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会计2023会计20231页第十四章金融工具第十四章金融工具

学问点：金融资产的分类企业应当依据其治理金融资产的企业应当依据其治理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征对金融资产进展分类。是指企业如何治理其金融资产以产生现金流量。业务模式主要有三种：治理金融资产的业务模式〔1〕以收取合同现金流量为目标；以收取合同现金流量和出售金融资产为目标；其他业务模式。合同现金流量特征，是指金融工具合同商定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。金融资产的合同现金流量仅包括两种：合同现金流量特征本金的支付；以未偿付本金金额为根底的利息的支付。〔1〕企业治理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目以摊余本钱计量的金融资标，并且，在特定日期产生的现金流量，仅为本金和利息。产 〔2〕企业一般应当设置贷款、应收账款、债权投资等科目核算此类金融资产。〔1〕一般情形：现金流量仅为本金和利息，但是，业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标〔即有在某种特定状况下将其出售的打算〕。以公允价值计量且其变动〔2〕特别情形〔直接指定〕：现金流量并非本金和利息，但是，计入其他综合收益的金融业务模式为长期持有、猎取稳定分红、不关心价格的波动对损益的资产 影响〔即非交易性权益工具投资〕，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。企业一般应当设置其他债权投资其他权益工具投资等科目核算此类金融资产，其中后者适用于非交易性权益工具投资等。一般情形：除划分为上述两类金融资产之外的金融资产。特别情形〔直接指定〕：假设能够消退或显著削减会计错配，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

且其变动计入当期损益的金融资产。企业一般应当设置交易性金融资产等科目核算此类金融资产。【提示】当金融资产属于衍生工具〔符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具等除外划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。直接指定为某类金融资产的，一经指定不得撤销。在非同一把握下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【例题·单项选择题】2×1532000品。理财产品协议商定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%；364产的市值状况；到期资产价值扣除银行依据资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部安排给投资者；有的该银行理财产品，正确的会计处理是〔〕。作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益作为以摊余本钱计量的金融资产，依据预期收益率确认利息收入作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产合收益作为其他债权投资，依据同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入『正确答案』C『答案解析』在产品设立以后，不存在活泼市场，不允许提前赎回且到期前不能转让，因此，不能能作为其他债权投资。

学问点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理实际支付的全部价款－交易费用－已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息＝交易性金融资产〔本钱〕实际支付的全部价款－交易费用－已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息＝交易性金融资产〔本钱〕交易费用包括支付给代理机构、询问公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，取得时不包括债券溢价、折价、融资费用、内部治理本钱及其他与交易不直接相关的费用。债券利息，应当单独确认为应收工程。在持有期间取得的现金股利或利息，属于应收工程收回的冲减应收工程，超过局部应持有期当确认为投资收益。间 资产负债表日，按公允价值进展后续计量，公允价值变动计入当期损益〔公允价值变动损益〕。处置该类金融资产时，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益。借：银行存款处置时贷：交易性金融资产——本钱——公允价值变动〔或借记〕投资收益〔或借记〕【链接】交易性金融资产常见的考核角度：交易性金融资产的初始入账金额的计算；出售交易性金融资产时产生的投资收益；因持有交易性金融资产而产生的投资收益；某一年因交易性金融资产而产生的损益；交易性金融资产的所得税问题。【例题·单项选择题】甲公司2×15101010086040.162×151229602×15确认的投资收益为〔〕。A.100B.116C.120D.132『正确答案』B『答案解析』投资收益＝960－〔860－4－16〕－4＝116〔万元〕

学问点：以摊余本钱计量的金融资产的会计处理1.初始本钱确定：应当按公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金初始取得时

独确认为应收工程。独确认为应收工程。实际利率时不需要考虑预期信用损失。除应收利息。持有期间持有期间到期及处置

实际利率法，在每个期末，依据每期期初摊余本钱和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。息”。销。与初始利息调整金额相等。持有期间摊余本钱：是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果：①扣除已收回的本金；②加上或减去承受实际利率法将该初始确认金〔利息调整的摊销额〕；③扣除已发生的减值损失。＝〔投资收益〔实收利息〕－已收回的本金－已发生的减值损失。另外，本期期末摊余本钱即下期期初的摊余本钱。0。入投资收益。【例题·20×7111211101220×6年1110035%，20×6放。合同商定，该债券的发行方在遇到特定状况时可以将债券赎回且不需要为提前赎回支付额外款项。甲现金流量特征，将该债券分类为以摊余本钱计量的金融资产。要求：依据上述资料，不考虑其他因素，答复以下问题。甲公司购入乙公司债券的入账价值是〔〕。A.1050B.1062C.1200D.1212『正确答案』B『答案解析』入账价值＝〔1110＋12〕－1200×5%＝1062〔万元〕借：债权投资——本钱 1200应收利息 60贷：银行存款 1122债权投资——利息调整 138或入账价值＝1200－138＝1062〔万元〕会计2023会计20234页甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是〔〕。A.120B.258C.270D.318『正确答案』B＝12×100×5%×2＋〔12×100－1062〕＝120＋138＝258〔万元〕【例题·单项选择题】20×1114〔于次年初支付上年度利息〕、到期还本债券，面值为100051050另发生交易费用220×112313520×11231〔〕。A.1035B.1037C.1065067『正确答案』B『答案解析』20×11231＝1050＋2－1000×5%＋35＝1037〔万元〕

