某某年企业所得税汇算清缴风险管理和操作攻略-(-)课件

2012年企业所得税汇算清缴风险管理和操作攻略

主讲人：赵国庆国家税务总局税务学院所得税风险防范三步走：TwoOneThree认识风险选择风险把控风险对税务风险进行分析和测试

是管理企业税务风险的重要手段和必要手段纳税人寓管于测，以测促管

今天的内容所得税涉税风险分析One2012汇缴前的税会安排Two方向不对，努力白费今天的内容1、所得税涉税风险分析One一什么是纳税风险

企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多交了少交了税，或者是早交了晚交了税，或者是交错了税。风险并身并不可怕，可怕的是对风险的无知——---企业的现状：不知不觉去偷税，糊里糊涂多缴税多缴税客观性1损失性2可变性3规律性4可预测性5税务风险特点可控性6潜伏倍增7后果多重8

涉税风险：共性六点：

1、税务风险是客观存在2、税务风险是损失性的（损失不确定性）3、税务风险是可变性的4、税务风险是有规律可循的5、税务风险是可预测的6、税务风险是可以管理控制规避的规避、预防、抑制、转移、补救等多种手段化解涉税风险：特性二点：7、风险程度因潜伏时间积累倍增8、导致多重后果不仅有经济利益损失，也包括信用，名誉损失甚至相关责任人的司法追究纳多少纳不纳纳什么什么时候纳谁来纳在哪里纳一、企业税收风险六大类：第一部分：收入类项目政策分析及疑难问题解答1、开了发票的收入是否就一定属于企业所得税的应税收入?

增值税纳税义务发生时间：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

营业税纳税义务发生时间：

条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

企业所得税收入确认时间：

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）思考题：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

2011年第40号

企业所得税收入如何处理呢2、不征税收入与免税收入的区别免税收入：（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利组织的收入不征税收入：（一）财政拨款；

（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（三）国务院规定的其他不征税收入3、什么是财政性资金？财政性补贴要交税吗？《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）4、财政性资金如何会计处理？如何填报申报表？通过账务处理，具体看申报表5、哪些情况属于视同销售？如何进行调整根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）6、商业上的买一赠一如何开票、会计处理才可以不作为视同销售？《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）7、企业无偿接受的股权、机器设备需不需要交税？8、政策性搬迁收入的重大变化及申报表填报国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告（2012年第40号）《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）（废止）9、融资性售后回租业务是否确认应税收入？《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（2010年第13号）10、一次性收取多年的租金，应如何确认应税收入？《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）11、金额较大的非经营所得能否平均按5年计入应纳税所得额？《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（2010年第19号）12、股权转让收入核定征收，应该如何缴纳企业所得税？《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（2012年第27号）13、企业被管理员检查补缴的税款，可以用来弥补以前年度的亏损吗《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（2010年第20号）第二部分：成本费用扣除类项目政策分析及疑难政策解答1、成本费用税前列与发票的关系《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）2、工资税前列支对“合理性”和“实际发生”的理解《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）3、税务机关对企业所得税“工资”与个人所得税“工资”的差异关注《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函〔2009〕259号）4、劳务派遣的税前扣除风险点关注《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（2012年第15号）4、哪些费用可以作为福利费项目列支《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）5、职工福利费列支是否也需要发票？没有职工食堂，发放的伙食费是福利费吗？6、员工报销的通讯费应如何处理？7、老板报销的EMBA费用能否在职工教育经费列支？《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317号)8、公司为员工缴纳的意外险、健康保险、公众责任险能否税前扣除？《企业所得税法实施条例》：第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第四十六条企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。9、企业缴纳的雇主责任险可以在企业所得税前扣除吗？

雇主责任险是指以被保险人对其所雇用的员工在受雇期间从事相关工作时因意外事故或患职业病导致伤残、死亡或其他损失的赔偿责任为保险标的的保险。《保险法》第六十五条规定，责任保险是指以被保险人对第三者依法应负的赔偿责任为保险标的的保险。保险公司经营保险业务包括人身保险业务、财产保险业务和国务院保险监督管理机构批准的与保险有关的其他业务。《保险法》第九十五条规定，保险公司的业务范围：（二）财产保险业务，包括财产损失保险、责任保险、信用保险、保证保险等保险业务。10、企业为股东购买汽车，企业所得税上如何处理呢？

