非财务人员的财务培训课件

非财务人员的财务培训2015/10/29-30非财务人员的财务培训2015/10/29-30培训日程DAY1财务报表财务指标

~~~Lunch~~~制造产品的成本非制造性成本成本属性成本核算方法成本分析方法相关成本和决策DAY2自制或外购决策资金预算决策和资金成本预算内部控制~~~Lunch~~~培训日程DAY1DAY2财务报表

财务报表

财务报表资产负债表利润表现金流量表财务报表资产负债表利润表现金流量表资产负债表反映企业的资产、负债和股东权益水平的财务状况利润(损益)表反映企业经营的结果是否盈利现金流量表反映企业的现金流动情况和基本现金情况的水平财务报表资产负债表财务报表资产负债表

资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况：

1)

资产2)负债3)所有者权益

资产负债权益资产=负债+所有者权益资产负债表 资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会计期末）资产负债表资产负债表资产负债表–资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或有控制的资源，预期会给企业带来经济利益的资源。资产分类按是否具有实物形态按来源不同按流动性不同有形资产无形资产自有资产融资租赁流动资产非流动资产资产负债表–资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企资产负债表–资产1)流动资产

流动资产是能在一年或一个正常营业周期内（两者以较长者为准）变现、出售或消耗的资产。货币资金应收账款、应收票据存货预付账款(保险、租金等)短期投资资产负债表–资产1)流动资产资产负债表–资产

2）非流动资产

非流动资产是有望能在一年以上或一个正常营业周期内（两者以较长者为准）向实体提供收益的资产。 -固定资产(土地,建筑物,机器设备,办公家具,运输设备，在建工程) -无形资产(专利,版权，商标，商誉) -长期投资(长期投资所持有的股份)

资产负债表–资产2）非流动资产资产负债表–小测验孙乐乐家于2010年1月1日购买轿车一辆，购置价格30万，牌照4万，购置税1万。准备计划使用5年，直线折旧法。请问，截止2012年12月31日，该车在家庭资产负债表上的净值为多少？

资产负债表–小测验孙乐乐家于2010年1月1日购买轿车一资产负债表–负债负债-是指由于过去的交易或事项所引起的公司、企业的现有债务，这种债务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益的流出。

流动负债

长期负债

资产负债表–负债负债-是指由于过去的交易或事项所引资产负债表–负债1）

流动负债

一年之内或一个正常经营周期（两者以较长者为准）将到期的债款或债务。

应付账款应计负债(应付工资、应付税款、应付利息)预收账款短期借款

资产负债表–负债资产负债表–负债2)长期负债

一年或一个正常经营周期（两者以较长者为准）以上到期的债款或债务。长期借款公司债券递延所得税资产负债表–负债2)长期负债资产负债表–所有者权益

所有者权益

-代表资产在扣除负债后的剩余利益，是企业投资人对企业净资产的所有权。1)实收资本

股东实际投入企业的资本

2）未分配利润

企业留于以后年度分配的利润或待分配利润

资产负债表–所有者权益 所有者权益-代表资产在扣资产负债表-小测验请根据如下资料，编制家庭资产负债表汽车贷款信用卡欠款预收房屋押金公司未付报销款房子预付的车辆保险股票、基金、债券现金丈母娘提供的结婚借款房屋30年贷款银行存款车子资产负债表-小测验请根据如下资料，编制家庭资产负债表汽车贷款资产负债表–小测验资产负债家庭权益汽车贷款信用卡欠款预收房屋押金公司未付报销款房子车子预付的车辆保险股票、基金、债券丈母娘提供的结婚借款房屋30年贷款现金银行存款流动长期流动非流动资产负债表–小测验资产负债家庭权益汽车贷款信用卡欠款预利润表利润表反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 +

