2023年注册会计师考试1-24章

前言《会计》是注册会计师资格考试五门课程之一，其历年考试的合格率都较低，2023年为10.89%,2023年为9.17%,2023年为10.32%。如何顺利通过《会计》考试，是广大考生尤为关注的问题。一方面，考生应熟悉《会计》课程的命题规律；另一方面，要全面进一步掌握教材的基本内容和重点内容。因此，分析近几年考试命题规律，预测也许变化趋势，对考生应考会有一定益处。

一、《会计》教材基本结构

2023年注册会计师考试《会计》教材内容共24章，可分为四大部分，总括如下：

第一部分：总论

在这部分，考生应掌握和理解会计核算的基本前提、会计核算的一般原则和会计要素的内涵。

第二部分：会计要素确认和计量

这部分内容共八章（货币资金及应收项目、存货、投资、固定资产、无形资产及其他资产、负债、所有者权益、收入费用和利润），对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认和计量分章节进行了阐述。考生在理解每章内容时，应特别注意理解每一会计要素的“确认和计量”。如《会计》教材第三章“存货”，就是围绕存货的确认、存货的计量（取得时计价，持有期间计价和期末计价）阐述的，考生掌握了存货的确认和计量，也就掌握了这一章的内容。

第三部分：财务会计报告

这部分内容共七章（财务会计报告，会计政策、会计估计变更和会计差错更正，资产负债表日后事项，关联方关系及其交易，合并会计报表，分部报告，中期财务会计报告）涉及会计报表的编制，会计报表附注披露的内容等。考生应掌握合并会计报表、利润表、利润分派表和资产负债表的编制；掌握会计政策变更、重大会计差错和资产负债表日后事项等业务对会计报表的调整；掌握关联方关系及其交易的披露和会计报表附注的内容。针对考试，重要是发现问题，如何调整。

第四部分：特殊业务

这部分内容涉及外币业务、借款费用、租赁、债务重组、非货币性交易、或有事项、所得税会计和商品期货业务等八章内容。这部分的重要内容是围绕比较独立的具体会计准则阐述的。

二、近三年《会计》考试命题规律总结

（一）题目类型及分数

近三年《会计》科目考试题目类型及分数如下：题目类型

2023年

2023年

2023年题目数量题目分数题目数量题目分数题目数量题目分数单项选择题

202012151115多项选择题

91811221122计算及会计解决题

320

218220综合题

242

245243合计

100

100

100会计考题涉及客观题和主观题两部分。客观题涉及单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握限度。主观题涉及计算及会计解决题和综合题，考核考生对《会计》一书所有业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。

1.单项选择题

2.多项选择题

3.计算及会计解决题

（二）命题规律总结

从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：

1.覆盖面宽。考核全面。

2.重视测试考生对知识的理解、实际应用、职业判断能力。

3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识新内容，实现知识更新的规定。

4.综合性较强。

三、2023年《会计》考试命题趋势预测

（一）和2023年《会计》考试大纲比较，2023年考试大纲未发生变化。

（二）和2023年《会计》教材比较，2023年教材变动的重要内容如下：

1.“货币资金和应收款项”一章删除了“应收票据贴现”，增长了“应收债权出售和融资”。

2.“投资”一章增长了追加投资产生的股权投资差额的会计解决，修订了权益法核算长期股权投资减值准备的会计解决。

3.“固定资产”一章在建工程的计价按制度的规定作了调整，删除了“租入的固定资产”部分的例题。

4.“负债”一章修改了应付股利的会计核算。

5.“所有者权益”一章修改了发行股票发行费用的会计解决。

6.“非货币性交易”一章变动的内容有：

（1）明确了非货币性交易的计算公式中不涉及增值税和所得税;

（2）修改了部分例题。

7.“合并会计报表”一章删除了“不计提折旧的内部交易固定资产的抵销解决”。

8.修订了2023年教材中说法不准确或不是很完美的内容。

（三）命题趋势预测

四、如何学习《会计》这门课程

（一）订立学习计划

（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓

（三）讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简朴化。

（四）加强练习总论本章考情分析

本章2023年试题的分数为1分，2023年试题的分数为2分，2023年未出考题。

从近三年的试题看，本章考试分数不高，试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观题考核的是一些基本的概念，重要是会计核算一般原则，如一贯性原则、划分收益性支出与资本性支出原则等。

本章与2023年版教材相比，本章内容未发生变化。

针对2023年考试，考生应关注的重要内容有：

（1）实质重于形式原则；

（2）谨慎性原则；

（3）划分收益性支出与资本性支出原则；

（4）一贯性原则；

（5）资产的定义及特性；

（6）收入的定义；

（7）引起资产、负债和所有者权益变动的项目等。

第一节会计概述（了解）

第二节会计核算的基本前提

一、会计主体

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

二、连续经营

只有设定公司是连续经营的，才干进行正常的会计解决。采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于公司是连续经营的。

三、会计分期

由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。

【例题1】导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计解决方法的运用的基本前提或原则是（）。

A.谨慎性原则B.历史成本原则

C.会计分期D.货币计量

【答案】C

四、货币计量

公司的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的公司，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制报表时货币仍然应当换算为人民币。

