况、经营成果及现金流量的信息，如环境资产、环境负债、环境收益等。这样就可较好地解决企业外部人（如政府、债权人等）与内部人（如内部管理层）在企业的生态环境等方面存在的信息不对称问题，从而有利于企业外部人进行合理的投资、信贷、制定环境法规等决策，引导资源在市场经济中的有效配置，也有利于企业内部管理层加强生态环境建设与管理，降低市场风险。（三）实行环境会计有利于正确衡量GDP按照传统会计核算模式，国民生产总值未扣除环保支出费用，不能如实反映经济发展速度。而正是由于我国长期处于产品经济的状态，忽视了资源和环境的补偿，未能将环境资源的消耗和补偿列入国民经济核算体系，从而使得国民生产总值等经济指标失真。为了保护环境资源，促使我国国民经济长期稳定地发展，理应把环境资源因素纳入国民经济核算体系，而环境会计正好能够促使这项规划的实现。（四）实行环境会计是会计改革与发展的必然趋势近几年来，环境管理逐步从“以控制工业化污染为主”向“控制工业化污染和合理开发利用自然资源、保护自然环境、维护生态平衡并重”的方向发展。这说明产生工业化污染的企业不仅应被控制，还应该让企业参与到合理开发利用环境资源上来。这样可以促使企业不断地关注和重视环境保护，并相应地投入一定的人力、物力、财力来治理、保护环境，拓展了会计主体的活动领域，相应的会计核算范畴也会跟着拓展。当环境事项的核算扩展到一定程度并自成体系时，必然产生会计的一个分支，即环境会计。二、环境会计与传统会计的区别（一）传统会计的局限性1.会计对象的局限性按照传统会计的观点，会计对象是社会再生产过程中的资金运动，也就是能够用货币表现的经济活动。是不考虑生态环境的。会计对象具体化的结果便形成了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素。按此观点，空气、海洋、水、臭氧层等不是与企业资金有关的经济事项，不属于会计对象，也无须加以核算。这正是造成了自然资源被极度开采而日趋耗竭，环境恶化越来越严重。2.持续经营假设的局限性 传统会计的持续经营假设，就是假设企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，能够持续不断地经营下去。而这一假设是建立在自然资源取之不尽、用之不竭，并且耗用破坏后不用恢复、不用补偿的大前提之下的。这一假设只着眼于企业微观主体的持续经营，却忽视了可持续发展的问题。所谓可持续发展，是指“既满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成威胁的发展”。如果企业的经营活动和会计工作缺乏可持续发展意识，就会造成资源浪费和环境污染。从而使后代人的生存处境恶化。3.货币计量假设的局限性货币计量假设有两层含义：其一，会计要以货币作为共同计量单位：其二，假定币值不变。这一假设同时也是历史成本原则存在的前提。它是建立在传统会计对资源耗费和对环境污染与防治无须加以计量的基础之上的。而环境不断恶化的现实和可持续发展战略要求会计对此必须加以计量。且这种计量又不能仅仅依赖于货币单位，还必须要采用非货币单位。4.成本观念的局限性传统成本观念是一种狭义的循环成本观。它只从企业微观主体出发去实现成本的补偿和资本的增值。这样就容易造成对自然资源的过度开采和对环境的污染破坏。这是一种以牺牲环境质量为代价虚增盈利的成本观念，这种成本观与日益高涨的环保浪潮是不相适应的。（二）信息享有者不同就目前而言，环境会计信息的享用者主要是政府，特别是环境保护管理部门通过企业所提供的环境会计信息，来对企业界造成的环境污染和取得的环保成绩进行评定，并由此对企业进行环保考核与奖惩。而传统会计信息的享用者是企业的投资者、债权人等。（三）计量方式不同因为环境资源中并没有凝结人类的劳动，所以也就无法按通常的方法来确定其价值。环境会计不能像传统会计那样采用单一的货币计量方法，而需要采用货币计量与非货币计量相结合的方法，例如复原成本法和替代品评价法。