初级会计学复习资料

第一章会计具有核算和监督两大基本职能。四、会计的职能（一）会计核算职能第一：主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。第二：具有完整性、连续性和系统性。第三：要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅要进行事中、事后的核算，还可以预测未来的经济活动。（二）会计监督职能第一：主要通过价值指标来进行。

第二：要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督。第三：目的是保证经济活动的合法性和合理性。第二节会计对象会计要素会计对象会计要素

一、会计要素

会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素。即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源

这些物质资源的具体表现即为企业的资产

这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益

我们应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。进一步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。企业资产物质资源负债所有者权益收入亏损费用从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。按照法规的规定进行分配我们应当说：这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。

进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。费用收入利润（一）资产与权益

1、资产。是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的特征：（1）资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权；（2）资产是能为企业带来经济利益的资源；（3）资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认；（4）资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。

非流动资产流动资产物质资源资产负债所有者权益长期投资固定资产无形资产货币资金短期投资应收款项存货

2、负债。是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业负债的特征：（1）负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债；（2）偿还义务的履行会导致经济利益流出企业；

（3）负债一定是能够用货币计量的。分类流动负债短期借款、应付账款、应付工资薪酬长期负债长期借款、应付债券3、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的进一步划分：企业投资人对企业投入的资本，即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资；企业在经营中形成的盈余，即企业在经营活动中积累的资本增值额。所有者权益=资产-负债（二）收入、费用与利润1、收入。指企业在销售商品或提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。

收入利润费用销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产的收入

收入的特征：

（1）是日常活动中产生的经济利益流入；（2）收入形成经济利益的流入，即日常活动能形成企业实实在在的经济利益；

（3）收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少。

2、费用

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。特征：费用是为取得收入付出的代价费用与收入配比确认经济利益流出瞬间资产伴随资产减少或负债增加

3、利润利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果。特征：不是独立的会计要素增加所有者权益二、会计等式

资产＝负债+所有者权益

收入－费用＝利润资产物质资源负债所有者权益资产＝负债＋所有者权益收入利润费用2现金28银行存款140应收账款480存货350固定资产短期借款200应付账款400实收资本350盈余公积501000600+400资产负债所有者权益企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响。

1、物质资源流入企业。

2、物质资源流出企业。

3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。

4、物质资源的取得途径在企业内部学会转化。

但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。

1、物质资源流入企业。经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。

资产负债所有者权益2现金28银行存款140应收账款480存货350固定资产短期借款200应付账款400实收资本350盈余公积50+400400+1000+4001000+40014001400100010002、物质资源流出企业。

经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。短期借款600应付账款400实收资本350盈余公积502现金428

银行存款140应收账款480存货350固定资产-150-150+1400-1501400-1501400140012501250资产负债所有者权益3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款2502现金278

银行存款140应收账款480存货350固定资产1+-1+1250+1-112501250资产负债所有者权益4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增减，等式也会保持平衡。

实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款250+200-200125012503

现金277

银行存款140应收账款480存货350固定资产资产负债所有者权益1250-200+2007、谨慎性

指在企业经济活动具有不确定性的情况下，会计核算应尽可能减少经营者的风险负担，以尽量不高估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则不要低估。

8、实质重于形式实质指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。会计核算应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不是其法律形式进行核算。二、会计信息质量要求

权责发生制原则

指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即费用或收入是否计入某会计期间，是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担来确定

1、权责发生制核心：交易或事项是否影响本会计期间的经营成果，即已符合收入、费用确认标准。2、收付实现制核心：实际收到或支付款项的会计期间。三、会计记账基础

例：12月25日销售商品10万元，1月20日收款。处理方法：作为12月份的销售权责发生制作为1月份的销售收付实现制第二章第一节会计确认一、初次确认和再次确认初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。其标准主要是发生的经济业务能否用货币计量。再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认。再次确认是对已初次确认过的账簿资料的进一步加工，还包括对已确认过的经济数据在日后的再次认定。二者的关系：初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息；再次确认是对经过加工的信息的提炼。经过初次确认和再次确认，可以保证会计信息的真实性和有用性。第二节会计计量会计计量属性：历史成本、公允价值、重置成本、可变现价值、现值二、我国现阶段一般采用历史成本第三章第一节会计科目