《财政部国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税〔2008〕83号）

11、企业为员工承担的个人所得税能在企业所得税前扣除吗？《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（2011年第28号）

12、企业向非金融机构借款利息支出如何在企业所得税前列支？

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）13、企业向个人借款的利息支出能在企业所得税前列支吗？

《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）14、企业向关联企业借款有扣除比例限制吗？《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）15、公司以法人的个人名义在银行房屋抵押贷款，所支付的利息是否可以在税前扣除？16、企业集团统一贷款，所属企业申请使用，该贷款利息能否税前扣除？国税发【2009】31：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。17、企业支付佣金是否必须取得发票才能税前扣除《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（2012年第15号）18、筹办期的业务招待费能否扣除？《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（2012年第15号）19、广告费、业务宣传费的扣除有何新规定

20、集团间如何进行广告费、业务宣传费的分摊

《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税[2012]48号）21、以前年度发生的应扣未扣费用如何进行税务处理

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（2012年第15号）

22、经济和同违约金能否税前列支，需要发票吗？

23、差旅费和会议费的税前扣除需要提供哪些证明材料？

24、出差补助要发票吗，要扣个税吗？

25、哪些研发项目的研发支出可以申请研发费加计扣除？

26、申报研发费加计扣除需提交哪些资料？

27、企业能够进行加计扣除的研究开发费用的范围包括哪些？

国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发〔2008〕116号）28、股权激励企业所得税税前扣除政策把握？

国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告.doc国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（2012年第18号）第三部分：资产类项目政策分析及疑难政策解答1、集团内部调拨取得固定资产，可否以调拨单为入账凭证计提折旧2、企业购买的古董字画可以计提折旧税前列支吗？3、企业无偿借出的固定资产提取的折旧是否允许在税前扣除？4、补提以前年度应提未提折旧能否税前列支？5、提前解约租赁房屋的尚未摊销完毕的装修费如何让处理租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。6、固定资产投入使用了，但未取得发票如何提取折旧在税前扣除？《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）

7、企业股权投资损失是否还在股权投资所得和转让收益限额内扣除？《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（2010年第6号）

8、哪些资产损失可以自行税前列支？哪些损失需要税务审批后列支？9、未实际处置的实物资产计算的损失能否申报扣除？10、关联企业之间发生的坏账损失能否税前扣除？

国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告.doc企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（2011年第25号）11、企业购买的财务软件能否进行加速摊销？企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）财税〔2012〕27号

12、哪些固定资产可以采取缩短折旧年限或采取加速折旧的方法

《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）第四部分：税收优惠类项目疑难问题解析与政策解读1、技术转让所得如何享受企业所得税减免税？《财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]111号）2、企业是高新和软件企业双重身份，减半优惠是按25%减半还是15%减半？《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函〔2010〕157号）3、免税收入是否必须弥补以前年度亏损？企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额4、免税项目亏损，能用应税项目弥补吗？《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）

5、小型微利企业能享受什么税收优惠？

《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税【2011】第117号）

6、小型微利企业的资产总额，从业人数如何计算《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）7、“公司＋农户”经营模式能否享受农产品生产企业所得税优惠？《国家税务总局关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告》（2010年第2号）8、软件企业如何享受税收优惠？《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第五部分：征收管理类项目政策分级及疑难问题解析

1、汇算申报后发现申报错误怎么办？

2、企业中途核定征收后恢复汇算清缴对以前年度未弥补亏损的影响

3、国内企业所支付的境外审计费、律师费要预提企业所得税吗？

4、支付给境外公司的进出口贸易佣金是否应到税务机关开具税务证明？

5、季度利润能否弥补以前年度亏损？

6、分支机构的资产损失应向总机构、还是分支机构申请审批?《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（2011年第25号）

资产损失捆绑资产非捆绑资产属分机构属总机构总机构申报总机构申报分支机构申报总机构清单申报谢谢大家（第14讲）考场作文开拓文路能力•分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题－—分析问题——解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1．小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如《世界改变了模样》四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2．序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3．总分式。如高考佳作《人生也是一张答卷》。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写《本草纲目》。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而