第五章长期股权投资课件

第五章长期股权投资

主讲南京财经大学李保兴9/6/20231李保兴第五章长期股权投资主讲第一节长期股权投资的初始计量一、含义及分类含义：长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。按对被投资企业影响程度的分类1.具有控制的权益性投资：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益，即子公司的投资9/6/20232李保兴第一节长期股权投资的初始计量一、含义及分类8/4/2022.具有共同控制的权益性投资：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。即合营企业投资3.具有重大影响的权益性投资：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。即联营企业投资4.不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的权益性投资9/6/20233李保兴2.具有共同控制的权益性投资：是指按合同约定对某项经济活动所二、长期股权投资初始计量原则（1）长期股权投资取得时按初始投资成本入账（2）取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利，该现金股利应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。9/6/20234李保兴二、长期股权投资初始计量原则（1）长期股权投资取得时按初始投三、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并，包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。9/6/20235李保兴三、企业合并形成的长期股权投资8/4/20235李保兴（一）同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司9/6/20236李保兴（一）同一控制下企业合并合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方的初始投资成本：在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。

1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金、转让非现金资产以及承担债务方式为合并对价，按照在合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额为初始投资成本，差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的调整留存收益为合并发生的相关债券或债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期管理费用9/6/20237李保兴合并方的初始投资成本：在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例：华联公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。08年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产账面原价为1800万元，已提折旧400万元，已计提减值准备200万元；投出无形资产账面原价为1000万元，已摊销200万元；支付银行存款2500万元。08年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日A公司所有者权益总额账面价值为5000万元；华联公司“资本公积—股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。9/6/20238李保兴例：华联公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。08年2月华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为实施最终控制的一方，合并日为08年3月1日。（1）转销固定资产账面价值借：固定资产清理 1200固定资产减值准备 200累计折旧 400贷：固定资产 18009/6/20239李保兴华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为实施最终控制的一（2）确认长期股权投资初始投资成本=5000×80%=4000（万元）借：长期股权投资—A司（成本）4000累计摊销 200资本公积—股本溢价 450盈余公积 50贷：无形资产 1000固定资产清理 1200银行存款 2500（3）支付直接合并费用借：管理费用 65贷：银行存款 659/6/202310李保兴（2）确认长期股权投资8/4/202310李保兴2.合并方以发行权益性证券作为合并对价按照在合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额为初始投资成本，发行权益性证券的面值总额为股本，差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的调整留存收益为合并发行权益性证券的手续费等抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的冲减留存收益P134,例29/6/202311李保兴2.合并方以发行权益性证券作为合并对价8/4/202311李（二）非同一控制下企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制M集团公司N集团公司C子公司D公司E子公司F子公司合并购买方被购买方9/6/202312李保兴（二）非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司C子公司D公司非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本确定：（1）一次交换交易实现的企业合并：合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值9/6/202313李保兴非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并：合并成本为每一单项交易成本之和（3）在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项：如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本9/6/202314李保兴（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并：合并成本为每一单项购买方作为合并对价付出的资产应按照其公允价值对该资产进行会计处理。付出资产为固定资产、无形资产，公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收支；付出的资产为存货，应当作为销售处理，公允价值确认收入，账面价值结转成本9/6/202315李保兴购买方作为合并对价付出的资产应按照其公允价值对该资产进行会计购买方因合并而发行债券等支付的手续费，计入发行债券的初始计量金额购买方因合并而发行权益性证券支付的手续费，应抵减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的冲减留存收益购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用：计入企业合并成本P135-136；例3、49/6/202316李保兴购买方因合并而发行债券等支付的手续费，计入发行债券的初始计量四、以其他方式取得的长期股权投资（1）支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款作为初始投资成本。包括直接相关的费用、税金及其他必要支出例甲公司09年1月1日,以银行存款300万元购入C公司2%的股份准备长期持有。另支付交易费用1万元。借:长期股权投资—C公司301万元贷:银行存款301万元9/6/202317李保兴四、以其他方式取得的长期股权投资例甲公司09年1月1日,以银（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益证券的公允价值为初始投资成本例甲公司与C公司达成协议,约定甲公司发行权益性证券为对价取得C公司10%的股份，发行的权益性证券面值1元，发行价格3元，共计1000万股，另支付发行费用100万元。借:长期股权投资—C公司3000万元贷：股本1000万元贷：资本公积2000万元借：资本公积100万元贷：银行存款100万元9/6/202318李保兴（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益证券的公允（3）投资者投入的长期股权投资，按合同协议约定价值为初始投资成本，如合同协议约定价值不公允，则以公允价值为初始投资成本。例甲公司与C公司达成协议,约定C公司以其持有的乙公司2000万股作为资本投入企业，协议约定该股权投资价值6000万元，可折算甲公司每股面值1元的普通股2500万股，取得该项投资以后甲公司持有乙公司10%的股权。借:长期股权投资—乙公司6000万元贷：股本2500万元贷：资本公积3500万元9/6/202319李保兴（3）投资者投入的长期股权投资，按合同协议约定价值为初始投资（4）非货币性资产交换取得的长期股权投资1.具有商业实质，换入的长期股权投资以公允价值为计量基础。P138;例82.不具有商业实质换入的长期股权投资以历史成本为计量基础。P139;例9（5）债务重组取得的长期股权投资，按公允价值入账，公允价值与债权账面价值之差计入营业外支出。P140;例109/6/202320李保兴（4）非货币性资产交换取得的长期股权投资8/4/202320第二节长期股权投资的后续计量一、成本法（一）含义：是指长期股权投资通常按投资成本计价，除追加或收回投资外，一般不对股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。9/6/202321李保兴第二节长期股权投资的后续计量一、成本法8/4/202321（二）成本法的适用范围1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(子公司)