产品/劳务销售收入

-

产品/劳务销售成本

——————————————————————

毛利 -

管理费用

-

销售和营销费用

—————————————————————

营业收入 +/-

其它销售收入/费用

—————————————————————

税前收入 -

所得税费用

—————————————————————

净利润

收入–成本费用=利润利润表利润表反映企业在一定会计期间经营成果的报表。收入–利润表–小测验

老公工资10万老婆工资8万所得税扣缴1.5万存款利息收入0.1万炒股收益 1万房租收入 2万家庭支出6万赡养父母支出1.2万子女大学学费支出1.5万物业费支出1.3万旅游支出 2万利息支出2万请根据如下资料，计算家庭净利润利润表–小测验老公工资10万存款利现金流量表

现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出。

现金流量表根据一个实体的以下三类商业业务分成三个部分：

经营业务

投资业务

筹资业务现金流量表 现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物现金流量表项

目金

额一、经营活动产生的现金流量

经营活动现金流入

经营活动现金流出经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量

投资活动现金流入

投资活动现金流出投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量

融资活动现金流入

融资活动现金流出筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额现金流量表项目金额一、经营活动产生的现金流财务报表–相关性现金流量表所有者权益：

未分配利润资产负债表利润表净利润报表及帐户信息财务报表–相关性现金流量表所有者权益：未分配

财务报表–练习1资产负债表和利润表的编制：服装店--张女士财务报表–练习1资产负债表和利润表的编制：服装店--张财务指标

财务指标

产品盈利情况客户盈利情况产品盈利吗?该产品与其它产品系列相比如何?与竞争对手相比如何?企业在给该客户提供服务是盈利吗?该客户对于企业来说的终身价值如何?相对应的利润如何?还有哪些客户是企业有价值的目标?得到这些客户的成本如何?整体企业盈利情况企业在赚钱吗?企业一直在赚钱(亏钱)吗?企业利润占整体销售的百分比是多少?人均利润率是多少?企业利润占总投入资产的百分比如何?企业与其他企业相比如何?财务指标-盈利分析产品盈利情况客户盈利情况产品盈利吗?企业在给该客户提供服务是财务指标资本回报率净利润股东权益净利润资产ROE资产回报率ROA毛利销售收入毛利率ROS(毛)净利润销售收入净利润率ROS(净)销售收入资产资产周转率比率名称公式衡量什么?衡量资本投放的效率,如企业在投入资金和资源后得到多少的回报?资源的分配和调整的效率,如每元的资产产生多少的回报?资本密集程度,如每元的资本带来多少的销售?每元销售可以进行固定成本和净利润分配的比率每元销售对应的利润代号利润率财务指标资本回报率净利润股东权益净利润资产ROE资产回报率R财务指标资产周转率现金比率应收/应付账款周期天数库存周转次数毛利率净利润率资产负债率流动资产负债比率经营活动现金流量比率财务杠杆系数资本回报率息税前利润率财务指标资产周转率现金比率应收/应付账款周期天数库存周转次数制造产品的成本

（生产成本）

制造产品的成本

（生产成本）

