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税务培训

毕马威华振会计师事务所深圳分所

二零零八年十二月三十日

0第1页主要内容新公司所得税法费用扣除项目税收优惠高新技术公司认定标准和程序总分机构所得税纳税申报新文献新增值税、营业税法新重组要求（草案）外汇方面新要求

1第2页第一部分

新公司所得税法

2第3页费用扣除项目–

工资薪金及三项经费取消内资计税工资，合理工资薪金支出，准予扣除实际发生工资支出发放对象是在本公司任职或者受雇员工限于合理范围和幅度包括钞票和非钞票形式职员福利费、工会经费和职员教育经费支出限额扣除，分别为工资薪金总额14%、2%和2.5%职员教育经费支出超出限额部分能够结转后来年度扣除国税函[2008]264号，内资公司2023年之前计提未实际使用职员福利费应先用于冲减2023年之后发生职员福利费，不足部分按新税法要求扣除；已作税前扣除职员福利费变化用途，应调增应纳税所得额3第4页费用扣除项目–

公益性捐赠支出公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内部分准予扣除年度利润总额，是指公司按照国家统一会计制度要求计算年度会计利润总额当期实际发生公益性捐赠支出4第5页费用扣除项目–

业务招待费公司发生与生产经营活动有关业务招待费支出，按照发生额60%扣除，最高不得超出当年销售（营业）收入0.5%真实、正常和必要与经营活动“直接有关”大量足够有效凭证税务机关合理推算5第6页费用扣除项目–

广告费及业务宣传费公司发生符合条件广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有要求外，不超出当年销售（营业）收入15%部分，准予扣除超出部分能够无限期向后来纳税年度结转增加了授权性内容，即授予国务院财政、税务主管部门能够要求不一样于本条所要求扣除办法、标准等权力6第7页费用扣除项目–

利息支出准予全额据实扣除非金融公司向金融公司借款利息支出，金融公司各项存款利息支出和同业拆息支出，准予全额据实扣除公司经同意发行债券发生利息支出，准予全额据实扣除非金融公司间借款利息不得超出按照金融公司同期同类贷款利率计算利息关联方间借款另有资本弱化要求7第8页税收优惠–研发费用加计扣除未形成无形资产，计入当期损益，按150%研发费扣除形成无形资产，按无形资产成本150%进行摊销国税发[2008]116号文研发费用扣除条件，包括：《国家重点支持高新技术领域》和《目前优先发展高技术产业化重点领域指南（2023年度）》要求项目标研究开发活动公司为取得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，连续进行具有明确目标研发活动。不包括公司产品（服务）常规性升级或对公开科研成果直接应用等活动公司精确核实、归集研发费用8第9页税收优惠–研发费用（续）国税发[2023]116号文（续）

研发费用详细范围：明确要求了8个方面费用可归集为研发费用享有加计扣除不允许公司所得税前扣除费用，不得记入研发费用委托开发项目标费用支出加计扣除： 由委托方计算加计扣除，受托方不再进行加计扣除公司集团研发费用分摊和加计扣除： 可按合理分摊办法在受益集团组员公司间分摊研发费用并可加计扣除研发费用加计扣除适用时间： 仅年度汇算清缴时适用，年中预缴所得税时不加计扣除，按实扣除9第10页税收优惠–免税收入免税收入：属于税收优惠范围国债、利息收入居民公司之间股息、红利非营利公益组织非营利收入不征税收入：从所得税原理上应永久不列为征税范围财政拨款纳入财政管理政府性基金行政事业性收费10第11页税收优惠–优惠税率标准税率15%：重点扶持高新技术公司20%：小型微利公司10%：非居民公司优惠税率经济特区/经济技术开发区/高新技术开发区