第三节会计核算的一般原则

一、衡量会计信息质量的一般原则

（一）客观性原则

应当以实际发生的交易或事项为依据。

（二）可比性原则

是指公司之间的会计信息口径一致，互相可比。该原则是公司与公司之间的横向比较。可比性原则规定会计核算按照国家同一规定的会计解决方法进行核算。可比性原则是以客观性原则为基础的。不能为了追求可比性，过度强调使用统一的会计解决方法，而使会计核算不能客观地反映实际情况。

【例题2】公司会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足（）规定。

A.一贯性原则B.可比性原则

C.相关性原则D.重要性原则

【答案】B

（三）一贯性原则（重要）

一贯性原则规定公司采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是公司会计政策在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，公司可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，规定公司变更会计政策，二是改变会计政策后可以更恰本地反映公司的财务状况和经营成果。

【例题3】某股份有限公司的下列做法中，不违反会计核算一贯性原则的有（

）。（2023年考题）

A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本

B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备所有予以转回

C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％

D.因初次执行《公司会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计解决

E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

【答案】CDE

【例题4】下列项目中，违反会计核算一贯性原则规定的有（）。

A.鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实行，对原材料计提跌价准备

B.鉴于利润计划完毕情况不佳，将固定资产折旧方法由本来的双倍余额递减法改为直线法

C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销

D.鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限

E.鉴于某被投资公司将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算

【答案】BE

（四）相关性原则

（五）及时性原则

（六）明晰性原则

二、确认和计量的一般原则

（一）权责发生制原则

（二）配比原则

（三）历史成本原则

（四）划分收益性支出与资本性支出原则

是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。对给定的支出，应可以判断是收益性支出还是资本性支出。

【例题5】下列各项中，属于资本性支出的有（）。

A.购置固定资产支付的增值税

B.购入某项专利权发生的支出

C.支付给工程项目建设人员的工资

D.支付固定资产的修理费

E.专利技术研制过程中发生的人员工资

【答案】ABC

三、起修正作用的一般原则

（一）谨慎性原则（重要）

是指在有不拟定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎性原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。谨慎性原则并不意味着公司可以设立秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设立秘密准备的例子。

【例题6】下列各项中，符合会计核算谨慎性原则的有（）。

A.固定资产折旧采用加速折旧法

B.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法

C.在物价连续下跌情况下，存货计价采用后进先出法

D.坏账核算采用备抵法

E.公司债券按折价发行

【答案】ABD

（二）重要性原则

是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务自身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。

【例题7】公司将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（）原则。

A.重要性原则B.可比性原则

C.谨慎性原则D.权责发生制原则

【答案】A

（三）实质重于形式原则（重要）

规定公司按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如融资租入固定资产的会计解决，销售商品的售后回购，关联方关系的判断标准等都与实质重于形式有关。

【例题8】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为公司的资产所遵循的会计核算的一般原则是（）。

A.实质重于形式原则B.重要性原则

C.权责发生制原则D.及时性原则

【答案】A

【例题9】下列会计解决中遵循实质重于形式原则的有（）。

A.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为公司的资产

B.售后回购业务在会计核算上不确认收入

C.附有向银行还款责任的应收债权贴现时，不冲减用于贴现的应收债权的账面价值

D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支

E.支付管理人员工资

【答案】ABC

【例题10】下列各项中，不属于会计核算一般原则的是（）。

A.会计核算方法一经拟定不得变更

B.会计核算应当注重交易或事项的实质

C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

D.会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界线

【答案】A

第四节会计要素

一、资产

资产是指过去的交易、事项形成并由公司拥有或者控制的资源，该资源预期会给公司带来经济利益。在资产的定义中非常强调“该资源预期会给公司带来经济利益”。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如原有的“待解决流动资产净损失”项目和“待解决固定资产净损失”项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。

【例题11】下列项目中，符合资产定义的是（）。

A.购入的某项专利权B.经营租入的设备

C.待解决的财产损失D.计划购买的某项设备

【答案】A

【例题12】在公司会计实务中，下列事项中可以引起资产总额增长的有（）。

A.支付在建工程人员工资

B.转让短期债券投资发生收益

C.计提未到期长期债券投资的利息

D.长期股权投资权益法下实际收到的股利

E.摊销股权投资借方差额

【答案】BC

二、负债

是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出公司。

三、所有者权益

是指所有者在公司资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

【例题13】下列事项中，可以引起所有者权益减少的是()。

A.以低于成本价销售产品

B.用盈余公积填补亏损

C.宣告分派利润

D.宣布发放股票股利

E.经批准用资本公积转增资本

【答案】AC

【例题14】下列各项中，可以引起负债和所有者权益同时发生变动的是()。

A.发行债券公司将可转换公司债券转为资本

B.董事会提出股票股利分派方案

C.计提长期债券投资利息

D.以盈余公积转增资本

【答案】A

四、收入

是指公司在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等平常活动中所形成的经济利益的总流入。在收入的定义中，强调的是“平常活动”，如出售无形资产就不属于平常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映。

