2税收筹划基础篇课件

税收筹划概述.(一)主观原因-----降低纳税成本对企业而言，纳税作为一种直接的现金支出，意味着其当期既得经济利益的损失。这种客观存在的经济利益刺激必然促使企业去想方设法地减轻税负。

一、纳税人减轻税收负担的动因分析.

纳税成本是指企业在履行其纳税义务时所支付的和潜在支付的各种资源的价值。它一般包括三个部分：1、所纳税款，是直接的现金支出，即税收缴款书上所列的金额，又叫“外显成本”(explicitcost)，是纳税成本中最主要的部分。.参考资料一：宏观税负率T/GDP

国内税收收入宏观税负率=

国内生产总值.中国宏观税负率

年度国内生产总值(亿元)税收收入（亿元）宏观税负率%1999820671031512.572000894421266614.122001959331516615.8120021023981699716.6020031166942046617.5220041365152571818.8420051823213086616.93%20062090893763618%2007

246619

49450

20.05%2008

3006705422018.03%200933535359514.717.75%.国家2007年

墨西哥20.5

土耳其23.7美国28.3

瑞士

29.7比利时

44.4法国43.6瑞典48.2

丹麦48.9

OECD国家的宏观税负率%.（1）高税负国：发达国家30%(瑞典荷兰50-60%，法国德国40-50%)

（2）中等税负国：发展中国家20-30%（泰国20％韩国27％巴西27％埃及22％）（3）轻税负国：15%-20％

A经济不发达。如非洲的内陆国家玻利维亚

B避税港。香港所得税率16.5%，新加坡16％加纳12％，藏富于民

C非税收资源国。科威特90%，伊朗60%。.

参考资料二：微观税负率

国际通用衡量个人纳税人的税收负担指标----免税日纳税人在本年度的这一天之前,所赚的每一分钱都以税收的形式缴给了政府,这一天之后所有收入才归自己.免税日越提前,说明纳税人税负越轻..

美国纳税人的负担

美国是以个人所得税为主的国家，美国纳税人的税收负担很重。美国税收基金会每年要发布免税日，而且公告税收负担。

美国纳税人的税收负担是将一年365天根据收入与支出情况进行分配,看多少天是为纳税或其他。.年份免税日

20034月16日

20044月17日

20054月11日

20064月20日

20074月26日

20084月23日.

美国税收基金会发布了2008年的美国纳税人税收负担的报告，报告显示：

2008年免税日为4月23日，税收负担如下：.2008年2003年天数

费用

天数74联邦税

7439州和地方税

3560住房费用

6150医疗费用

4435食品费用

3029交通通讯费用

2813衣服饰物费用

149

存款

1121休闲娱乐

2135

其他费用

47.美国纳税人的缴纳各种税种时间2008年2003年42天联邦和州所得税51天28天工薪税（社会保险税）29天16天

销售税、货物税18天12天财产税11天113天合计109天.

参考资料三痛苦指数

美国著名经济刊物《福布斯》国际版每年要发表税负痛苦指数（TaxMiseryIndex）调查报告。

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税负痛苦指数的得分是以各地区最高边际税率计算的，被选用的各税种最高边际税率加总的结果就是税负痛苦指数。如《福布斯》推出的税负痛苦指数即是将企业所得税、个人所得税、财产税、雇主社会保险、雇员社会保险和增值税（或销售税）最高法定税率直接加总，2005年，对应我国的具体情况，财产税为零，其他各税依次为企业所得税33%、个人所得税45%、雇主社会保险即公司缴纳的社保金44.5%、雇员社会保险即个人缴纳的社保金20.5%，增值税17%，最高边际税率直接加总得出税负指数为160。

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数据显示，2005年，在52个国家和地区当中,痛苦指数最高的前五名分别为法国(174.8)、中国(160.0)、比利时（156.1）、瑞典(150.0）和意大利（146.0）；其后四个地区顺序是美国乔治亚州、塞浦路斯、香港和阿拉伯联合酋长国（18.0）。

.排名国家指数1法国174.82中国160.03比利时156.14瑞典150.05意大利146.0－4美国乔治亚州－3塞浦路斯－2香港43.5－1阿拉伯联合酋长国18.02005年税负痛苦指数.排名国家指数1法国166.82比利时156.43中国152-5新加坡79.5-2香港43.5-1阿拉伯联合酋长国182007年税负痛苦指数.排名国家指数1法国166.82荷兰3比利时