(15%-18%，20%，22%，24%，25%)深圳市宝安区/龙岗区：即征即退11第12页税收优惠–直接减免所得税农林牧渔业重点扶持公共基础设施项目：三免三减半符合条件环境保护、节能节水项目：三免三减半符合条件技术转让所得：500万环境保护、节能节水、安全生产等专用设备民族自治地方12第13页13高新技术公司认定条件指标认定条件新标准前置性自主知识产权拥有关键自主知识产权门槛性要求技术领域国家重点支持高新技术领域开发费用百分比销售收入<5,000万

(RMB)

6%5,000万>x>20,000万(RMB)

4%销售收入>20,000万(RMB)

3%高新技术收入总收入60％以上科技人员百分比大专以上学历30%高新技术研发人员10%评定性研发管理水平须达成70分以上（不含70分）成果转化能力知识产权数量资产销售成长13第14页14分析–

自主知识产权全球独占许可控股公司中国公司独占许可5年以上特许权使用费再次许可？海外公司14第15页15高新技术公司详细认定标准四项指标权重构造详见下表：序号指标

赋值

ABCDEF1关键自主知识产权306或1项5项4项3项1-2项0项2科技成果转化能力

30>4项>3项>2项>1项1项0项3研究开发组织管理水平205项4项3项2项1项0项4成长性指标

20≥0.35≥0.25≥0.15≥0.05<0.05NA合计100(0.8-1.0)(0.6-0.79)(0.4-0.59)(0.2-0.39)(0.01-0.19)(0)15第16页高新技术公司详细认定标准（例）假设公司申请中列明5项关键自主知识产权16申请公司高新技术认定评分核心自主知识产权科技成果转化能力研究开发组织管理水平成长性指标高新技术公司认定管理工作网专家库专家A：0.63专家B：0.67专家C：0.69专家D：0.61(0.63+0.67+0.69+0.61)/4=0.6530*0.65=19.516第17页17高新技术公司详细认定标准（例）假设公司总资产增加率和销售增加率都为0.40（对应系数A）申请公司高新技术认定评分核心自主知识产权科技成果转化能力研究开发组织管理水平成长性指标高新技术公司认定管理工作网专家库资产增加率：8.119.522.5178.1+8.6=16.7销售增加率：8.675.710*0.81(A)

10*0.86(A)

17第18页18高新技术公司认定程序2、网上注册登记3、准备并提交材料4、审查认定立案、公告、颁发证书5、公告核实处理1、自我评价6、申请享有税收优惠政策有异议无异议18第19页总分机构所得税纳税申报国税发[2023]28号（下列简称“28号文”）统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库视同分支机构就地预缴公司所得税部门：具有独立生产经营职能部门且其经营收入、职员工资和资产总额能够分开核实总机构和分支机构应分别接收机构所在地主管税务机关管理分支机构财产损失应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除19第20页总分机构所得税纳税申报（续）国税发[2023]28号（续）总、分机构处于不一样税率地域由总机构统一计算所有应纳税所得额50%由总机构预缴其他50%按照三原因及其权重在各分支机构间分摊计算不一样税率地域机构应纳税所得额按所在地适用税率计算应纳税额20第21页总分机构所得税纳税申报（续）国税发[2023]28号（续）三原因分摊百分比公式如下：某分支机构分摊百分比=0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）+0.35×(该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）+0.30×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）其中，三原因数据适用此前年度金额，即1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度。新成立分支机构没有上上年数据，计算办法尚不明确21第22页资本弱化何谓资本弱化？指公司通过加大借贷款（债权性投资）而减少股份资本（权益性投资）百分比方式增加税前扣除，以减少稅负行为当债权性投资与权益性投资百分比（债资百分比）超出财税部门要求百分比时将受到限制权益性投资金额：资产减去负债余额债权性投资包括：从资本市场、银行、关联公司融资，投资形式包括直接性债权投资和间接性债权投资22第23页资本弱化（续）间接债权性投资，包括：关联方中国公司第三方委托贷款提供担保或抵押且负连带责任