2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。9/6/202322李保兴（二）成本法的适用范围1、投资企业能够对被投资单位实施控制的（三）成本法的基本核算程序1、长期股权投资应当按照初始投资成本计价。2、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。3、被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。收到股票股利时只在备查簿中登记，不做投资收益。9/6/202323李保兴（三）成本法的基本核算程序1、长期股权投资应当按照初始投资成（四）核算举例[例1]甲公司2009年3月1日,以银行存款购入C公司普通股100000股，占C公司2%的股份,准备长期持有。购入价每股2.30元，交易费用1000元，C公司已于2月20日宣告将于近期发放现金股利每股0.2元。2009.1.1借:长期股权投资—C公司211000应收股利20000贷:银行存款2310009/6/202324李保兴（四）核算举例[例1]甲公司2009年3月1日,以银行存款购2009.3.26收到股利借:银行存款20000贷应收股利20000C公司2010年3月5日宣告发放2009年度的现金股利每股0.3元。2010.3.5借:应收股利30000贷:投资收益300009/6/202325李保兴2009.3.26收到股利C公司2010年3月5【例2】

（1）20×3年2月10日，华联公司以628000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股250000股，占M公司股份的1%；华联公司将其划分为长期股权投资，采用成本法核算。借：长期股权投资—M公司（成本）628000

贷：银行存款 6280009/6/202326李保兴【例2】（1）20×3年2月10日，华联公司以6280（2）×3年4月15日，M公司宣告×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为03年5月10日华联公司不作正式会计记录，于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票总数=250000+75000=325000（股）（3）×4年3月5日，M公司宣告×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；现金股利=325000×0.20=65000（元）借：应收股利 65000贷：投资收益 650009/6/202327李保兴（2）×3年4月15日，M公司宣告×2年度股利分配方案，每股（4）×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于×5年4月25日宣告04年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；现金股利=325000×0.10=32500（元）借：应收股利 32500贷：投资收益 325009/6/202328李保兴（4）×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于×5年（5）20×5年度M公司亏损，该年未进行股利分配；华联公司不作会计处理。（6）×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；华联公司不作会计处理。（7）×7年度M公司继续盈利，于×8年3月10日宣告×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。现金股利=325000×0.25=81250（元）借：应收股利 81250贷：投资收益 812509/6/202329李保兴（5）20×5年度M公司亏损，该年未进行股利分配；华联公司不二、权益法（一）含义长期股权投资最初以投资成本计价，以后则要根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应的调整，使长期股权投资的账面价值始终能够反映投资企业在被投资企业所有者权益中应享有份额的一种会计处理方法。9/6/202330李保兴二、权益法8/4/202330李保兴（二）适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。（三）科目设置：长期股权投资-投资成本-损益调整-所有者权益其他变动9/6/202331李保兴（二）适用范围：（三）科目设置：8/4/202331李保兴（四）基本核算程序1.取得投资时：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；借：长期股权投资—投资成本贷：银行存款9/6/202332李保兴（四）基本核算程序1.取得投资时：借：长期股权投资—投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资—投资成本贷：银行存款营业外收入9/6/202333李保兴初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份[例]华联公司于X1以2412万元（包括交易费用）购入乙公司25%的普通股，对乙公司有重大影响，采用权益法核算。（1）假定投资时乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。9000*25%=2250<2412

借：长期股权投资—投资成本2412贷：银行存款2412（2）假定投资时乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。10000*25%=2500>2412差额88万元调整成本并计入当期损益

借：长期股权投资—投资成本2500贷：银行存款2412营业外收入

889/6/202334李保兴[例]华联公司于X1以2412万元（包括交易费用）购入乙公2.投资收益确认每期末按照应享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。被投资方盈利：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益被投资方亏损：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整9/6/202335李保兴2.投资收益确认被投资方盈利：被投资方亏损：8/4/20233.投资收益调整（1）被投资单位的会计政策及会计期间与投资企业不一致应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。（2）以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位损益进行调整，作为确认投资损益的依据9/6/202336李保兴3.投资收益调整8/4/202336李保兴[例]华联公司于X1以2400万元（包括交易费用）购入乙公司20%的普通股，对乙公司有重大影响，采用权益法核算，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。当年乙公司实现净利润1000万元。除下列项目外其他资产负债公允价值与账面价值相同。账面价值已折旧或摊销公允价值剩余使用年限存货9001000固定资产2000500180015无形资产130026012008存货80%已经出售，折旧和摊销都用直线法，不考虑净残值

