审计第十八章-完成审计工作(讲义)

审计第十八章——完成审计工作〔讲义〕【学问点】完成审计工作概述审计完成阶段是审计的最终一个阶段性的审计工作。一、评价审计中的重大觉察★在审计完成阶段，工程合伙人和审计工程组考虑重大觉察和事项。在审计完成阶段，工程合伙人和审计工程组考虑的重大觉察和事项的例子包括：期中复核中的重大觉察及其对审计方法的影响；涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关披露；就识别出的重大风险，对审计策略和打算的审计程序所作的重大修正；在与治理层和其他人员争论重大觉察和事项时得到的信息；与注册会计师的最终审计结论相冲突或不全都的信息。留意：注册会计师在审计打算阶段对重要性的推断评估审计差异时对重要性的推断是不同的远远低于在打算阶段确定的重要性水平，注册会计师应重评估已猎取的审计证据的充分性和适当性。二、评价审计过程中觉察的错报★★★〔一〕错报的沟通和更正累积的全部错报与适当层级的治理层进展沟通。注册会计师还应要求治理层更正这些错报。准时与适当层级的治理层沟通错报事项是重要的为错报，并实行必要行动，如有异议则告知注册会计师。留意：第一，治理层更正全部错报〔包括注册会计师通报的错报，能够保持会计账簿和记录与本期相关的非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致将来期间财务报表消灭重大错报的风险。拒绝更正沟通的局部或全部错报应当了解治理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。〔二〕评价未更正错报的影响未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。实际的财务结果对重要性作出修改〔如适用进展的重评价导致需要确定较当性，以猎取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的根底。注册会计师需要考虑每一单项错报响。留意：不太可能被其他错报抵销；其次，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的；定性不产生重大影响；低于单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时可能将这些错报评价为重大错报。〔三〕书面声明注册会计师应当要求〔如适用错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。这些错报工程的概要应当包含在书面〔如适用调整财务报表以更正重大错报，注册会计师应当要求其供给有关未更正错报的书面声明。三、复核审计工作底稿和财务报表★〔一〕对财务报表总体合理性进展总体复核〔二〕评价审计结果对重要性和审计风险进展最终评价；对财务报表形成审计意见并草拟审计报告。〔三〕复核审计工作底稿工程组内部复核在安排复核工作时，应当由工程组内阅历较多的人员复核阅历较少的人员的工作。全部的审计工作底稿至少要经过一级复核。工程合伙人应当对工程组依据会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。工程质量把握复核【学问点】期后事项一、期后事项的含义和种类★★〔一〕含义期后事项是指财务报表日至审计报告日审计报告日后知悉的事实。留意：不应早于〔包括治理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当确信已猎取以下审计证据：〔1〕构成整套财〔2〕被审计单位的董事会、治理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。其次，财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与财务报表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的日期为截止日期。〔二〕种类为了确定期后事项对被审计单位财务报表的影响层考虑，并需要注册会计师审计：财务报表日后调整事项调整。财务报表日后非调整事项不需要调整务报表因此可能受到误会，就应在财务报表中以附注的形式予以适当的披露。留意：结合会计学问区分调整和非调整期后事项。〔三为三个时段：第一个时段是财务报表日至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”；其次个时段是审计报告日后至财务报表报出日前“其次时段期后事项”；第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间觉察的事实称为“第三时段期后事项”。二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项★★★〔一〕责任——主动识别责任报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。〔二〕识别第一时段期后事项的审计程序用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：了解治理层为确保识别期后事项而建立的程序；询问治理层和治理层〔如适用，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；猎取会议纪要的状况下，询问此类会议争论的事项；查阅被审计单位最近的中期财务报表〔如有。除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施以下一项或多项审计程序是必要和适当的：报告；就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律参谋，或扩大之前口头或书面查询的范围；分、适当的审计证据。〔三〕知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑假设注册会计师识别出对财务报表有重大影响的期后事项适用的财务报告编制根底的规定在财务报表中得到恰当反映。假设治理层拒绝作出恰当反映，则出具非无保存意见审计报告。三、注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实★★★〔一〕责任——被动识别责任表的事实告知注册会计师。