复原成本法是对把环境污染和破坏恢复到原状所需成本进行估算的方法，适用于环境污染对水资源、森林资源、草地资源、土地资源、海洋资源、野生动植物资源等破坏的价值估算；替代品评价法是当某项环境资源的价值无法直接计量时，可通过估价替代品，即某些与所要估计的项目大致具有同等效用或相等牺牲的项目的价值来确定环境资源价值。这种方法主要用来估量环境污染对人体健康危害所折合的价值量。（四）产生前提不同环境会计理论与实践都是以可持续发展为前提的。它是在保证人类社会的可持续发展基础上核算与监督企业的经济行为，反映企业经营和环境之间的能量交换与价值转移过程。而传统会计则是由于社会再生产活动日益复杂，人们单凭头脑记忆来管理生产活动已无法适应客观需要时产生的。三、构建我国环境会计（一）环境会计的基本理论1.1环境会计的涵义英国《会计学月刊》1971年刊登了比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》，1973年刊登了马林的《污染的会计问题》，自此揭开了环境会计研究的序幕。1990年RobGray的报告《会计工作的绿化》，是有关环境会计研究的一个里程碑，它标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算的会计要素，采用货币作为主要的计量单位，采用公允价值计量属性，辅之以其他计量单位及属性完成会计核算工作。但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。然而这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此，环境会计必须建立能够计量非交换、非劳动物品的价值理论。环境会计,是将会计学和自然环境相结合,采用多元化的计量手段和属性,以有关环境法律、法规为依据,研究经济发展与环境资源之间的关系,并运用专门方法,对企业给社会资源造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析,以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。它是在环境资源恶化和批评传统会计的基础上产生的。从基本属性上看,环境会计实际上是环境科学在会计学科中的渗透。它的研究涉及自然、经济、技术、社会各方面的因素,不仅与会计学、环境学有直接关系,而且与哲学、心理学、物理学、数学、逻辑学、化学、生物学、技术科学、管理科学、法学等许多学科在内容上有广泛的交叉渗透。1.2环境会计发展现状1.2.1理论界已意识到环境对会计的影响力由于国际社会各种努力的启示,也由于人们越来越重视环境问题,近年来,我国许多会计学者也展开了对环境会计问题的研究,我国已经认识到环境会计的重要性,大家开始关注环境会计问题。1.2.2环境会计理论与实务还很不完善我国现行用于指导企业会计和报告实务的法规主要有财政部发布的会计准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则。但这些法规、制度和相应的企业会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及。1998年《我国企业环境会计实务调查分析》介绍了对500家企业的环境会计实务方面的调查,结果表明:被调查的企业在环境会计的确认、计量方面混乱,对公布环境资料持低姿态,很少进行定量分析;公布的环境资料不全面且可比性差,看不出花费的资金、取得的成果和规定的指标之间的关系。结果表明我国环境会计无论是理论还是实务都很不完善。据研究,过去的20年,我国经济增长的GDP中,至少有18%是依靠资源和生态环境的“透支”获得的,人们很少在生态平衡问题上考虑并实现可持续发展。按照科学发展观,要求各企业对自身所拥有的、使用的自然资源,对环境资源的污染破坏、补偿恢复等按照有关原则进行确认、计量并反映到财务报表中。