学问点：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理〔债券投资〕企业应在“其他债权投资”科目中核算交易费用：按公允价值进展初始计量，交易费用计入初始确认金额，其交易费用与溢、折价等一起记入“利息调整”明细科目。会计处理

取得时持有期间处置时

应收工程：企业取得该金融资产所支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收工程〔应收利息〕。1.持有期间取得的利息，属于已经确认为应收工程的，冲减应收工程；超过局部应当计入当期损益。2.资产负债表日，该金融资产的公允价值变动金额计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。该金融资产发生的减值损失，应计入当期损益〔信用减值损失〕；外币金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益〔财务费用〕。同时，将原直接计入全部者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。【例题·综合题】20×7111028.2443司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，付额外款项。甲保险公司在购置该债券时，估量发行方不会提前赎回。甲公司依据其治理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×712311000.094假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：〔1〕20×711借：其他债权投资——本钱1000——利息调整28.244〔挤〕贷：银行存款1028.244〔2〕20×71231借：应收利息40贷：投资收益30.85其他债权投资——利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40利息收入＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85〔元〕年末摊余本钱＝1028.244＋30.85－40＝1019.094〔元〕年末账面价值＝1000＋28.244－9.15＝1019.094〔元〕借：其他综合收益 19贷：其他债权投资——公允价值变动 19年末账面价值＝1000＋28.244－9.15－19＝1000.094〔元〕年末摊余本钱＝1028.244＋30.85－40＝1019.094〔元〕〔3〕20×8年1月16日，甲公司将该债券以1039.094元出售。借：银行存款 1039.094其他债权投资——公允价值变动 19贷：其他债权投资——本钱 1000——利息调整 19.094投资收益 39利息调整＝〔借方〕28.244－〔贷方〕9.15＝19.094〔元〕投资收益＝1039.094－〔1000＋19.094－19〕＝39〔元〕借：投资收益 19贷：其他综合收益 19处置产生投资收益＝39－19＝20〔万元〕

学问点：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理应按其公允价值与交易费用之和，借记“其他权益工具投资——本钱”科目，取得时持有期间处置时

按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。投资持有期间被投资单位宣揭露放现金股利时，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。他权益工具投资——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；反之，则编制相反分录。不计提损失预备，外币投资形成的汇兑差额计入其他综合收益。应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资”科目，差额计入留存收益。同时，应将原计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益。【例题20×2621000800016万元。甲公司将购入的上述乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×212311020×3年820113310967〔。A.2951B.967C.2984D.3000『正确答案』A『答案解析』甲公司因出售股票应确认的留存收益＝10967－8016＝2951〔万元〕。【例题·单项选择题】20×669855〔含交易费用5〕购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×61231920×725100020×7821820×7〔〕。A.－40B.15C.－90D.－105『正确答案』B2×7年利润表中因该金融资产应确认的投资收益100×1.5＝1万元出售价款与买价之间的差额在出售时均计入留存收益，并不影响损益。

学问点：金融资产减值以摊余本钱计量的金融资产。以摊余本钱计量的金融资产。业的权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，不能计提减值预备。〔一〕减值范围〔3〕租赁应收款。合同资产。贷款承诺。但分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的除外。财务担保合同。【例题·多项选择题】金融工具确实认和计量准则规定，企业应当以预期信用损失为根底，对其相关工程进展减值会计处理并确认损失预备。其中，相关工程包括〔〕。以摊余本钱计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.合同资产『正确答案』ACD『答案解析』选项B，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动本身就是计入当期损益的，不需要对其再计提减值预备。〔二〕金融工具损失预备的计量企业应当以预期信用损失为根底对相关金融工具进展减值会计处理并确认损失预备。预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。计量根底

信用损失是全部现金短缺的现值。信用损失＝合同应收的全部合同现金流量按原实际利率折现后的现值－预期收取的全部现金流量按原实际利率折现后的现值运用上述公式时，假设该金融资产在此前已发生信用减值，则应依据该金融资产此前经信用调整后的实际利率折现。上述公式中的现金流量，应当包括出售所持担保品获得的现金流量，以及属于合同条款组成局部的其他信用增级所产生的现金流量。收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。【提示】直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不需要计提减值预备。【例题·多项选择题】关于金融工具减值的处理，以下说法