9/6/202337李保兴[例]华联公司于X1以2400万元（包括交易费用）购入乙公（1）取得投资借：长期股权投资—投资成本2400贷：银行存款2400（2）确认投资收益借：长期股权投资—损益调整200贷：投资收益200（3）投资收益调整存货差额冲减利润=（1000-900）*80%=80增加折旧冲减利润=（1800-1500）/15=20增加摊销冲减利润=（1200-1040）/8=20应冲减投资收益=120*20%=24万元借：投资收益24贷：长期股权投资—损益调整249/6/202338李保兴（1）取得投资8/4/202338李保兴（3）未实现内部交易损益投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。9/6/202339李保兴（3）未实现内部交易损益8/4/202339李保兴顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产.p150；例17逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。p151；例18、199/6/202340李保兴顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产.8/44.被投资单位宣告分派利润投资企业应按分得的现金股利部分，相应减少长期股权投资账面价值（损益调整），如取得的现金股利超过已确认损益调整的部分，应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资（成本）（1）现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资（损益调整）长期股权投资（成本）（2）股票股利：在备查簿中登记9/6/202341李保兴4.被投资单位宣告分派利润（1）现金股利：8/4/202345.超额亏损被投资单位发生亏损，投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。9/6/202342李保兴5.超额亏损8/4/202342李保兴分担被投资单位发生的亏损时按以下顺序处理：首先冲减长期股权投资的账面价值借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整其次冲减长期应收项目等的账面价值借：投资收益贷：长期应收款最后按预计承担的义务金额确认预计负债借：投资收益贷：预计负债9/6/202343李保兴分担被投资单位发生的亏损时按以下顺序处理：8/4/20234如经上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。p154；例219/6/202344李保兴如经上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投6.被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动投资企业应调整长期股权投资账面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资—所有者权益其他变动贷：资本公积—其他资本公积9/6/202345李保兴6.被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动借：长期股权投资举例[例]（1）甲公司于X1初以4200万元购入乙公司30%的普通股，对乙公司有重大影响，投资时乙公司净资产的公允价值为12000万元，资产和负债公允价值和账面价值相同。借：长期股权投资—投资成本4200贷：银行存款42009/6/202346李保兴举例[例]（1）甲公司于X1初以4200万元购入乙公司30（2）当年4月5日乙公司宣告分派X0年的现金股利800万元，除权日为4月15日借：应收股利240贷：长期股权投资-损益调整240实际收到时：借：银行存款240贷：应收股利2409/6/202347李保兴（2）当年4月5日乙公司宣告分派X0年的现金股利800万元，（3）X1年当年乙公司实现净利润600万元；期末可供出售金融资产公允价值增值80万元借：长期股权投资—损益调整180贷：投资收益180借：长期股权投资—所有者权益其他变动24贷：资本公积—其他资本公积249/6/202348李保兴（3）X1年当年乙公司实现净利润600万元；期末可供出售金融（4）X2年4月2日乙公司宣告分派X1年的现金股利300万元，除权日为4月12日借：应收股利90贷：长期股权投资-损益调整90实际收到时：借：银行存款90贷：应收股利909/6/202349李保兴（4）X2年4月2日乙公司宣告分派X1年的现金股利300万元（5）X2年当年乙公司亏损100万元；借：投资收益30贷：长期股权投资—损益调整30（6）X3当年乙公司亏损800万元。借：投资收益240贷：长期股权投资—损益调整2409/6/202350李保兴（5）X2年当年乙公司亏损100万元；8/4/202350李第三节长期股权投资核算方法的转换一、成本法转换为权益法（一）追加投资导致成本法转换为权益法因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，由成本法转换为权益法9/6/202351李保兴第三节长期股权投资核算方法的转换一、成本法转换为权益法8/1.对于原持有的长期股权投资部分应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额调整股权投资账面价值同时调整留存收益＞不调整长期股权投资的账面价值＞如果原投资的账面余额如果原投资的账面余额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额9/6/202352李保兴1.对于原持有的长期股权投资部分应享有被投资单位可辨认净资产如果追加投资成本追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的营业外收入2.追加投资新取得的长期股权投资部分＞不调整长期股权投资的账面价值如果追加投资成本追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＞差额调整股权投资成本同时计入追加当期营业外收入9/6/202353李保兴如果追加投资成本追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价3.取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额分不同情况处理：（1）取得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值的同时调整留存收益（2）追加投资当期初至追加投资交易日之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值的同时计入当期损益9/6/202354李保兴3.取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公（3）被投资单位实现净损益以外的其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资账面价值的同时计入资本公积p157；例239/6/202355李保兴（3）被投资单位实现净损益以外的其他原因导致被投资单位可辨认（二）处置投资导致成本法转换为权益法先按处置比例转销应终止确认长期股权投资成本，剩余股权投资部分按如下原则处理：1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较9/6/202356李保兴（二）处置投资导致成本法转换为权益法8/4/202356李保如果属于剩余投资的成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额不调整长期股权投资的账面价值＞如果属于剩余投资的成本＞差额调整股权投资账面价值同时调整留存收益应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份