款及坏账准备审计案例案例重点应收款项审计中函证方法的课件

案例二蓝格股份有限公司应收账款及坏账准备审计案例案例重点应收款项审计中函证方法的运用坏账准备审计要点第二章销货与收款循环审计案例2023/8/231案例二蓝格股份有限公司应收账款及坏账准备审计案例第二章学习方法1、前期准备——阅读相关法规（见课程网页“相关法规”）中国注册会计师审计准则第1312号——函证目的：了解审计依据，为理解案例做准备。2023/8/232学习方法1、前期准备——阅读相关法规（见课程网页“相关法规”2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)模拟为华康会计师事务所审计项目组成员介入蓝格股份有限公司进行应收账款审计业务目的：了解应收账款项目的审计方法3、总结心得函证在应收账款审计中的必要性和重要性目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力2023/8/2332、实际操练(参看电子教案“案例内容”)2023/8/13

学习重点应收账款的控制测试分析性复核方法的运用应收账款函证2023/8/234

学习重点应收账款的控制测试2023/8/14一、预备知识

函证：含义、方式二、案例介绍（一）案例背景1.审计人：华康会计师事务所。2.被审计人蓝格股份有限公司，由原蓝格集团剥离出的部分优质资产组建而成，于1997年在上海证券交易所上市，公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。2023/8/235一、预备知识2023/8/15肯定式应收帐款函证尊敬的中华金属制造有限责任公司财务经理：根据我们的记录，2004年6月30日贵公司账户上的未结余额为23456.78元。如果这与当日您的记录相符，请在这份函证下方签名，并将它装在封好的信封中直接寄回给我们的审计人员。以上金额是正确的签名：

如果金额与您的记录不符，请直接告知我们的审计人员您的记录金额，在此信背面列出全部差别细节。（此函不作催款之用，请勿将款项寄给审计人员）

感谢您的支持！

宏大工程有限责任公司

2004年7月3日2023/8/236肯定式应收帐款函证尊敬的中华金属制造有限责任公司2023/8否定式应收帐款函证尊敬的中华金属制造有限责任公司财务经理：请仔细检查这张月末对账单。如果它不正确，按下面的地址通知我们的审计人员，给出所有差异的细节。为了您的方便，回信请使用封好的商业信封。直接寄回给下述地址：

上海市大华路21号邮政编码200100爱信会计师事务所张力注册会计师收

如果您不向我们的审计人员说明差别，我们假设您认为我们的对账单是正确的。（此函不作催款之用，请勿将款项寄给审计人员。）

宏大工程有限责任公司

2004年7月3日2023/8/237否定式应收帐款函证尊敬的中华金属制造有限责任公司2023/8（二）案例内容1、应收账款的控制测试调查表文字表述描述抽查凭证实地观察询问优势:注意检查客户的信用情况；能保证不相容职务分离；能正确处理销货退回和折让业务．结论缺陷：很少对帐；大股东借款不经董事会批准；不严格执行坏账转销的审批手续．2023/8/238（二）案例内容调查表文字表述描述抽查凭证实地观察询问优势2023/8/2392023/8/192、应收账款的实质性测试（1）对应收款项进行分析性复核；本期期末余额上期数额700-350=350（万元）应收账款周转率下降应收账款占销售收入比率高达44%结论：应收账款增幅过快，变化异常2023/8/23102、应收账款的实质性测试本期期末余额上期数额700-350=（2）对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序；大范围抽查凭证5家公司的应收款异常，无相关单据及凭证函证未回函结论：确认这5家公司的应收款和销售收入均为虚记,调整：借：以前年度损益调整1500000应交税费——应交增值税（销项税额）255000贷：应收账8/2311（2）对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序；大范围抽查（3）执行函证程序第一步，确定函证方式及数量（应收账款明细账余额分类表）2023/8/2312（3）执行函证程序2023/8/112第二步，发函询证

45户肯定式函证发函35户否定式函证回函数量首次回函40份再次发函回函3份2份始终未回1份2023/8/2313第二步，发函询证45户肯定式函证发函35户否定式函证回函（1）详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账；（2）较大范围地抽查了有关的会计凭证；（3）对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对；（4）亨达公司应收帐款无误；林银公司已进入破产清偿程序，对该公司的应收账款20万元，审计人员提醒蓝格公司及时进行了债权登记。对未回函的2家公司应收账款实施替代程序2023/8/2314（1）详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账；对未回函的2第三步，分析函证结果2023/8/2315第三步，分析函证结果2023/8/115第四步，进一步查明原因并进行账项调整：借：应收帐款——泛达公司93600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600借：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000贷：应收帐款——新光实业3510002023/8/2316第四步，进一步查明原因并进行账项调整：借：应收帐款——泛达公鑫大实业11万元差额经核对后确定为串户错误，经过进一步函证，余额得到证实。有色材料公司的预付帐款经查属实。友联公司的其他应收款确认为投资款：借：长期股权投资——投资成本1500000贷：其他应收款——友联公司1500000投资占对方实收资本总额的5%，按成本法核算。当年无现金分红。2023/8/2317鑫大实业11万元差额经核对后确定为串户错误，经过进一步函证，最后，汇总函证情况函证单位

账面余额（元）收到回函未收到回函，通过替代程序确认（元）未确认金额（元）备注直接确认（元）实施追加程序后确认（元）JD公司340000340000

亨达公司420000

420000

已于次年1月5日收到20万元货款鑫大实业250000

140000

110000元的差额为串户错误泛达公司400000

493600

93600元为漏记错误友联公司1500000

账务处理错误……

合计123000001100000090000038000010000

函证户数占总户数的54%，抽取样本进行函证的金额占应收款项总额的82%，可确认金额占样本总金额的99%。相关的调整分录见工作底稿A