五、费用

是指公司为销售商品、提供劳务等平常活动所发生的经济利益的流出。

【例题15】关于费用会计要素，下列说法中对的的有（）。

A.支付管理人员工资属于费用

B.费用也许表现为资产的减少，或负债的增长，或两者兼而有之

C.费用会导致公司所有者权益的减少

D.出售固定资产发生的净损失属于费用

E.出售无形资产发生的净损失属于费用

【答案】ABC

六、利润

是指公司在一定会计期间的经营成果，涉及营业利润、利润总额和净利润。第二章货币资金及应收项目本章考情分析

本章2023年试题的分数为1分,2023年未出考题，2023试题的分数为1.5分。

从近三年的试题看，本章内容不重要，分数不高，试题的题型为单项选择题。客观题考核的是与货币资金内部控制有关的一些规定，坏账损失的确认等。

和2023年版教材相比，本章变动的内容重要有：

（1）删除了"应收票据贴现"；

（2）增长了"应收债权出售和融资"。

针对2023年考试，考生应关注的重要内容有：

（1）有关货币资金内部控制相关规定；

（2）坏账核算备抵法中的余额比例法和账龄分析法；

（3）其他应收款核算的内容；

（4）应收票据的计价原则；

（5）应收债权出售和融资等。

第一节货币资金

货币资金部分考生应关注的重要内容有：

（1）每日终了结算钞票收支、财产清查等发现的有待查明因素的钞票短缺或溢余，通过"待解决财产损溢"科目核算；

（2）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用；

（3）假如有确凿证据表白存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者所有不能收回的，应将其计入"营业外支出"账户；

（4）其他货币资金涉及的内容；

（5）有关货币资金内部控制制度有关规定。

【例题1】下列情形中，不违反《内部会计控制规范-货币资金(试行)》规定的"保证办理货币资金业务的不相容岗位互相分离、制约和监督"原则的是()。

A.由出纳人员兼任会计档案保管工作

B.由出纳人员保管签发支票所需所有印章

C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

【答案】D

【例题2】假如有确凿证据表白存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者所有不能收回的，应当作为当期损失，应将其计入（）账户。

A.营业外支出B.管理费用

C.财务费用D.其他业务支出

【答案】A

【例题3】下列各项中，不通过"其他货币资金"科目核算的是（）。

A.信用证存款B.备用金

C.信用卡存款D.银行本票存款

【答案】B

第二节应收票据

一、应收票据计价

应收票据核算的是商业汇票，涉及商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金(或票面价值)与拟定的利率计算的金额，增长其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。

【例题4】某公司2023年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额为（）元。

A.100000B.101000

C.103000D.100500

【答案】B

【解析】"应收票据"项目金额=100000+100000×6%×2/12=101000元

P28页例1、例2

例1：甲公司向乙公司销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托罢手续，合用增值税生产率为17%，编制会计分录如下：

借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税金－－应交增值税（销项税额）17000

10日后，甲公司收到乙公司寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲公司编制会计分录如下：

借：应收票据117000

贷：应收账款117000

3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入，编制会计分录如下：

借：银行存款117000

贷：应收票据117000

假如该票据到期，乙公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入"应收账款"科目。

借：应收账款117000

贷：应收票据117000

例2：某公司1995年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。

（1）收到票据时

借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税金－应交增值税（销项税额）17000

（2）年度终了（1995年12月31日），计提票据利息

票据利息＝117000×10%÷12×4＝3900（元）

借：应收票据3900

贷：财务费用3900

（3）票据到期收回货款

收款金额＝1700×（1＋10%÷12×6）＝122850（元）

1996年计提的票据利息＝117000×10%÷12×2

＝1950（元）

借：银行存款122850

贷：应收票据120900

财务费用1950

二、应收票据转让

借：原材料等

应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款等（也也许在借方）

第三节应收账款

一、应收账款的概念

指公司因销售商品、产品或提供劳务形成的债权。

二、应收账款的计价

应收账款通常按实际发生额计价入账。存在商业折扣的情况下，公司应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。在有钞票折扣的情况下，公司应按总价法入账，实际发生钞票折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。

影响应收账款计价的因素：（1）货款，（2）增值税，（3）代垫运杂费

【例题5】按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是（）。

A.产品销售收入价款

B.增值税销项税额

C.商业折扣

D.代垫运杂费

【答案】ABD

【例题6】某公司2023年5月10日销售产品一批，销售收入为40000元，规定的钞票折扣条件为2／10，1/20，n／30，合用的增值税率为17%。公司5月26日收到该笔款项时，应给予客户的钞票折扣为（）元（假定计算钞票折扣时不考虑增值税）。

A.0B.400

C.936D.468

【答案】B

【解析】应给予客户的钞票折扣＝40000×1%＝400元

【例题7】某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2／10、N／30，合用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。

A.595000B.585000

C.554635D.565750

【答案】D

【解析】应收账款账户的入账金额=500000×（1-5%）×（1+17%）+10000=565750元

三、应收账款的会计解决

P31页例3、4、5

例3：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，合用的增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费2023元，已办妥委托银行收款手续，编制会献计献策分录如下：