会计科目

——是对会计对象进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。

按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：

资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债长期投资固定资产累计折旧无形资产库存现金银行存款应收账款其他应收款预付账款材料采购原材料库存商品待摊费用短期借款应付账款预收账款应付利润应付职工薪酬应交税费其他应付款预提费用长期借款应付债券实收资本盈余公积本年利润利润分配按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：

费用收入主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用营业外支出营业外收入所得税费用生产成本制造费用第二节会计账户

★会计账户与会计科目的联系与区别

二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业务内容。

二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而账户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。银行存款我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额二、账户的格式科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011800012000银行存款107000我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用“T”形账户图。本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

1、资产类

2、负债类

3、所有者权益类

4、收益类

5、成本费用类三、账户的分类（一）按照会计要素分类

1、总分类账户

2、明细分类账户二者之间是统驭和具体化的关系。比如：（二）按照提供指标的详细程度分类总分类账户明细分类账户

二级账户

钢材原材料钢材木材板材线材条钢角钢平行登记：

同时登记同方向登记同金额登记同依据登记

1、资产负债表账户和利润表账户。

2、表内账户和表外账户。

3、借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。

资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账户）资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；（也为实账户）利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户）（三）其他分类研究账户分类的目的是进一步认识账户。举例来说：木材是什么账户？正确的答案为：按照会计要素分类为反映资产的账户；按照提供指标的详细程度分类为明细分类账户；按照其他分类为资产负债表账户，表内账户，借方余额账户。第四章第一节复式记账原理记账方法：单式记账和复式记账复式记账——是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。四、记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”

1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。

2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。五、试算平衡

有借必有贷，借贷必相等

借方科目金额＝贷方科目金额资产＝负债＋所有者权益

全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

要明确的几个问题：

账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；1、对应关系和对应账户。主营业务收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方2、会计分录。

会计分录的构成要素；简单的会计分录与复杂的会计分录。借：银行存款5000

贷：主营业务收入5000借：银行存款10000

贷：应收账款3000

主营业务收入7000一、购进业务的核算

库存现金银行存款应付账款预付账款材料采购原材料业务说明：①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②购入原材料，应付原材料货款。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥结转物资采购成本。①①③④⑤②⑥第二节借贷记账法的应用二、生产业务的核算待摊(预提)费用生产成本库存商品业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用（如车间水电费）。⑥支付职工工资。①③④⑤②⑥库存现金原材料应付工资累计折旧制造费用管理费用⑦⑧⑦结转完工入库产品的制造费用⑧结转完工入库产品的总成本。三、销售业务的核算银行存款（库存现金）应收账款预收账款库存商品应交税费主营业务收入销售费用主营业务成本营业税金及附加业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。①①①③②④⑤四、利润形成及分配业务的核算主营业务成本业务说明：①计算应缴纳所得税。②期末结转本期各项收入。③期末结转本期的各项成本费用。④结转净亏损⑤结转净利润⑥结转应付利润和提取公积金。⑦支付利润。①③②④⑤管理费用销售费用营业税金及附加营业外支出所得税费用盈余公积应付利润应交税费利润分配银行存款本年利润主营业务收入营业外收入▲▲⑥⑥⑦第五章原始凭证的种类自制原始凭证

一次凭证

累计凭证记账编制凭证汇总原始凭证外来原始凭证记账凭证的种类一、按其反映的经济业务是否与货币资金有关收款凭证付款凭证转账凭证注意:

若发生库存现金与银行存款之间的划转业务，只编制付款凭证。即从银行提取现金时编制银行付款凭证；当把现金存入银行时编制现金付款凭证。二、按其填制方式不同分类复式记账凭单式记账凭证记账凭证的填制要求按照规定的会计科目及其核算内容，正确编制会计分录在“摘要”栏内，简单概括地说明经济业务的内容不得把不同类型的经济业务合并填列在一张记账凭证中，以防止科目对应关系混淆不清原始凭证应附在记账凭证后面，并在记账凭证上注明所附原始凭证的张数（除期末转账和更正错误的凭证）各种记账凭证必须连续编号，以便查考错误凭证的修改会计科目错误未入账作废，重新编制已入账用红字填写一账与错证一样的凭证，再用蓝字填写一张正确的金额错误少计再用蓝字填写一张应调增的凭证多计再用红字填写一张应调减的凭证第六章四、账簿的种类账簿分类按用途分类序时账簿分类账总分类账明细分类账备查账按形式分类订本式活页式卡片式普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账现金日记账的登记方法

1、由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记，进行日结并与库存现金核对

2、从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。银行存款日记账的登记方法

1、由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。进行日结并定期与银行对帐单核对

2、由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。总分类账簿的登记方法

总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形式。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记。

明细分类账簿的登记方法

1、三栏式明细分类账

2、数量金额式明细分类账

3、多栏式明细分类账划线更正法如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误，可用划线更正法予以更正。更正的方法是：先在错误的文字或数字上划一条红线，以表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。

三、错账更正的方法红字更正法记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目有错误，那么应用红字更正法予以更正。更正时，应先用红字(金额用红字)填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的账簿记录记账以后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，也应用红字更正法予以更正。更正时，应按多记的金额用红字(金额用红字)填列一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多记的金额。补充登记法

记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，应用补充登记法予以更正。更正时，应按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。第七章一、存货盘存制度

（一）永续盘存制(计算结余)

根据账簿记录计算账面结存数量的方法。计算公式为：

发出存货价值＝发出存货数量×存货单价期末账面结存数量＝期初账面结存数量+本期增加数量

-本期减少数量特点：从数量和金额两方面进行管理可以通过盘点核对期末结存数量

（二）实地盘存制根据实地盘点或技术推算期末结存数量，倒算本期减少数量的方法。计算公式为：

期末存货价值＝期末存货数量×存货单价本期减少数量＝期初账面结存数量+本期增加数量

-期末账面结存数量特点：平时只记录购进成本，不记录发出数量、金额从而简化核算本期减少中可能包括非正常减少的存货数量发出存货的计价方法（一）先进先出法

以先购入的存货先发出这样一种实物流转假设为前提的计价方法。特点：使存货的账面结存价值接近于近期市场价格（二）后进先出法以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。在通货膨胀条件下，符合谨慎性原则。特点：使发出存货的价值接近于近期市场价格资产负债表偏低存货加权平均单价＝期初结存存货实际成本+本期增加存货实际成本期初结存存货数量+本期增加存货数量发出存货价值＝发出存货数量×加权平均单价期末结存存货价值＝期末结存存货数量×加权平均单价（三）加权平均法（四）移动平均法存货移动平均单价＝以前结存存货实际成本+本批增加存货实际成本以前结存存货数量+本批增加存货数量本次发出存货价值＝本次发出存货数量×移动平均单价期末结存存货价值＝期末结存存货数量×移动平均单价（五）个别计价法生产耗费生产费用管理费用

直接材料直接人工制造费用直接计入产品的生产成本先归集，再分配入产品成本不计入产品的生产成本，期末直接冲减收入制造费用的分配分配率

=待分配的制造费用分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该产品的分配标准X分配率第八章全面清查按照清查对象的范围分类局部清查按照清查的时间分类不定期清查定期清查财产清查分类财产清查的方法1、清查财产物资实存数的方法实地盘点法技术推算法2、清查财产物资金额的方法账面价值法评估确认法协商议价法查询核实法▲盘盈的存货未查明原因之前借：库存商品贷：待处理财产损溢