从而促使企业以理性的观念,在注重经济效益的同时,重视生态环境和物质循环规律,合理开发和利用资源,提高社会效益和环境效益,从而达到可持续发展的目标。因此,构建环境会计理论体系已刻不容缓。(二)环境会计假设和原则2.1环境会计的基本假设2.1.1资源、能源的价值资源是有限的，越开采就会越少。生态资源的有限性决定了人类不能无限制地开采，对已被过度耗费的存量资源要进行不断的补偿。生态资源的有限性还决定了要用一定的方法对生态资源的存量、流量进行测算、计量、评估、对比等。2.1.2国家主体生态环境资源应当看成是整个社会的权益，这是由生态资源的特点所决定的。任何生态资源都既对当地产生影响又对全局产生影响。由于生态资源地理属性和发挥其作用的迁移性，使其对生态资源开采的影响、生态成本的补偿、生态收益的确认都大大超过了地理属性的范围，从而使环境会计的空间范围大大扩展，并呈现出宏观会计的显着特点。2.1.3资源循环利用按照生态规律利用自然资源和环境容量，倡导在物质不断循环利用，实现经济的可持续发展。运用生态学规律，将人类经济活动从传统工业社会以“资源→产品→废弃物”的物质单向流动的线性经济，转变为“资源→产品→再生资源”的反馈式经济增长模式，通过物质循环流动，使资源得到充分的利用，把经济活动对自然环境的影响降到尽可能低的程度。2.1.4价值等多种计量传统会计要素都以货币进行计量。环境会计却不能被限制只用货币作为计量单位来反映生态资源状况；用货币计量反而不能说明问题。但在财政转移支付量上、对生态建设的项目投资上，却又不能不用货币计量。困难的是如何把这两种计量统一在环境会计的核算体系里，如何使两者在需要的时候进行转换。2.2环境会计的一般原则创建我国的环境会计除应遵循《企业会计制度》的规定,还应遵循政策性、社会性、充分披露等原则。政策性原则是指企业进行环境会计核算时应严格执行国家有关资源环境的政策和法规,处理好企业与社会环境之间的关系。社会性原则是应提供充分揭示企业在环境方面的社会责任的信息,并按照社会利润来评价企业。充分披露原则要求在提供会计信息时,必须全面、公正地反映企业对生态环境的作用、保护或污染、损害等情况,不得有意忽略或隐瞒重要的数据资料,使信息使用者发生误解。(三)环境会计的确认与计量环境会计要素的确认和计量是环境会计研究的难点。环境会计的计量可以建立在边际理论与劳动价值理论相结合的基础上，对于包含劳动结晶的环境要素，按劳动价值理论建立的计量方法、计量法则，按边际价值理论建立的计量方法计量。围绕环境会计中的确认问题，分析环境会计要素确认的特殊性，重点研究企业环境会计中的资产、负债、成本等会计要素的确认问题。3.1环境负债的确认与计量企业环境负债是指由于过去或现在的经营活动对环境造成的不良影响而承担的需要在未来以资产或劳务偿还的义务。它是企业承担的各种负债之一，具有企业一般负债的基本特征，同时也有自己的特殊表现。按照对环境负债的把握程度，可以把环境负债分为确定性环境负债和不确定性环境负债。3.1.1确定性环境负债的确认与计量确定性环境负债是指企业生产经营活动的环境影响引发的、经有关机构作出裁决而应由企业承担的环境负债。主要包括：排污费、环境罚款、环境赔偿和环境修复责任引发的环境负债。环境责任导致环境负债的确认和计量是很简单的，如排污费、环境罚款和环境赔偿，通常是由环境执法部门或司法程序确定。这些环境负债的计量也很简单，可直接根据环境执法机构的罚款金额或法院裁定的金额进行计量即可；相反，有些责任的认定和负债的计量是复杂的和不确定的，如环境修复责任的认定及其导致的环境负债的计量。对于法律、法规强制要求性的环境修复责任，企业可以按照相关规定的提取比例和提取标准进行计量。对于企业自律性环境修复责任，可以根据企业决策机构或专业咨询机构的测定，考虑企业自身的承受能力，均衡企业社会责任、社会环保形象、环保目标等诸多因素综合确定提取的标准和提取比例。在企业持续经营过程中，提取的比率和金额也可能是不断变化的。