借：应收账款69860

贷：主营业务收入58000

应交税金－应交增值税（销项税额）9860

银行存款2023

收到货款时编制会计分录如下：

借：银行存款698600

贷：应收账款698600

例4：某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20230元，由于是成批销售，销货方给购货10%的商业折扣，金额为2023元，销货方应收账款的入账金额为18000元，合用增值税税率为17%。编制会计分录如下：

借：应收账款21060

贷：主营业务收入18000

应交税金――应交增值税（销项税额）3060

收到货款时编制会计分录如下：

借：银行存款21060

贷：应收账款21060

例5：某国有工业公司销售产品10000元，规定的钞票折扣条件为2/10，n/30，合用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托罢手续。编制会计分录如下：

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金――应交增值税（销项税额）1700

收到货款时，根据购货公司是否得到钞票折扣的情况入账，假如上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：

借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收账款11700

假如超过了钞票折扣的最后期限，则编制会计分录如下：

借：银行存款11700

贷：应收账款11700

四、坏账及坏账损失

（一）坏账损失的确认

一般来讲，公司的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表白无法收回或收回的也许性极小。

在拟定坏账准备时的计提比例时，公司应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和钞票流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表白该项应收款项不可以收回或收回的也许性不大外（如债务单位已撤消、破产、资不抵债、钞票流量严重局限性、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列情况不能全额提取坏账准备：

1.当年发生的应收款项；

2.计划相应收款项进行重组；

3.与关联方发生的应收款项；

需要说明的是，上述规定并不意味着公司对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。

4.其他已逾期，但无确凿证据表白不能收回的应收款项。

公司的预付账款，如有确凿证据表白其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等因素已无望再收到所购货品的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

公司持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不可以收回或收回的也许性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

注意：往来款项中的应收账款和其他应收款应计提坏账准备。

【例题8】下列各项中，属于《公司会计制度》规定的将应收款项确认为坏账的条件有（）。

A.债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回

B.债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特性表白无法收回或收回的也许性极小

C.债务人到期未履行其偿债义务，并规定债务重组

D.债务人认为无法偿还

E.计划相应收账款进行重组

【答案】AB

（二）坏账损失的会计解决

坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。公司会计制度规定，公司只能采用备抵法核算坏账损失。

公司采用备抵法进行坏账核算时，一方面应按期估计坏账损失，计入管理费用，实际发生坏账时，冲减计提的坏账准备金。

【例题9】下列内容中，应在"坏账准备"账户贷方反映的有（）。

A.提取的坏账准备

B.收回已确认为坏账并转销的应收账款

C.发生的坏账损失

D.冲回多提的坏账准备

E.债务重组冲减的应收账款计提的坏账准备

【答案】AB

估计坏账损失的方法有余额比例法、账龄分析法、赊销比例法和个别认定法等。

（1）余额比例法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。

P34例8

例8：某公司年末应收账款的为1000000，提取坏账准备的比例为3‰，次年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1202300元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。编制会计分录如下：

第一年提取坏账准备

借：管理费用3000

贷：坏账准备3000

次年冲销坏账

借：坏账准备6000

贷：应收账款――甲单位1000

――乙单位5000

次年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备

坏账准备余额为3600元（1202300×3‰）

应提的坏账准备为6600元（3600+3000）

注："坏账准备"科目余额3600元，但在期末提取坏账前，"坏账准备"科目有借方余额3000元，还应补提坏账准备3000元，应提到的坏账准备合计为6600元。

借：管理费用6600

贷：坏账准备6600

第三年，上年已冲销的乙单位应收账款5000元又收回入账

借：应收账款－乙单位5000

贷：坏账准备5000

同时，

借：银行存款5000

贷：应收账款――乙单位5000

第三年年末按应收账款余额计算提取坏账准备

坏账准备余额应为3900元（1300000×3‰）

应提的坏账准备为-4700元（3900-8600）

注："坏账准备"科目余额应为3900元，但在期末提取坏账准备前，"坏账准备"科目已有贷方余额8600元，即期初贷方余额3600元加上收回的已冲销坏账5000元，超过了应提坏账准备数，所以，应冲回多提坏账准备4700元。

借：坏账准备4700

贷：管理费用4700

（2）账龄分析法：其原理与余额比例法一致，是余额比例法的具体化。

例9：某公司1998年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1

表2-1应收账款账龄应收账款金额估计损失(%)估计损失金额未至期300000.5150过期1个月202301200过期2个月150002300过期3个月1000033000过期3个月以上50005250合计80000

1200如表2-1所示，公司1998年12月31日"坏账准备"科目的账面金额为1200元，公司需要根据前期"坏账准备"科目的账面余额，计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。由于调整分录的入账金额受调整前账面余额的影响，将会出现两种情况：

①假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为贷方200元，则本期调整分录的金额为1200-200=1000元。调整分录为：

借：管理费用1000

贷：坏账准备1000

②假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为借方200元，则本期调整分录的金额为1200+200＝1400元。调整分录为：