查明原因、批准处理之后借：待处理财产损溢贷：管理费用

书P171▲盘亏毁损的存货未查明原因之前借：待处理财产损溢贷：库存商品查明原因、得到有关部门批准处理后

1、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿借：其他应收款贷：待处理财产损溢

2、属于非常损失的部分借：营业外支出--非常损失贷：待处理财产损溢3、属于一般经营损失的部分借：管理费用贷：待处理财产损溢1、核对账目总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单（二）银行存款的清查

2、未达账项处理

——未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。

未达账款分为以下四种情况：(1)银行已收入账，而企业未收入账的款项，如托收货款、存款利息等。(2)银行已付入账，而企业未付入账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。(3)企业已收入账，而银行未收入账的款项，如企业存入的转账支票。(4)企业已付入账，而银行未付入账的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。企业银行存款帐面余额银行对帐单余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+--+企业银行存款帐面余额（调整后）银行对帐单余额（调整后）=第九章财务情况说明书一、财务报告的含义资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益利润表（经营成果）收入、费用、利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出会计报表附表一、资产负债表的概念反映企业在某一特定时日财务状况的会计报表。它是以货币为主要计量单位，以“资产=负债+所有者权益”会计方程式为理论依据，综合反映企业某一特定时日资产、负债、所有者权益三个基本会计要素的相互关系，是反映企业经济资源的构成和来源渠道的静态报表。第二节资产负债表二、资产负债表的编制方法（二）资产负债表中“期末数”的具体填列方法（1）根据总账期末余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”、“累计折旧”等。（2）根据总账期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等。填入“资产负债表”中的“货币资金”项目现金期末余额：

2000银行存款期末余额：

30000合计2000+30000=32000填入“资产负债表”中的“存货”项目库存商品期末余额：

40000原材料期末余额：

54000合计40000+54000+16000=110000生产成本期末余额：

16000（3）根据有关明细账期末余额直接填列。表现最典型的有“待处理财产损益”总分类账下设的“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个二级账户，就直接构成资产负债表项目。（4）根据有关明细账期末余额分析填列。（5）根据总账及其所属明细账期末余额分析计算填列。如“长期借款”（归还期已不满1年的应计入“短期借款”）等。第三节利润表一、利润表的概念反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表。它是以货币为主要计量单位，以“利润=收入—费用”会计方程式为理论依据，综合反映企业某一特定时期收入、费用、利润三个基本会计要素的相互关系，是反映企业经营资金循环的动态报表。利润表的结构和内容（新）营业收入—营业利润+主营业务收入+其他业务收入营业成本—主营业务成本+其他业务成本营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用营业外收入—营业外支出利润总额—所得税费用净利润第十章第二节记账凭证核算程序

记账凭证核算程序

——是最基本的一种会计核算程序，是根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的核算程序。

特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

优点：简单明了，易于理解，反映经济业务的内容，便于查账。

缺点：登记总分类账的工作量大。适用范围：规模小、业务量少、凭证不多的单位。第三节科目汇总表核算程序

科目汇总表核算程序

——是根据科目汇总表登记总分类账的核算程序。

特点：根据科目汇总表登记总分类账。

优点：减少登记总分类账的工作量，起到试算平衡的作用。

缺点：不反映科目的对应关系，不便于查账。

适用范围：业务量较多的单位。第四节汇总记账凭证核算程序

汇总记账凭证核算程序

——是根据汇总记账凭证登记总分类账的核算形式。

特点：根据汇总记账凭证登记总分类账。

优点：减少登记总分类账的工作量，反映经济业务的对应关系。

缺点：不便于合理分工，编制汇总记账凭证的工作量较大。

适用范围：规模大，业务量较多的单位。

第五节日记总账核算程序

日记总账核算程序

——是设置日记总账，并以所有经济业务编制记账凭证为依据直接登记日记总账的核算组织程序。

特点：根据记账凭证直接登记日记总账。

优点：记账手续简