引发这种变化可能是多种原因，如企业承受能力的增强和企业形象的更慎重考虑，企业可能提高提取比例；还有对环境修复费用的重新测定或评估，导致对环境修复责任的判断发生变化；企业环保目标的修正等。3.1.2非确定性环境负债的确认与计量也称为或有环境负债，是指由于企业过去生产经营行为引起的具有不确定性的环境责任。在过去的企业会计业务中，人们很少关心企业环境责任引发的潜在环境责任承担问题，只有在切实遭受环境处罚和赔偿时，再作为一项营业外支出项目处理，这种处理方式缺乏稳健性，所提供的信息也是不完善的。企业环境会计应当借鉴或有负债的理论与实践来处理环境影响责任问题。如果环境责任发生，且其导致的损失金额可以合理地予以估计，计提或有损失。3.2环境资产的确认与计量3.2.1环境资产的确认与计量依据联合国国民经济核算体系认为，只有那些所有权已经被确立并且已经有效地得到实施的自然产生的资产才有资格作为环境资产。为了符合环境资产的一般定义，自然资产不仅必须要被所有人拥有，而且如果给定技术、科学知识、经济基础、可利用资源以及与核算日期有关的或在不久的将来可预料到的一套通行的相对价格，它还能够为它们的所有者带来经济利益。不满足上述标准的被划在联合国国民经济核算体系的环境资产范围之外，特别是所有权不能被确立的环境资源，包括空气、主要水域和生态系统等，因为这些环境要素非常巨大、无法控制，以至于不能对其实施有效的所有权。对环境资产的确认问题，实质上就是要判断由于过去的交易或事项产生的项目是否应当以环境资产的形式计入企业财务报表的过程。以什么标准作为基本依据来确认环境资产，是我们研究环境资产确认问题时必须明确的一个问题。美国财务会计准则委员会对资产确认的一般定义可以成为确认环境资产的基本依据。在FASB的第5号财务会计概念公告中，对企业一般资产的确认提出了可定义性、可计量性、相关性和可靠性四条普遍适用的具体确认标准，这些标准是我们研究环境资产确认条件的基本理论论据。一个项目是否应确认为企业的环境资产必须同时满足以下四个条件。第一，符合定义。对于企业发生的成本只有符合这一环境资产的定义才可确认为企业的环境资产。第二，货币计量。而对于企业发生的不能用货币计量的有关活动或事项就不能确认为企业的环境资产。第三，决策相关。只有与信息使用者决策相关的有关环境成本的资本化才能确认为企业环境资产。第四，可计量性。由于企业环境资产是企业环境成本的资本化，而环境成本往往是企业付出了一定的代价的。因此，对企业环境资产取得时，其价值可以按所花代价进行计量。这种计量是有据可查的、可验证的，因此其计量结果应当是相当可靠的。否则，就不能确认为企业环境资产。综上所述，只有那些企业发生的环境成本中同时符合环境资产要素的定义、可用货币计量、与使用者的决策相关和能够可靠的计量等确认标准的项目才有可能被资本化，确认为环境资产。3.2.2环境资产的确认与计量方法（1）增加的未来利益法，即导致未来经济利益增加的环境成本应资本化。这是从经济角度考虑的，不过，对于污染预防或清理成本，在被认为是企业生存绝对必要的条件时，即使它不能够创造额外的经济利益，也应予以资本化。（2）未来利益额外的成本法，即无论环境成本是否带来经济利益的增加，只要它们被认为是为未来利益支付的代价时，就应该资本化，这是从可持续发展的角度考虑的。3.3环境成本的确认与计量环境成本与传统企业成本相比，具有不确定性，但仍能根据相关法律或文件进行推定。在目前的会计制度体系中，在权责发生制原则下，环境成本应满足以下两个条件。第一，导致环境成本的事项确已发生，它是确认环境成本的基本条件。如何确定环境成本事项的发生，关键是看此项支出是否与环境相关，并且，此项支出能导致企业或公司的资产业已减少或者负债的增加，最终导致所有者权益减少。第二，环境成本的金额能够合理计量或合理估计。由于环境成本的内容涉及比较广泛，因此，其金额能不能合理计量或合理估计则是确认环境成本的重要条件。在环境治理过程中，有些支出的发生能够确认，并且还可以量化，如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需支付相应的回填、覆土、绿化的支出就很容易确认和计量。