借：管理费用1400

贷：坏账准备1400

【例题10】某公司采用账龄分析法核算坏账。该公司2023年12月31日应收账款余额为200万元，"坏账准备"科目贷方余额为8万元；2023年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2023年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。）。公司2023年应提取的坏账准备为（）万元。

A.5.6B.4.6

C.4.4D.-5.6

【答案】B

【解析】2023年12月31日"坏账准备"科目贷方余额＝60×1%＋40×2%＋50×4%＋20×6%＋10×10%＝5.6万元

2023年应提取的坏账准备＝5.6－（8－9＋2）＝4.6万元

（3）赊销比例法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。

例10教材36页：某公司2023年全年赊销金额为300000元，根据以往的资料和经验估计坏账损失率1.5%。

年末估计坏账损失为：300000×1.5%＝4500（元）

会计分录为：

借：管理费用4500

贷：坏账准备4500

【例题11】某公司按销货比例法计提坏账准备。2023年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为6%，公司在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该公司2023年应提的坏账准备金额为（）元。

A.30000B.31000

C.0D.29000

【答案】A

【解析】该公司2023年应提的坏账准备金额＝500000×6%＝30000元

（注：不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额）

（4）个别认定法

个别认定法，就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。

在同一会计期间内运用个认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

【例题12】假如某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项假如按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可对该项应收款项采用（）计提坏账准备。

A.个别认定法

B.应收账款余额比例法

C.销货比例法

D.账龄分析法

【答案】A

【例题13】甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失；该公司2023年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为：

账户期末余额（元）账龄

应收账款--A公司2023000（借方）逾期3个月

应收账款--B公司500000（贷方）未到期

其他应收款--C公司300000（借方）逾期8个月

预付账款--E公司202300（借方）末到期

应收票据--F公司1000000（借方）未到期

若甲公司"坏账准备"账户2023年年初贷方余额为60000元，2023年确认的坏账损失为120230元，则甲公司2023年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额为（）元。

A.45000B.70000

C.190000D.130000

【答案】C

【解析】甲公司2023年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额=2023000×5%+300000×10%＋120230-60000=190000元

【例题14】下列关于资产减值会计解决的表述中，错误的是（）。(2023年考题)

A.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备

B.处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备

C.存在发生坏账也许性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备

D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备

【答案】A

五、预付账款的会计解决

预付账款不多的公司，也可以将预付的货款记入"应付账款"科目的借方。公司的预付账款如有确凿证据表白其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤消等因素已无望再收到所购货品的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。

第四节应收债权出售和融资（新增内容）

与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移时，应按照出售应收债权解决，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计解决。

一、以应收债权为质押取得借款

会计期末，公司应根据债务单位的情况，按公司会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。

以应收债权为质押取得借款时的会计解决如下：

借：银行存款（按实际收到的款项）

财务费用（按实际支付的手续费）

贷：短期借款等（按银行借款本金）

例11（教材37页）：2023年2月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开增值税专用发票上注明的销售价款为202300元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2023年9月30日付款。2023年4月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资金借款180000元，年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权质押有关的账务解决如下：

（1）4月1日取得短期借款时：

借：银行存款180000

贷：短期借款180000

（2）4月30日偿付利息时

借：财务费用900

贷：银行存款900

（3）8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息

借：财务费用900

短期借款180000

贷：银行存款180900

二、应收债权出售

（一）不附追索权的应收债权出售的核算

公司应将所出售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、钞票折扣等，确认出售损益。其会计解决如下：

1.出售时：

借：银行存款（按实际收到的款项）

营业外支出（按借方差额）

其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、钞票折扣等）

坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额）

财务费用（按应支付的相关手续费的金额）

贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）

营业外收入（按贷方差额）

2.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让假如等于原已记入"其他应收款"科目的金额

借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）

财务费用（如有钞票折扣）

应交税金-应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）

贷：其他应收款

3.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差额，除按上述规定进行解决外，相应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款"或"银行存款"科目核算。相应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行存款"科目核算。

例12（教材38页）：2023年3月15日，甲公司销售一批给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2023年10月31日付款，2023年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2023年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他，甲公司与应收债权出售有关的账务解决如下：

（1）2023年6月4日出售应收债权

借：银行存款263250

营业外支出64350

其他应收款23400

贷：应收账款351000

（2）2023年8月3日收到退回的商品

借：主营业务收入20230

应交税金――应交增值税（销项税额）3400

贷：其他应收款23400

借：库存商品13000

贷：主营业务成本13000

（二）附追索权的应收债权出售的核算

与"以应收债权为质押取得借款"的会计解决相同。

【例题15】A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为85万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，未计提坏账准备。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司承担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。

A.15B.6.6

C.3.3D.-3.3

【答案】C

【解析】应确认的营业外支出金额=100-（10+1.7）-85=3.3万元

三、应收债权贴现

（一）如公司与银行等金融机构签订中的协议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的公司负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的公司应按照"以应收债权为质押取得借款"的核算原则进行会计解决。

（二）如公司与银行等金融机构签订中的协议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的公司不负有任何还款责任时，应视同应收债权的出售。