留意：的期后事项。〔二〕知悉其次时段期后事项时的考虑〔如适用争论该事项；确定财务报表是否需要修改；假设需要修改，询问治理层将如何在财务报表中处理该事项。治理层修改财务报表时的处理注册会计师应当依据具体状况对有关修改实施必要的审计程序；同时，注册会计师应当将用以识别期后事项的上述审计程序延长至的审计报告日表出具的审计报告。留意：的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。假设治理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单将用以识别期后事项的上述审计程序延长至的审计报告日方式之一：补充报告日期对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。X所述事项的日期为[仅针对附注X审计程序完成日期]之外，[原审计报告日]。”的或经修改的审计报告期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。治理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理假设认为治理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当依据规定发表非无保存意见，然后再提交审计报告。治理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理假设认为治理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，〔除非治理层全部成员参与治理被审计单位在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。法防止财务报表使用者信任该审计报告。四、注册会计师在财务报表报出后知悉的事实★★★〔一〕责任——没有义务识别第三时段期后事项留意：后事项的可能性。其次，第三时段期后事项必需满足的条件：这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；该事实假设被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。〔二〕知悉第三时段期后事项时的考虑注册会计师应当：与治理层和治理层〔如适用〕争论该事项；确定财务报表是否需要修改；假设需要修改，询问治理层将如何在财务报表中处理该事项。第一，治理层修改财务报表时的处理假设治理层修改了财务报表，注册会计师应当实行如下必要的措施：依据具体状况对有关修改实施必要的审计程序。复核治理层实行的措施能否确保全部收到原财务报表和审计报告的人士了解这一状况。延长实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具的审计报告。在特别状况下，修改审计报告或供给的审计报告。留意：注册会计师应当在的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的具体缘由和注册会计师供给的原审计报告。其次，治理层未实行任何行动时的处理假设治理层没有实行必要措施确保全部收到原财务报表的人士了解这一状况册会计师将设法防止财务报表使用者信任该审计报告。意见是适当的。【学问点】书面声明计证据。留意：第一，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。册会计师警觉存在重大问题的可能性。必要分、适当的审计证据。一、针对治理层责任的书面声明★★★〔如适用〕的责任。针对供给的信息和交易的完整性注册会计师应当要求治理层就以下事项供给书面声明：依据审计业务商定条款，已向注册会计师供给全部的相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触全部相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；全部交易均已记录并反映在财务报表中。留意：的有关治理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。〔1〕代表被审计单位签订审计业务商定条款的人〔2〕〔3〕4〕状况的转变需要治理层再次确认其责任。二、其他书面声明★★★假设注册会计师认为有必要猎取一项或多项其他书面声明多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求治理层供给这些书面声明。〔一〕关于财务报表的额外书面声明注册会计师应当要求治理层供给根本书面声明外其他书面声明。其他书面声明可能是对根本书面声明的补充会计政策编制根底对相关事项进展了确认、计量、列报或披露。〔二〕与向注册会计师供给信息有关的额外书面声明注册会计师可能认为有必要要求治理层供给书面声明全部内部把握缺陷向注册会计师通报。〔三〕关于特定认定的书面声明可能认为有必要要求治理层供给有关财务报表特定认定的书面声明就治理层的推断或意图或者完整性认定从其他审计证据中猎取的了解。被审计单位以前对声明的意图的实际实施状况；被审计单位选取特定措施的理由；被审计单位实施特定措施的力气；是否存在审计过程中已猎取的、可能与治理层推断或意图不全都的任何其他信息。三、书面声明的日期和涵盖的期间★★★书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的全部财务报表和期间。留意：表审计意见，也不能签署审计报告。无法就上述期间供给局部或全部书面声明不能减轻现任治理层对财务报表整体的责任，注册会计师照旧需要向现任治理层猎取涵盖整个相关期间的书面声明。四、书面声明的形式★书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。五、对书面声明牢靠性的疑虑以及治理层不供给要求的书面声明★★★〔一〕对书面声明牢靠性的疑虑对治理层的存在疑虑，注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的牢靠性可能产生的影响治理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进展。在这