但有些与环境相关的成本一时不能确切地予以计量，对此我们即可以采用定性或定量的方法予以合理地估计，如水污染、空气污染的治理成本和费用，在治理完成之前无法准确计量，只能根据小范围治理或其他企业治理的成本费用进行合理估计。环境成本的固有特征决定了环境成本确认的复杂性，严格确认环境成本是正确确认环境资产的前提条件，因此，必须强化环境成本确认的标准，为环境资产的确认奠定基础。(四)环境会计报告对于披露环境会计信息的方式包括独立式环境会计报告模式两种。4.1环境资产负债表独立式的环境资产负债表是企业为反映环境对财务状况的影响而独编制的资产负债表。借鉴传统财务会计的做法，环境资产负债表左方登记环境资产，右方登记环境负债及环境权益，也遵循“资产=负债+所有者权益”这一理论依据。在环境资产负债表中，环境资产是参照传统会计的做法分为环保流动资产和环保非流动资产两部分。环保流动资产用来核算与企业环境治理相关的货币资金、存货、应收及预付款项环保非流动资产包括企业所拥有或控制的自然资源以及与企业环境治理相关的固定资产、无形资产、长期待摊费用等。环境负债主要包括两部分：一是为进行环境保护而借入的银行借款，包括短期环保借款和长期环保借款；二是应付的环境支出，可按其内容分别设“应付环保款”、“应付环保职工薪酬”、“应交环保费”、“应交环保税”等科目进行反映。环境权益包括环境资本、环保基金和未分配利润。4.2环境利润表设置单独的利润表，可以较好地让信息使用者了解企业的环境绩效，揭示企业保护环境和控制污染的成效。环境利润表按照“环境利润=环境收人-环境费用”这一等式，采取单步式结构计算利润。由于环保工作带来的社会效益等难以计量，故在环境利润表中的环境收入只通过环保交易收入、环保补贴贡献收入、环保节约收入三大项目来反映。其中：环保交易收入是指企业在生产经营过程中的各项交易事项形成的与环境保护有关的收人，可分为企业出售废料的收人、排污权交易收入及因提供环保卫生服务获得的收人等。环保补贴贡献收人是指由于企业获得的政府给予的环保补贴或因取得环保成果而得到的社会奖金，可分为政府给予企业的支持环保的补助收入和环保贡献奖金收人。环保节约收入则是企业在环境治理中取得的各项节约收入，这一部分收入虽然可能不容易直接计算，但仍然是属于企业在环境治理中获得的经济利益，理应计入环境收入。环保节约收入可分为企业节约能源及材料的节约额、排污费节约额、节约的污染处理费、节约污染赔偿费，因环保贡献而受政府支持取得的低息贷款节约利息额、减免税收节约额等。环境费用则按其性质和作用分为环境治理费用、环境预防费用、环境负担费用、环境恶性费用四类。环境治理费用是企业治理已经存在的环境影响而发生的支出，可分为企业因治理环境花费的材料费用、绿化、清洁费用、环保设备折旧费以及由于购入环保材料而支付的额外费用。环境预防费用是企业为防止环境污染支付的预防性支出，环境预防费用可分为环保贷款利息、环境机构业务经费、环境部门人员工资及福利、员工环境教育成本、社会环保活动开支等环境负担费用则是企业理应承担的环境保护责任支出，可分为排污费、与环境有关的税金支出、其他环境费用等。环境恶性费用是由干企业环境治理不力而导致的负面性的开支，可分为环境事故罚款及赔偿、环保案件诉讼费。4.3会计报表附注在报表附注中披露以下报表项目中不能反映的非财务信息企业环境会计所采用的具体目标和特定会计政策，如企业环境状况及环境目标完成情况简介、环境资产的计价与摊销政策，环境利润的确认政策等企业面临的环保风险，包括国家环保政策的可能变动、上市公司所处行业的环保情况及未来发展趋势分析等环境法规执行情况，可分为依据的环境法律、法规内容及标准以及执行的成绩和未能执行的原因等主要污染物排放量、消耗和污染的环境资源情况所在环境的资源质量情况、企业本期或未来的环保投入情况、治理环境污染或采取环保措施而获得的经济效益和社会效益环境事故造成的影响及处理情况、企业内部环保制度、机构设置，环保技术研发、环保培训、环保活动等开展情况，环境会计变更事项，包括环境会计方法的变更、报告主体的改变、会计估计的改变等。