【例题16】下列说法中对的的有（）。

A.对于有明确的证据表白有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权解决，并确认相关损益。

B.公司将其按照销售商品、提供劳务的销售协议所产生的应收债权提供应银行作为其向银行借款的质押的，与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债。

C.用于质押的应收债权不能计提坏账准备。

D.公司在出售应收债权的过程中如附有追索权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的公司承担，则公司应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计解决。

E.公司将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如公司与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的公司负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的公司应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计解决。

【答案】ABDE

第五节其他应收项目

其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，公司应收、暂付其他单位和个人的各种款项。重要涉及：预付给公司各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。销售商品时代垫的运杂费属于"应收账款"科目核算的内容。

【例题17】其他应收款的范围涉及()。

A.销售商品时代垫的运杂费

B.应收的各种罚款

C.应收出租包装物的租金

D.应向职工收取的各种垫付款项

E.存出的保证金

【答案】BCDE

【例题18】按现行公司会计制度规定，下列说法中，对的的有（）。

A.公司的预付账款，如有确凿证据表白其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等因素已无望再收到所购货品的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备。

B.公司持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不可以收回或收回的也许性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备。

C.公司应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计也许产生的坏账损失。对预计也许发生的坏账损失，计提坏账准备。

D.预付账款业务不多的公司，可以不设立"预付账款"科目，预付货款的业务在"应付账款"科目核算。

E.其他应收款不能计提坏账准备。

【答案】CD第三章存货本章考情分析

本章2023年试题的分数为4分，2023年试题的分数为1.5分,2023年试题的分数为3.5分。

从近三年的试题看，本章分数不高，试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观题考核的是与存货计价有关的一些基本概念，重要涉及：

（1）存货的期末计价；

（2）零售价法；

（3）毛利率法；

（4）存货取得时的计价；

（5）存货盘亏的会计解决等。

和2023年版教材相比，本章内容未发生变化。

针对2023年考试，考生应关注的重要内容有：（1）存货取得时的计量；（2）存货发出的计价方法（重要关注毛利率法、零售价法和计划成本法）；（3）存货的期末计价方法（非常重要）；（4）存货盘盈、盘亏及毁损的账务解决等。

第一节存货取得和发出的计价及核算

一、存货的概念及确认条件

（一）存货的概念，指公司在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

（二）存货的确认

存货在同时满足以下两个条件时，才干加以确认：

1.该存货包含的经济利益很也许流入公司；

2.该存货的成本可以可靠地计量。

（三）存货的范围

关于存货的范围需要说明以下几点：

第一，关于代销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货解决。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也规定受托方对其受托代销商品纳入账内核算。

第二，关于在途商品等的解决。对于销售方按销售协议协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，应作为购货方的存货解决。

第三，对于约定未来购入的商品，不作为购货方的存货解决。

应注意的是，代销商品应作为委托方的存货解决；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。

【例题1】下列各项中属于公司存货的有（）。

A.生产成本

B.委托代销商品

C.为在建工程购入的工程物资

D.未来约定购入的商品

E.包装物

【答案】ABE

二、存货入账价值的基础及其构成

（一）存货入账价值的基础

存货应当以其成本入账

（二）存货成本的构成

存货成本涉及采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本一般涉及采购价格、进口关税和其他税金、运送费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。运送途中的合理损耗应计入存货成本。

商品流通公司存货的采购成本涉及采购价格、进口关税和其他税金等。

商品流通公司的采购费用应当计入营业费用。

【例题2】某增值税一般纳税公司本期购入一批原材料，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.60万元。所购材料到达后验收发现材料短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明因素。该材料应计入存货的实际成本为（）万元。

A.70.20B.56

C.80D.60

【答案】D

【解析】应计入存货的实际成本＝80－80×25％＝60万元

2.加工成本

存货的加工成本涉及直接人工以及按照一定方法分派的制造费用。

3.其他成本

其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达成目前场合和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。

（三）下列费用不应当涉及在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；

如因火灾因素导致的直接计入营业外支出。

2.仓储费用（不涉及在生产过程中为达成下一个生产阶段所必需的仓储费用）；

3.商品流通公司在采购过程中发生的运送费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等费用。

直接计入营业费用不进成本。

【例题3】下列项目中，应计入工业公司存货成本的有()。

A.进口原材料支付的关税

B.生产过程中发生的制造费用

C.原材料入库前的挑选整理费用

D.自然灾害导致的原材料净损失

E.公司发生的不属于在生产过程中为达成下一个生产阶段所必需的仓储费用

【答案】ABC

（四）其他方式取得的存货的成本

1.通过非货币性交易换入的存货的成本，应当按照《公司会计准则--非货币性交易》的规定拟定。

换入资产入账价值=换出资产账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额

2.投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值拟定。

3.通过债务重组取得的存货的成本，应当按照《公司会计准则--债务重组》的规定拟定。

受让资产入账价值=应收债权账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额

4.接受捐赠的存货的成本，应当分别以下情况拟定：

（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费拟定；

（2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费拟定。

5.盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。

三、取得存货的核算

（一）原材料的核算（实际成本法下原材料的核算）

1.购入原材料的核算

（P41）例1：某公司经有关部门核定为一般纳税人，某日该公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20230元，增值税税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。根据上述资料，应编制会计分录如下：

