会计从业补充资料1

PAGEPAGE6《会计基础》考前重点提示一：存货发出成本的计算

存货发出成本的计算

存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本法说明存货发出的计价。

①个别计价法:亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

②先进先出法：是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

③月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：

存货单位成本＝（月初库存存货的实际成本+∑本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）

本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本

或：本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本

采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

④移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：

存货单位成本＝（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）

本次发出存货的成本＝本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。

此外，商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。

【例题1】某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为（）元。

A.980B.985C.990D.1182

【答案】B

【解析】加权平均单价=（60×1000+200×950+100×1046）÷（60+200+100）=985（元）。【例题2】某企业采用移动平均法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。

A.30000B.30333C.32040D.33000

【答案】C

【解析】3月4日结存材料单价=（40000+54000）/500=188（元）；3月17日结存材料单价=（18800+88000）/500=213.6（元）；则A材料月末账面余额=150×213.6=32040（元）。【例题3】甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2005年4月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：

（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。

（2）6日，发出A材料800公斤。

（3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。

（4）14日，发出A材料1300公斤。

（5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。

（6）28日，发出A材料300公斤。

要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：

（1）6日发出的成本；

（2）14日发出的成本；

（3）28日发出的成本；

（4）期末结存的成本。借：坏账准备

贷：应收账款

（三）冲销的应收账款又收回时

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

二、坏账准备的计提方法

具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。

（一）余额百分比法

这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比

2.以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

（二）账龄分析法

这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）

2.以后计提坏账准备的计算公式：

（三）销货百分比法

这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。

采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计提比例

（四）个别认定法

这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。

在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。

三、计提坏账准备时应注意的问题

第一，新准则规定，企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备，与旧准则规定有所不同。

第二，计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步地处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。

第三，企业对与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备财经法规考前难点指导一：如何界定票据当事人

一、票据都有哪些当事人

《票据法》规定的票据是指汇票、本票和支票。汇票包括银行汇票和商业汇票。商业汇票又分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。本票特指银行本票。票据当事人是指票据上的债权人和债务人，主要有出票人、收款人、付款人、承兑人、背书人、被背书人、保证人、持票人。票据债权人主要有收款人或持票人。票据债务人主要有出票人、承兑人、付款人（包括代理付款人）、背书人、保证人。汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人为主债务人；背书人、保证人、汇票和支票的出票人为次债务人。

二、如何界定票据当事人

1．出票人。所谓出票人是指签发票据并交付收款人承诺自己或委托他人付款的人，也是票据的基本当事人。

（1）银行汇票的出票人。根据《票据法》第十九条、《票据管理实施办法》第六条规定，银行汇票的出票人为经中国人民银行批准办理银行汇票业务的银行。申请人申请银行签发银行汇票必须向出票人（出票行）交付与签发的银行汇票等额的款项后，银行（出票人）才能受理向申请人签发银行汇票。因此，银行汇票的出票人应为签发银行汇票的银行，而不是申请要求签发银行汇票的企业、其他组织或个人。

（2）商业汇票的出票人。根据《票据管理实施办法》第八条规定，商业汇票的出票人为银行以外的企业和其他组织。按《支付结算办法》第七十九条规定，商业承兑汇票的出票人为付款人，也可为收款人。按《支付结算办法》第七十六条规定，银行承兑汇票的出票人为在承兑银行开立存款帐户的存款人。不论商业承兑汇票还是银行承兑汇票的出票人，都不可能是银行，而是企业和其他经济组织。

（3）银行本票的出票人。根据《票据管理实施办法》第七条规定，银行本票的出票人为经中国人民银行批准办理银行本票业务的银行。

（4）支票的出票人。根据《票据管理实施办法》第十一条规定，支票的出票人为在经中国人民银行批准办理存款业务的银行、城乡信用社开立支票存款帐户的企业、其他组织和个人。

2．收款人。所谓收款人是指从出票人处接受票据，对付款人享有付款请求权限的人，是票据的基本当事人，也是票据最初权利人。银行汇票、银行本票的收款人可以为申请人也可以为他人。商业汇票的收款人为企业其他经济组织。支票的收款人可以为出票人自己也可以为他人。

3．付款人。所谓付款人是指出票人在汇票上记载支付汇票金额的人，是票据的基本当事人。银行汇票的付款人为出票人，银行汇票的代理付款人为代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。商业汇票的付款人为承兑人。银行本票的付款人为出票人，银行本票的代理付款人为代理出票银行审核支付银行本票款项的银行。支票的付款人，按《支付结算办法》第一百一十八条规定为支票上记载的出票人的开户银行，而不是出票人本人。

4．承兑人。所谓承兑人是指在商业汇票上承诺并记载汇票上在汇票到期日支付汇票金额的付款人，也是汇票的主债务人。银行承兑汇票的承兑人为出票人的开户银行，商业承兑汇票的承兑人为付款人。不论银行承兑汇票的承兑人，还是商业承兑汇票的承兑人，都是汇票的付款人。

5．保证人。所谓保证人是指现实票据债务人以外的，为票据债务的履行提供担保而参与票据关系中的第三人。根据《最高人民法院关于审理票据纠纷案件若干问