环境会计所研究的末端治理模式的特征是先污染后治理，或者是边污染边治理。它把环境污染看做是生产中不可避免的。在末端治理范式下，自然资本成为被开发的对象，在生产中处于被动的和受忽视的地位。自然环境和自然资源的价值被人为地降低，很少被维护，以至于被破坏，这是环境会计研究所不能解决的难题。四、环境会计发展中存在的问题我国开展环境会计研究的起步较晚，直到20世纪80年代末才引进环境会计理论。20世纪90年代初，我国逐渐开展了对“绿色GDP”的研究，进而延伸到环境会计理论体系。目前，理论界已经有越来越多的人关注环境对会计的影响，研究成果颇多，但还没有形成理论系统，同时也缺乏可操作性。我国的环境会计还处于初级阶段，还没有引起企业的重视，不利于企业和社会的可持续发展，还需要进一步改进和提高。在我国，还没有健全的量化指标将企业的环保责任和经济效益联系起来，还没有使环境保护成为企业的自觉行为。环境保护的实践与否在一定程度上和企业领导者的素质相关。然而，更多的企业认为环保投入得不到切实的回报，甚至是根本就没有经济上的回报，认为这样做是得不偿失，所以其积极性较差。为了提高环境保护投入的产出率，突出环保工作的效果，确保人类社会的可持续发展，利用专门的会计方法体系是十分重要的。所以将环保这一概念引入到传统的会计模式中，在我国大力推行环境会计是势在必行的，是与国际间的会计行业的发展相适应的。(一)企业环境保护意识不强社会经济发展到今天，环境资料信息的使用者仍然主要是政府部门，企业认为环境信息对企业自身无益处。企业作为社会的基本经济细胞，承载着诸多社会责任。然而，我国企业环境责任意识不强，“重经济轻环境”思想和“先污染后治理”等行为较为普遍。企业是以盈利为目的的经济组织，大多只顾眼前利益，环境保护观念淡薄，对环境会计建设不够重视。企业经营的目标是利润最大化，对于公司制企业而言，所有权与经营权相分离，所有者对经营者的评价主要是看其在任期间给企业创造的利润，在收入既定的前提下，成本越低，利润就越大。但是如果企业考虑环境成本的话，总成本就会增加，相对利润就会降低，企业的经营者固然不愿意考虑环境成本，这必然会阻碍环境会计在我国的实施。(二)没有制定相关的环境会计政策及具体核算方法目前，我国还没有专门的环境会计准则或相关规定，我国的会计法中缺乏环境会计的相关内容，会计准则及相关会计制度中都很少涉及到环境会计。在我国环境会计实务中，对环境会计对象的确认、计量和披露形式方面都没有统一可循的规范。同时，由于缺乏强制性的准则规范，多数企业不愿主动披露环境信息，这严重阻碍了环境会计实务的开展。在环境会计中，环境成本的核算既是难点也是重点之一。可以说，解决环境成本计算的具体方法是深化环境会计研究与推广应用环境会计的关键。但是，我国目前尚无环境成本核算的会计制度和会计准则，企业内部也尚未建立与环境成本核算相配套的会计核算体系，大部分企业都只是将排污费用列作管理费用。这样做操作虽然简便，但也存在一些问题：第一，企业很少单独核算环境成本，不能获得环境成本的相关信息。这样就会使环境成本发生的原因不明确，不利于企业降低环境成本，也不利于企业对环境成本的控制。第二，环境成本费用与企业各项成本费用混合在一起，缺乏合理的确认原则和计量方法，不能准确的计算环境成本。第三，环境成本未能计入产品制造成本，使得成本补偿严重不足，不利于企业正确衡量产品成本，不能合理确定产品价格。第四，投资人不能获得企业在履行环境责任时的成本信息，难以对经营者的环保绩效和企业的环保风险进行评价。不利于环境成本管理和控制。（三）环境会计的实务操作还不成熟3.1环境会计要素的确认不明确对于环境会计要素的界定，目前学术界尚无统一认识，主要有“三要素论”、“四要素论”和“六要素论”等观点。