借：原材料20230

应交税金――应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400

例2：沿用例1的资料，并假设购入材料的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。公司应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下：

借：在途物资20230

应交税金――应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400

上述材料到达入库时，再作如下账务解决：

借：原材料20230

贷：在途物资20230

例3：假设例1中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为18000元。有关会计分录如下：

借：原材料18000

贷：应付账款――暂估价应付账款18000

下月初用红字将上述分录原账冲回（红字金额）

借：原材料

贷：应付账款――暂估价应付账款

收到有关凭证，并支付货款时

借：原材料20230

应交税金――应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400

2．自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算

公司接受捐赠存货的会计解决：

【例题4】A公司于2023年3月20日接受B公司捐赠的一批原材料，B公司开具的发票上注明的原材料价款100万元，增值税17万元，A公司用银行存款支付途中运费和保险费3万元（假定运费不能作为进项税额抵扣）。A公司合用的所得税税率为33%。

2023年3月20日，A公司的会计解决如下：

借：原材料103

应交税金-应交增值税（进项税额）17

贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值（按税法规定的入帐价值拟定）117

银行存款3

对于待转资产价值这个科目到期末时进行转销，根据当年的应纳税所得额的情况，多少计入资本公积。假如通过税务机关批准接受捐赠的资产数额巨大允许在不超过5年的期间之内平均转入应纳税所得额则待转资产价值也许出现余额。现假定当年直接转入应纳税所得额。

（1）若A公司2023年税前会计利润大于零，假定无其他纳税调整事项，A公司的会计解决如下：

借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值117

贷：资本公积--接受捐赠非钞票资产准备78.39

应交税金-应交所得税38.61

（2）若A公司2023年税前会计利润小于零，假定无其他纳税调整事项，则A公司应按在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记"应交税金-应交所得税"科目，按其差额，贷记“资本公积-接受捐赠非钞票资产准备”科目。

假定A公司2023年税前会计利润为-17万元，A公司的会计解决如下：

借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值117

贷：资本公积--接受捐赠非钞票资产准备84

应交税金-应交所得税33[（117-17）×33%]

假定A公司2023年税前会计利润为-200万元，A公司的会计解决如下：

借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值117

贷：资本公积--接受捐赠非钞票资产准备117

（二）委托加工物资的会计解决

掌握受托方代收代缴消费税的会计解决及收回委托加工物资实际成本的拟定。

支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入"应交税金－应交消费税"科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

发出材料的实际成本、支付的加工费和承担的运杂费应计入委托加工物资实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣。

（P45）例4：A公司委托B公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完毕验收入库，加工费用等已经支付。双方合用的增值税税率为17%。A公司按实际成本对原材料进行平常核算，有关会计解决如下：

（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资10000

贷：原材料10000

（2）支付加工费用

消费税组成计税价格＝

消费税组成计税价格=材料成本+加工费+消费税

（受托方）代收代交的消费税＝20230×10%＝2023（元）

应交增值税＝8000×17%＝1360（元）

①A公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：

借：委托加工物资8000

应交税金――应交增值税（进项税额）1360

――应交消费税2023

贷：银行存款11360

②A公司收回加工后的材料直接用于销售时：

借：委托加工物资10000

应交税金――应交增值税（进项税额）1360

贷：银行存款11360

（3）加工完毕收回委托加工材料

①A公司回收加工后的材料用于连续生产应税消费品时

借：原材料18000

贷：委托加工物资18000

②A公司收回加工后的材料直接用于销售时

借：原材料20230

贷：委托加工物资20230

【例题5】下列各项中，增值税一般纳税公司应计入收回委托加工物资成本的有（）。

A.支付的加工费

B.随同加工费支付的增值税

C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税

D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

E.由委托方承担受托方代垫的运杂费

【答案】ADE

四、存货成本流转的假设：（大约看一下就可以了。）

五、发出存货的计价方法：

（P47）个别计价法：合用于数量较小数额较大的存货。

先进先出法：先购进的先发出。

（P47）例5

某公司20×2年A种存货明细账如表3-1

存货明细账

存货类别：计量单位：公斤

存货编号：最高存量：

存货名称及规格：A最低存量：20×2年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11

期初余额

3005015000

10

购入9006054000

30090050601500054000

11略发出

300500506015000300004006024000

18

购入6007042023

40060060702400042023

20

发出

400400607024000280002007014000

23

购入2008016000

2002007080140006000131

本月发出额及月末余额1700-1120231600-9700020020070801400016000加权平均法：月末计算一下加权平均的价格。

（P48）例6

仍以上述例5A种存货明细账为例，采用加权平均法计算其存货成本如下：

A存货平均单位成本＝

本月发出存货成本＝1600×63.5%＝101600（元）

月末库存存货成本＝400×63.54＝25400（元）

移动平均法：只要公司有购进就要计算一下到购进时的单位成本。

（P48）例7:

例5A种存货明细账，采用移动平均不示计算其存货成本如下：

第一批收货后的平均单位成本＝

第一批发货的存货成本＝800×57.5＝46000（元）

当时结存的存货成本＝400×57.5＝23000（元）

第二批收货后的平均单位成本＝

第二批发货的存货成本＝800×65＝52023（元）

当时结存的存货成本＝200×65＝13000（元）

第三批收货后的平均单位成本＝

该种存货月末结存400件，月末成本为29000元，（400×72.5）；本月发出存货成本合计为98000元（46000+52023）。后进先出法：假设后购进的先发出。

（P49）例8

仍以例5种存货明细账为例，在明细账中采用后进先出法，计算发出和期末存货的成本如表3-2

存货明细账

存货类别：计量单位：公斤

存货编号：最高存量：

存货名称及规格：A最低存量：20×2年凭证编号摘要收入

结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11

期初余额

3005015000

10

购入9006054000

30090050601500054000

11略发出

8006048000300100506015006000

18

购入6007042023

300100600050607015000600042023

20

发出

60010010070605042023600050002005010000

23

购入2008016000

20020050801000016000131

本月发生额及月末余额1700-1120231600-9700020020050801000016000【例题6】存货采用后进先出法计价，在存货品价上涨的情况下，将会使公司的（）。

A.期末存货升高，当期利润减少B.期末存货升高，当期利润增长

C.期末存货减少，当期利润增长D.期末存货减少，当期利润减少

【答案】D

【解析】存货采用后进先出法计价，在存货品价上涨的情况下，发出存货的价值升高，期末存货价值减少，销售成本升高，当期利润减少。

六、发出存货的核算

（一）领用和出售原材料的核算

领用时根据材料的用途决定计入哪个科目。生产产品领用的计入"生产成本"、车间耗用的计入"制造费用"、行政管理部分耗用的计入"管理费用"、在建工程领用的计入"在建工程"。

原材料的出售计入“其他业务收入”。

出售的原材料的成本转入“其他业务支出”。

借：其他业务支出

贷：原材料

（二）发出包装物的核算：

重要掌握发出包装物的成本计入那一科目，对于发出包装物形成收入的计入"其他业务支出"对于发出包装物未形成收入的计入"营业费用"具体为：

出借包装物和随产品出售不单独计价的包装物的成本应计入"营业费用"账户

出租包装物和随产品出售单独计价的包装物的成本应计入"其他业务支出"账户

【例题7】在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是()。

A.待摊费用

B.其他业务支出

C.包装物成本

D.营业费用

【答案】D

【例题8】根据现行公司会计制度规定，公司对于逾期未退包装物没收的押金，扣除应缴纳的税金后的余额应作的会计解决是（）。

A.计入营业外收入B.计入其他业务收入

C.冲减营业费用D.冲减账务费用

【答案】B

借：其他应付款

贷：应交税金--应交增值税（销项税额）

其他业务收入（差额）

（三）领用低值易耗品的核算（大约了解一下就可以）

对于一次摊销在领用的时候所有一次转入成本费用。

对于分次摊销的在领用时计入"待摊费用"，分次摊入时计入有关成本。

七、存货的简化核算方法

（一）计划成本法：采用计划成本法对材料存货进行核算是指平常的会计解决，会计期末需通过"材料成本差异"科目，将发出和期末存货调整为实际成本。

材料成本差异率=可供发出材料成本差异的余额/可供发出材料的计划成本*100%

原材料实际成本="原材料"科目借方余额+"材料成本差异"科目借方余额-"材料成本差异"科目贷方余额

（P52）例9：某公司经税务部门核定为一般纳税人，某月份该公司发生的材料采购业务如下：

（1）2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证等已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该材料的计划成本为7000元。有关会计分录如下：

借：物资采购8000

应交税金――应交增值税（进项税额）1360

贷：银行存款9360

（2）5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元，增值税额为680元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。该材料的计划成本为3600元，有关会计分录如下：

借：物资采购4000

应交税金――应交增值税（进项税额）680

贷：银行存款4680

（3）9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为5000元。公司应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下：

借：原材料5000

贷：应付账款――暂估应付账款5000

下月初用红字将上述分录予以冲回

借：原材料

贷：应付账款――暂估应付账款

收到有关发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元。有关会计分录如下：

借：物资采购6000

应交税金――应交增值税（进项税额）1020

贷：银行存款7020

（4）13日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为9000元。有关会计分录如下：

借：物资采购10000

应交税金――应交增值税（进项税额）1700

贷：应付票据11700

（5）月末，汇兑本月已经付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为19600元。有关会计分录如下：

借：原材料19600

贷：物资采购19600

月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的成本差异，其实初成本为22023元，材料成本差异额为2400元（22023-19600）（超支额），有关会计分录如下：

借：材料成本差异2400

贷：物资采购2400

材料成本差异率的计算如下：

本月材料成本差异率＝

或者

上月材料成本差异率＝

上月材料成本差异率一般合用于计算委托加工材料应承担的材料成本差异。

本月发出材料应承担差异＝发出材料的计划成本