贷款

其他负债利息对资本弱化纳税调整补税将会加征利息检查关联方多种负息债务是否会超出标准23第24页资本弱化（续）同期资料要求须于第二年6月1号前准备同期资料；税务机关将要求公司在年度申报时提供有关信息债资百分比须符合公平交易标准假如没有符合以上任何条件，其超出标准百分比利息支出不得扣除。如支付给境外关联方，将视同股息分派24第25页25财税[2023]121号超出百分比及不符合要求利息支出税前不可扣除

金融公司:5:1其他公司:2:1要求：交易符合独立交易标准利息支付方公司实际税负不高于境内关联方资本弱化（续）25第26页26国税发[2023]86号子公司支付给母公司管理费不得在税前扣除母公司提供服务，收取服务费应按独立公司之间公平交易标准应签订协议，明确服务内容、收费标准及金额向多种子公司提供同类服务，能够分项签订协议或协议，也能够采取服务分摊协议方式申报服务费税前扣除应向主管税务机关提供服务协议、协议等有关材料关联公司管理费及服务费用问题26第27页27不作为视同销售情形将资产用于生产、制造、加工另一产品变化资产形状、构造或性能变化资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）将资产在总机构及其分支机构之间转移上述两种或两种以上情形混合其他不变化资产所有权属用途视同销售情形用于市场推广或销售用于交际应酬用于职员奖励或福利用于股息分派用于对外捐赠其他变化资产所有权属用途公司处置资产所得税处理问题国税函[2023]828号27第28页28国税函[2023]875号销售商品收入确认权责发生制标准与实质重于形式标准收入确认条件与会计准则基本相同特殊销售方式下（托收承付、预收款、需要安装和检查、委托代销、售后回购、以旧换新、商业折扣、钞票折扣）收入确认按完工百分比法确认提供劳务收入特殊提供劳务方式下收入确认买一赠一等不属于捐赠确认公司所得税收入若干问题28第29页第二部分

新增值税法、营业税法

29第30页新增值税法–进项税额允许公司新购入机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣包括混用机器设备在内

混用：既用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费 但混用进项税是否需要按比率划分作进项转出？以增值税专用发票上时间为准30第31页新增值税法–进项税额（续）不得抵扣进项税额包括：不允许抵扣进项税项目标运费专门用于非应税项目、免税项目等机器设备进项不动产在建工程纳税人自用应征消费税摩托车、汽车、游艇等用于交际应酬货物31第32页新增值税法–进项税额（续）对公司影响购入设备进项税能够抵扣购入设备进项税能够参予出口销售免抵退计算购入设备进项税也许由于远大于当期销项税额而产生大量留抵税款购入设备进项税不再在所得税前列支32第33页新增值税法–进项税额（续）待明确问题购进软件进项税是否能够抵扣？暂行条例中要求纳税人销售自己使用过物品免征增值税，不过财税（2023）170号文要求，销售自己使用过购进或者自制固定资产，按照适用税率征收增值税 什么是自己使用过能够免税物品？什么是自己使用过应当征税固定资产？33第34页新增值税法–纳税时间总标准：收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据当天先开具发票，为开具发票当天34第35页新增值税法–纳税时间（续）按销售结算方式详细要求赊销、分期收款书面协议商定收款日期当天无书面协议或协议没有商定收款日期，为货物发出当天预收货款货物发出当天生产销售生产工期超出12个月大型机械设备等货物，为收到预收款或者书面协议商定收款日期当天与会计和所得税区分？35第36页新营业税法–征税范围引进“消费地征税”标准在中国境内提供本条例要求劳务、转让无形资产或者销售不动产境内应税劳务是指：提供或者接收条例要求劳务单位在境内所转让无形资产（不含土地使用权）接收单位在境内所转让或者出租土地使用权土地在境内所销售或者出租不动产在境内36第37页新营业税法–征税范围（续）待明确问题中国公司向境外提供劳务，但人在中国，是否征收营业税？境外公司向境内提供劳务，但不派人入境，是否征收营业税？境外公司在境内取得利息是否征税？所转让无形资产接收方在境内，属于应税劳务。反之，是否可理解为向境外转让无形资产无需缴纳营业税？若向境外转让无形资产最后在境内使用呢？37第38页新营业税法–征税范围（续）基本标准：机构所在地或者居住地例外：应税劳务发生地建筑业劳务要求其他应税劳务