产品/制造成本产品–燃油泵直接材料制造费用产品/制造成本产品–燃油泵直接材料制造费用直接材料这些材料是产品的组成部分并可以很容易地被追踪至产品。例子：燃油泵中的金属直接材料这些材料是产品的组成部分并可以很容易地被追踪至产品。直接材料成本材料成本

交付材料的运费成本直接材料成本材料成本直接人工可以很容易地追踪至每一单位产品的人工成本例子：支付给发动机装配工人的工资直接人工可以很容易地追踪至每一单位产品的人工成本例子：支付给制造费用制造费用是不能直接追踪至所生产的特定单位的费用。制造费用非直接材料非直接人工与制造设施有关的费用制造费用制造费用是不能直接追踪至所生产的特定单位的费用。制造制造费用用于支持生产过程的材料。

例子：用于燃油泵车间的润滑油及清洁用品，工装夹具。间接

材料支付给非直接参与生产工作的员工的工资。

例子：维修工、仓库员工、检查员。非直接

人工与制造设施有关的费用。

例子：工厂工程师工资、水电费、折旧、修理费用。与制造相关的其他费用制造费用用于支持生产过程的材料。

例子：用于燃油泵车间的

单位成本产品(生产)成本总的直接材料+总的直接人工+总的间接费用总生产成本单位产品(生产)成本总生产成本÷总的生产数量=单位成本单位成本产品(生产)成本

制造型公司的成本流程

成本

资产负债表

原材料

原材料

采购

库存

直接人工

在制品

库存

制造间接

费用

完工成品

产品销售成本

库存

销售管理费用生产成本损益表期间成本

制造型公司的成本流程生产成本损益表期间成本非制造性成本

非制造性成本

非制造成本营销及销售成本获取订单、交付产品所需的成本。管理成本所有行政的、组织的及办公的成本。非制造成本营销及销售成本营销及销售费用广告佣金营销人员的薪酬营销及销售费用管理费用管理部门(集团管理职能)所产生的费用信息系统采购人力资源财务集团管理薪酬(总裁、会计、首席财务官等)管理费用管理部门(集团管理职能)所产生的费用小测验

以下哪些成本应视为制造费用?(正确答案可能不只一个)A.工厂铲车的折旧。B.销售佣金。C.泵中金属的成本。D.生产值班主管的工资。小测验 以下哪些成本应视为制造费用?(正确答案可能不只小测验

以下哪些成本不应视为是制造类公司中的产品成本?A.制造设备折旧。B.公司总部的房地产税。C.直接材料成本。D.生产设施照明的电力成本。小测验 以下哪些成本不应视为是制造类公司中的产品成本?练习2–产品与非制造成本练习2–产品与非制造成本练习2A–更多的产品与非制造成本确定各成本是直接材料、直接人工、制造间接费用还是销售管理费用练习2A–更多的产品与非制造成本确定各成本是直接材料、成本属性成本属性成本属性的分类成本如何随企业业务量的变化而变化：企业业务量变化时，总的变动成本也变化。企业业务量变化时(一段时间内)，总的固定成本保持不变。企业业务量变化时，总的混合成本也变化。成本属性的分类成本如何随企业业务量的变化而变化：变动总成本例子总的直接材料成本取决于你所制造的单位数。制造的单位数总的直接材料成本变动总成本例子总的直接材料成本取决于你所制造的单位数。制造的变动总成本直接材料成本是每单位0.1美元。单位数总成本10010美元1,000100美元10,0001,000美元100,00010,000美元1,000,000100,000美元变动总成本直接材料成本是每单位0.1美元。单位数总成本100单位变动成本--例子直接材料单位成本是不变的。

例如，每单位0.10美元。数量每单位直接材料成本单位变动成本--例子直接材料单位成本是不变的。