虽然会计准则对会计六要素的确定有明确规定，但由于环境会计的特殊性，目前对环境会计要素的确认尚处于理论研究阶段，还没形成成熟的确认标准和原则。实际操作中，如何对环境会计要素进行确认仍然是个难题。3.2环境会计要素计量混乱众所周知，传统会计计量是以交易价格为前提的，而在环境会计中，由于环境成本和环境收益不能通过市场进行交易，因此也就没有市场交易价格，所以，单纯以交易价格为前提就不能作为环境会计计量属性。目前，学术界就环境会计要素计量问题还没有形成统一的看法，我国在这方面也没有一个明确的统一标准和具体的相关规定。因而使得实际操作缺乏依据，存在很大的主观性，导致各企业在环境问题上不具有可比性。由此可见，准确计量是实施环境会计的关键，如果不解决计量问题，就无法进行会计的纪录和报告。五、发展环境会计的有效措施（一）加强环境会计宣传教育提高民众环保意识环境问题是关系全人类、全社会的大事。在我国，环境保护是一项基本国策，但是，我国民众环境保护意识相对较薄弱。而环境会计的建设和发展离不开民众较高的环境保护意识。只有不断加强环境会计的宣传和环境保护知识的教育，才能提高全社会的环境保护意识，才能在社会上形成人人讲环保、人人参与环保的良好氛围，才会有更多的人去研究和发展环境会计，才会有更多的人参与到环境会计建设当中来，才能推动环境会计理论和实务水平的发展。因为实施环境会计不仅是一个会计问题,也是一个复杂的环境问题和社会问题,还是一个庞大的系统工程。因此,应加强公民的环保意识教育,加强学校环保基础知识教育,在中小学增设环保常识课,在财经院校增设环境会计、环境审计课;加强在职会计人员的环境会计培训工作,加大对环境会计的宣传力度等等。（二）充分发挥政府积极作用，逐步建立和完善环境会计核算体系在环境会计的建设和发展当中，目前我国政府已开始着手从宏观层面启动环境会计，建立生态环境评价体系和补偿机制，完善环境保护法律法规和管理体系，严格环境执法，加强环境监测，定期公布环境状况信息，严肃处罚违法行为。相信用不了多久我国企业也将走向披露环境会计信息的道路，构建一个具有中国特色的环境会计体系。我们可以先选择少数基础条件较好的企业作为试点，进行环境会计的实务操作研究，等达到一定效果再逐步推广。形式上可先采用“文字说明或附注”的方式，然后再逐步过渡到“货币量化、正规报表”的方式。内容上可以先报告部分基本的和易操作的内容，如环保投资与支出、环境污染罚款等，然后再逐步过渡到可以作为环境会计报告对象的全部内容。核算方式上可以先不作正规的专门记录，只是从现有的会计记录以及其他有关资料中摘取部分资料形成环境报告，然后再逐步过渡到建立完整的会计确认、计量、报告体系。(三)加强对环境会计的理论研究健全相关法律法规可以成立环境会计研究机构，该机构可以由会计、经济管理、环境资源、法律等多方面专家组成，对环境会计理论、环境成本、企业环保行为、产品市场规律、法律体系变动等一系列有关问题进行研究。结合我国实际情况，研究出适合我国国情的推行环境会计的办法。同时，我们可以通过积极参与国际交流与合作，积极主动地参与环境会计的国际化进程，吸收国外发达国家环境会计的研究成果，同时充分结合我国国情开展我国的环境会计研究，构建适合我国国情的环境会计理论体系。目前，我国的经济正处在高速发展阶段，为避免重蹈发达国家“先污染，后治理”的覆辙，我国已制定并颁布了不少环境法律法规。但尚未形成一套完整有效的法制体系，涉及环境因素的会计法规几乎是一片空白。现行的《会计法》作为指导会计工作的根本规范，甚少涉及环境会计方面的内容。若想成功地推行环境会计，必须完善环境会计法律法规，修改和完善《会计法》并将环境会计核算和监督列入《会计法》，从法律上明确环境会计的地位和作用。将涉及环境的内容列入会计要素，建立环境信息披露规范，完善会计准则和会计制度，制定具体的环境会计准则，使环境会计信息的揭示有统一的标准。通过这些有关法规的制定及实施，使企业更加明确环境会计信息披露的责任和要求，促使企业贯彻实施企业环境会计。