38第39页新营业税法–纳税时间总标准：提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据当天收讫营业收入款项是指： 纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取得款项取得索取营业收入款项凭据当天是指：书面协议确定付款日期当天未签协议或协议未确定付款日期，为应税行为完成当天39第40页新增值税、营业税法–兼营分别核实、分别征收增值税和营业税未分别核实，由主管国、地税局分别核定销售额和营业额40第41页新增值税、营业税法–扣缴义务新增值税法新营业税法中国境外单位或个人在境内提供应税劳务中国境外单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产扣缴义务人在境内未设有经营机构，以其境内代理人为扣缴义务人境内没有代理人，以购买方（受让方）为扣缴义务人扣缴时间纳税人纳税义务发生当天扣缴地点扣缴义务人机构所在地或者居住地41第42页将来政策趋势将来改革目标是将征税范围扩大到所有劳务领域，将目前征收营业税领域改征增值税全国人大已经将增值税立法列入本届人大一类立法计划覆盖所有货物和劳务增值税法有望在本届人大任期结束前，也就是2023年3月底前通过*资料起源：毕马威北京研讨会上财政部税政司流转税处官员发言42第43页第三部分

公司重组所得税处理

43第44页草案主要内容资产收购合并分立公司重组是指公司在日常经营活动之外发生法律或经济组织构造变化交易，包括：公司法律形式变化资本构造调整股权收购分类一般重组特殊重组注：《公司重组与清算所得税处理措施（试行）》（征求意见稿）简称草案44第45页草案主要内容（续）所得税处理总标准

一般重组当事各方纳税人在交易发生时确认交易中包括有关资产转让所得或损失重组中包括非货币性资产交易以公允价值为基础确定

特殊重组递延纳税：除与重组交易非股权补价或货币性补价相对应资产转让所得或损失应在交易当期确认外，交易各方可暂不确认有关资产转让所得或损失非股权补价或货币性补价对应资产转让所得或损失= （被转让资产公允价值-被转让资产计税基础）×（非股权补价或货币性补价÷被转让资产公允价值）45第46页草案主要内容（续）特殊重组条件具有合理商业目标，且不以减少、免除或推迟纳税为主要目标被收购、合并或分立部分资产或股权转让符合要求百分比在重组后连续12个月内，不变化本来实质经营活动重组交易对价中包括主要是股权支付额，非股权支付额不超出要求百分比，同步取得股权当事方不得在随后12个月内转让该股权46第47页草案主要内容（续）特殊跨境重组条件在股权收购、资产收购或公司合并中：非居民转让居民公司股权给直接拥有100%股权关系非居民，且适用预提税率相同非居民转让居民公司股权给直接拥有100%股权关系居民非居民通过直接拥有100%股权关系居民，支付其股权作为收购对价在境外发行股票等资本机构调整重组中，居民以其拥有资产或股权投资直接拥有100%股权关系非居民公司跨境重组关联交易必须符合独立交易标准，不然税局有权对价格进行调整47第48页草案主要变化对公司重组定义中增加了定量要求股权、资产收购：被收购公司股东将其持有公司75%(50%)以上 股权转让给另一家公司公司合并、分立：包括公司资产75%(80%)以上增加了对多步骤交易合并看待表述公司应将连续12个月内发生互为条件交易，作为一项公司重组交易分多步骤进行处理公司转变为个人独资公司或合作公司时，或将住所转移至境外，应视为转让，进行清算和分派48第49页草案主要变化（续）增加了特殊重组“合理商业目标”条件突出了特殊重组中下列两个条件经营连续性权益连续性49第50页对公司影响特殊重组下要求提交资料多，包括中介机构评定书等，对公司要求高，也增加了公司管理成本特殊重组下需要披露大量