例如，每固定总成本--例子每月厂房租金也许是固定的；当你生产更多产品时，租金不会变化。单位数厂房租金固定总成本--例子每月厂房租金也许是固定的；当你生产更多固定总成本单位数总成本1001,000美元1,0001,000美元10,0001,000美元100,0001,000美元1,000,0001,000美元固定总成本单位数总成本1001,000美元1,0001,00固定总成本与单位成本单位数总成本单位成本1001,000美元10美元1,0001,000美元1美元10,0001,000美元0.10美元100,0001,000美元0.01美元1,000,0001,000美元0.001美元固定总成本与单位成本单位数总成本单位成本1001,单位固定成本--例子制造的单位数越多，则单位固定成本越低。总固定成本1,000美元

=10美元每单位

1,000美元=0.10美元每单位总单位数10010,000单位数厂房租金单位固定成本--例子制造的单位数越多，则单位固定成本越低混合成本混合成本既有固定部分也有变动部分。考虑以下水电费的例子。混合成本混合成本既有固定部分也有变动部分。考虑以下水电费的例固定每月

水电费

变动

水电费

混合成本业务(千瓦时)总的水电费成本XY总的混合成本

固定每月

水电费变动

水电费混合成本业务(千瓦时)总的固定每月

水电费

变动

水电费

业务(千瓦时)总的

水电费成本XY总的混合成本

混合成本固定每月

水电费

变动

水电费业务(千瓦时)总的水电混合成本bXa变动

水电费

业务(千瓦时)总的水电费

成本XY总的混合成本=

Y=a

+

bX

固定每月

水电费

混合成本bXa变动

水电费业务(千瓦时)总的水电费成成本属性贸易公司产品销售成本制造商直接材料，

直接人工及变动制造间接费用贸易公司及制造商销售佣金及运输成本服务机构

用品和差旅日常中变动成本的例子日常中固定成本的例子贸易公司，

制造商及服务机构房产税、

保险、

销售工资、

折旧、

广告成本属性贸易公司制造商贸易公司及制造商服务机构日常中变动成本小测验

关于Baskins&Robbins店所卖蛋筒的数量，下面哪些成本是变动的?(可能不只一个正确答案。)A.店里照明的成本。B.店经理的工资。C.冰淇淋的成本。D.顾客餐巾纸的成本。小测验 关于Baskins&Robbins店所卖蛋筒固定成本的类型酌量性一年计划期

短时期内可缩减约束性跨多年计划期

短时期内不可缩减例子建筑与设备的折旧例子广告与研发固定成本的类型酌量性约束性例子例子管理层不愿意针对企业业务中的短期波动增加/减少雇员数量，劳动力是稳定的，则人工成本是固定的。

如果劳动力的规模容易因为企业业务中的短期波动而调整，则人工成本是变动的。人工成本：

固定还是变动?如果雇佣临时工来应对企业业务中的短期波动，则人工成本既是固定的也是变动的。管理层不愿意针对企业业务中如果劳动力的规模容易因为企业业务中相关范围线性假设和相关范围会计师的直线

接近(恒定的单位变动成本)业务量总成本经济学家的

曲线成本

函数相关范围内，直线非常接近曲线变动成本线。

相关范围线性假设和相关范围会计师的直线

接近(恒定的单位固定成本和相关范围例子：工厂场地每增加1000英尺，每年租金增加30,000美元。随着业务的增加，需要租用更多的场地，从而增加了

总成本。固定成本和相关范围例子：工厂场地每增加1000英尺，固定成本和相关范围租金成本，单位一千美元01,0002,0003,000

租用面积(英尺)0306090

相关

范围对于较大范围内的业务，总成本不会变化，然后由于之后业务范围增大，飙升至新的更高的成本。固定成本和相关范围租金成本，单位一千美元0阶梯-变动成本业务成本较窄范围内的业务，总成本保持不变。阶梯-变动成本业务成本较窄范围内的业务，总成本阶梯-变动成本之后业务范围的增大，总成本上升至新的更高的成本。业务成本阶梯-变动成本之后业务范围的增大，总成本上升至新的更高的成本阶梯-变动成本可以更快地调整...对于固定成本，业务阶梯的宽度要大得多。固定成本和相关范围固定成本和相关范围小测验