4比利时

5中国152-3香港-2阿拉伯联合酋长国-1卡塔尔2008年税负痛苦指数.排名国家1法国１６７.９

2中国１５９.０3比利时4瑞典5荷兰-3香港-2阿拉伯联合酋长国-1卡塔尔2009年税负痛苦指数.2、纳税费用，又叫纳税的奉行费用，是企业履行纳税义务时所支付的除税款之外的其它费用，是间接支出，又叫“内涵成本”（implicitcost）。3、风险成本，一般指因纳税给企业带来或加重的风险程度，如投资扭曲风险、经营损失风险和纳税支付有效现金不足风险等潜在的损失。.

(二)客观原因1、合法降低纳税成本是纳税人的一项基本权利2、税收政策的导向性3、公共服务的不完善性

.二、纳税人减轻税负的途径

(一)纳税人减轻税负的途径

1、偷税

偷税(taxevasion)指：“纳税人或扣缴义务人故意违法税收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。.

《征管法》

第六十三条规定：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。(参见逃税案)

《刑法》201条“逃避缴纳税款罪”:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。有上述行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。.2、避税

纳税人通过非违法手段，利用税制漏洞减轻或规避税负的行为。

避税包含实质违法但形式合法这个灰色地带和税务管理盲点。.3、漏税纳税人计算失误、适用政策错误、笔误少缴税款的行为。3年--5年内追征4、骗税以假装出口或其他手段骗取国家出口退税的行为《征管法》税款、滞纳金、1倍以上5倍以下罚款《刑法》1倍以上5倍以下罚金

5年，10年有期徒刑，无期徒刑.5、欠税纳税人拖欠税款的行为《征管法》追缴税款、滞纳金、50%以上5倍以下罚款《刑法》欠税1－10万元3年有期徒刑欠税10万元以上3－7年有期徒刑6、抗税

以暴力或威胁方法拒不缴税的行为《征管法》追缴税款、滞纳金、1倍以上5倍以下罚款《刑法》1倍以上5倍以下罚金

3年以下有期徒刑情节严重，3－7年有期徒刑.上述方法均为达摩克利斯之剑.

又为节税（taxsaving），是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，管理生产、经营和投资、理财活动的一种企业涉税管理活动。

7、税收筹划.

税收筹划的基本特征：(1)合法性

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(2)预期性

亡羊补牢为时已晚

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司马迁扁鹊见齐桓公《史记·扁鹊仓公列传》

“扁鹊过齐，齐桓公侯客之。入朝见，曰：君有疾在腠理，不治将恐深。桓侯曰：寡人无疾。扁鹊出，桓侯谓左右曰：医之好利也，欲以不疾者为功。后五日，扁鹊复见，曰：君有疾在血脉，不治恐深。桓侯曰：寡人无疾。扁鹊出，桓侯不悦。后五日，扁鹊复见，曰：君有疾在肠胃间，不治将深。桓侯不应。扁鹊出，桓侯不悦。后五日，扁鹊复见，望见桓侯而退走。桓侯使人问其故，扁鹊曰：疾之居腠理也，汤熨之所及也；在血脉，针石之所及也；其在肠胃，酒醪之所及也；其在骨髓，虽司命无奈之何。今在骨髓，臣是以无请也。后五日，桓侯体痛，使人召扁鹊，扁鹊已逃去。桓侯遂死。”

.(3)综合性其一，应综合衡量各种税负之间的此消彼涨，以确定整体税负的轻重；其二，它有机地融汇于企业理财活动的全过程，与财务会计、外汇管理、进出口贸易、国际结算等多种领域发生联系；其三，纳税筹划要综合反映了企业筹资、投资和生产经营的素质和水平。

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(4)时效性.

在上述几种途径中，哪一种是企业减轻税负的最佳途径呢？

.途径偷税避税纳税筹划1、性质违法，不合理非违法，不合理合法，合理2、发生时间纳税义务发生之后纳税义务发生之（中）纳税义务发生之前3、效果损失（金钱、声誉）大只能获得短期经济利益能获取长期经济利益对微观无利对微观有利对微观有利对宏观无利对宏观无利对宏观有利4、政府态度坚决打击和惩罚反避税保护、鼓励和倡导5、纳税水平低水平（愚昧者）中等水平（精明者）高水平（智慧者）6、发展趋势越来越少越来越少越来越多.总结：