（四）加强专业人员的培训，熟练环境会计的各项实务操作环境会计学是环境保护学、环境经济学、发展经济学与会计学等多学科交叉渗透而形成的应用性学科。这就对会计人员及相关人员提出了新的要求。首先，要加强会计人员的环保意识，引起他们对环境会计的重视。只有这样，才能使他们具有较强的社会责任感并能够充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系，建立并适应完善本企业的环境管理系统，实施环境会计，逐步主动、自愿地进行环境会计信息披露。其次，要加强会计人员的环境及环境会计相关知识的培训，更新传统的知识结构，以适应环境会计的要求，更好地参与到会计管理工作中去。环境会计作为现代会计的一项新内容，对会计人员的业务素质和工作能力提出了更高的要求。这就要求会计人员必须扩展自己的知识面，更新传统会计的知识结构，学习并掌握环境科学、环境经济学、发展经济学、资源会计学、环境会计学等知识和技能，分析和掌握企业生产经营业务与环境及环境绩效之间的关系，以便有足够的能力去应付企业在环境会计实施过程中出现的各种问题。同时，建立适应的会计理论导向，要求政府恰当地引导会计理论在环境会计方面做些研究,可以成立由会计、环境资源、法律等方面专家组成的机构,对环境会计理论、自然资源成本、环境影响成本、市场规则变动、法律体系变动等一系列有关问题进行研究,促使环境会计理论早日与会计实务相结合；给出资源明确的价格信号,形成合理的价格体系，首先,国家对于资源的使用,应坚持有偿原则,尽量不采用或少采用免费(税)的形式。对有限的资源免费消费、无偿使用,无疑将导致资源的耗尽和环境的恶化,同时也不利于环境会计信息的核算与披露。其次,应形成合理的价格体系,充分发挥价格的宏观调控作用。环境会计要将总成本理论应用于环境会计实务,这样商品的成本中加入了资源成本,会使商品价值得到客观反映,使各种商品的比价能反映资源成本。这是市场经济发展的必备条件,是价值规律和公平竞争、优胜劣汰的客观要求；进行环境会计试点工作，在加大环境会计理论研究及实施力度的基础上,遵循由简入繁,从易到难的原则,从相对明确、简单和易于了解的环境会计核算科目入手,在部分地区、部门试行。结合具体情况,对不同的产业和产品、不同的地点和不同的时期选择不同的核算内容和标准;同时,可以采取“双轨制”,将现行的会计核算体系和探索性环境会计核算体系并行,在取得切实可行的经验后,再进一步深入研究推广实施。结束语经过了接近半年的努力，这篇毕业论文已经完成。在这过去的几个月时间里，导师和同学给了我很大帮助，从最初的选题，到后来的修改，都是一项严谨细致的工作。在此期间我不但对环境会计有了进一步的理解，而且还增长了与之相关的许多知识。但让我体会最深的还是论文写作期间的点点滴滴，从开始的茫然，到后来的一知半解，再到后来的经过阅读相关资料提出见解。其实这是一个不断积累的过程，通过一定的量变，最终引起质变，并对某个问题有所见地。而想把它做好我们必须有耐心和毅力。虽然毕业论文的撰写很繁琐，但是正是这个繁琐的过程让我收获颇为丰富。各种资料的收集、文献的查阅、电子图书馆的应用，让我对于学术研究有了一定的认识。在撰写论文的过程中，和老师的沟通、交流更使我学到了课本上没有的知识，开拓了我的视野，对于问题的认识也更加深刻，老师的建议使我的体系更加完整、思路更加清晰。正是这一次毕业论文的撰写让我积累了动手操作的经验，使我的头脑武装了更多、更好、更全面的知识，这也必然会让我在以后的工作、学习中表现出更高的应变能力，更强的沟通能力以及理解能力。论文写作已经告一段落，但这其中却让我收获颇丰，不仅仅是知识，还有友谊，师生之间的友谊，同学之间的友谊。而我也会带着这种收获，在求知的道路上一直走下去。参考文献[1]顾署生.低碳经济下我国环境会计实施浅析[J].财会管理,2010,(5)[2]邓寅.关于我国环境会计计量方法的探讨[J].企业导报,2010,(4)[3]陈丽霞.对环境会计相关问题的探讨[J].商业会计,2010,(5)[4]梁小红.环境会计要素的确认和计量问题[J].重庆