下面对于成本属性的描述哪些是正确的?A.单位固定成本随业务量的变化而变化。B.单位变动成本在相关范围内保持不变。C.总的固定成本在相关范围内保持不变。D.总的变动成本在相关范围内保持不变。小测验 下面对于成本属性的描述哪些是正确的?练习3:确定成本属性练习3:确定成本属性成本核算方法标准成本成本核算方法标准成本标准成本标准是衡量绩效的标杆或“基准”。通常涉及两方面：数量

规定了制造一件产品或提供一项服务，应投入多少量价格

规定了每单位投入应承担多少钱标准成本标准是衡量绩效的标杆或“基准”。数量

规定了制造一件标准成本

成本要素（料工费）产品–自行车直接材料制造费用

标准成本

成本要素（料工费）产品–自行车直接材料制造费标准成本

成本要素标准成本计算的逻辑：直接材料=材料清单的部件消耗量X材料单价直接人工=工艺路线的人工时间X

人工作业单价制造费用=工艺路线的机器时间X

制造费用作业单价标准成本

成本要素标准成本计算的逻辑：标准成本

直接材料材料清单链条1条座位1个自行车车轮2个车架1个脚踏2个BOM材料清单通常材料清单由工厂技术部门负责编制，包括合理的废品率和料差，与实际生产消耗一致。标准成本

直接材料材料清单链条座位车轮车架脚踏BOM材料清要求：计算某产成品的直接材料成本链条1条座位1个自行车车轮2个车架1个脚踏2个标准成本

直接材料单位成本30元单位成本10元单位成本100元单位成本20元单位成本10元答案：210.00元要求：计算某产成品的直接材料成本链条座位车轮车架脚踏标准成本标准成本

工艺路线生产工时工艺路线生产工序1生产工序2生产工序3人工时间机器时间生产准备时间加工中心加工中心加工中心

工艺路线

确定从材料到产成品的生产顺序，包括每个生产工序的工作中心和相应的标准时间(数量)。通常是由工厂工艺工程师编制

加工中心一组人和/或机器的集合，是能力需求计划和详细排程的单位，并在此工作中心上定义生产的人工及费用的每小时费率Routing标准成本

工艺路线生产工时工艺路线生产工序1生产工序2生标准成本

加工中心与成本中心人工时间3小时/人操作工2人机器时间3小时生产准备时间0小时加工中心成本中心生产数量100个100个100个工时合计600小时300小时0小时直接工资：60,000元变动费用：

-电费10,000元

-修理费5,000元固定费用：

-折旧10,000元

-管理工资35,000元合计：120,000元成本中心人工成本制造费用成本合计60,000元60,000元单位成本100元200元标准成本

加工中心与成本中心人工时间机器时间生产准备时间加标准成本

直接人工加工中心直接人工=2人*单位人工工艺路线单位人工:3小时/人人工价格100元/小时人工时间:6小时作业成本：6*100=600元例：XX直接人工成本计算标准成本

直接人工加工中心直接人工=2人*单位人工标准成本

制造费用加工中心机器工时=3小时(瓶颈)工艺路线单位机器1:2小时单位机器2:3小时费用价格200元/小时机器时间:3小时加工成本：3*200=600元例：X制造费用成本计算标准成本

制造费用加工中心机器工时=3小时(瓶颈)工标准成本

成本架构标准成本计算：直接材料=210元

直接人工=600元制造费用=600元合计=1,410元标准成本

成本架构标准成本计算：成本分析方法量本利分析成本分析方法量本利分析量本利分析

贡献毛利的形式贡献毛利的形态强调成本属性。贡献毛利承担固定成本后将产生利润。量本利分析

贡献毛利的形式贡献毛利的形态强调成本属性。量本利分析

贡献毛利的形式外部报告内部管理量本利分析

贡献毛利的形式外部报告内部管理量本利分析

贡献毛利的概念贡献毛利是销售收入减去变动成本，是在支付变动成本后，剩下支付固定成本及提供利润的部分。

首先补偿固定成本剩下的贡献毛利成为利润量本利分析

贡献毛利的概念贡献毛利是销售收入减去变动成本，量本利分析

贡献毛利的概念固定间接费用是经营成本，不管销售水平如何都会发生

贡献毛利对决策更有用内部用于规划和控制公认会计准则不接受量本利分析

贡献毛利的概念固定间接费用是经营成本，不管销售量本利分析

贡献毛利的概念关键概念：编制贡献毛利损益表，强调基于成本属性来分析损益的内在因素。量本利分析

贡献毛利的概念关键概念：编制贡献毛利损益表，强量本利分析

贡献毛利的分析以下情况，哪种产生盈利?如果变动成本>销售额如果变动成本<销售额，贡献毛利>固定成本如果变动成本<销售额，贡献毛利<固定成本量本利分析

贡献毛利的分析以下情况，哪种产生盈利?量本利分析

贡献毛利的运用盈亏平衡点

亏损产品的放弃或保留决策自产或采购的决策销售报价的决策量本利分析

贡献毛利的运用盈亏平衡点量本利分析

盈亏平衡点

考虑ElectricMotors公司的会计师所给予的以下信息：每多卖一台电动机，ElectricMotors公司的利润将增加200元。每个月，ElectricMotors公司必须产生80,000元贡献毛利，才能保本。量本利分析

盈亏平衡点考虑ElectricMoto量本利分析

贡献毛利的运用如果一个月卖出400台电动机，则经营处于盈亏平衡点。量本利分析

贡献毛利的运用如果一个月卖出400台电动机，则量本利分析

贡献毛利的运用

每多卖一台电动机(401台电动机)，

净收入将增加200美元。量本利分析

贡献毛利的运用每多卖一台电动机(40相关成本和决策相关成本和决策决策的成本概念无法避免的成本绝不是相关成本：沉没成本。各个备选方案之间没有差异的成本。相关成本是各个备选方案之间存在差异的成本。选择一个方案而放弃另外一个，这些成本都会全部或者部分变化。决策的成本概念无法避免的成本绝不是相关成本：相关成本是各个备差异收入和相关成本各个备选方案之间预期成本和收入的差额。例子：

你在家乡有一份每月$3,000收入的工作。你获得在邻近城市的一个工作机会，每月收入$4,500。到这个城市的往来成本是每月$500。

差异收入是：

$4,500–$3,000=$1,500差异成本是：

$500差异收入和相关成本各个备选方案之间预期成本和收入的差额。例子小测验

假设你试图决定是开车还是乘火车到杭州参加一个音乐会。对于两种方式，你都有充足的现金，但是你不想无谓地浪费钞票。你昨晚吃海鲜的成本在这项决定中是相关的吗?换句话说，海鲜的成本影响你是开车还是乘火车到杭州吗？A.是，海鲜的成本是相关的。B.否，海鲜的成本不是相关的。小测验 假设你试图决定是开车还是乘火车到杭州参加一个音乐小测验

假设你试图决定是开车还是乘火车到杭州旅游。对于两种方式，你都有充足的现金，但是你不想无谓地浪费钞票。你火车票的成本在这项决定中是相关的吗?换句话说，火车票的成本影响你是开车还是乘火车到杭州吗？A.是,火车票的成本是相关的。B.否,火车票的成本不是相关的。小测验 假设你试图决定是开车还是乘火车到杭州旅游。对于两每个决策都涉及到从最少两个备选方案中进行选择。在一项决策中，只有那些在各个备选方案之间存在差异的成本和收益(即差异成本和差异收益)才是相关的。所有其它成本和收益都可以且应该不予考虑。注意事项每个决策都涉及到从最少两个备选方案中进行选择。注意事项小测验

假设你试图决定是开车还是乘火车到到杭州旅游。对于两种方式，你都有充足的现金，但是你不想无谓地浪费钞票。你每年的驾照费在这项决定中是相关的吗? A是,驾照费是相关的。 B否,驾照费不是相关的。小测验 假设你试图决定是开车还是乘火车到到杭州旅游。小测验

假设你试图决定是开车还是乘火车到到杭州旅游。对于两种方式，你都有充足的现金，但是你不想无谓地浪费钞票。你车子的折旧费在这项决定中是相关的吗? A是,折旧费是相关的。 B否,折旧费不是相关的。小测验 假设你试图决定是开车还是乘火车到到杭州旅游。机会成本机会成本是指为了采取某种行动，而放弃的利益。机会成本并非实际发生的费用，不记录在公司的账目中。机会成本机会成本是指为了采取某种行动，而放弃的利益。机会成本面临多个方案而只选择一