第四章主要经济业务事项账务处理课件

第四章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金和银行存款以及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等（有股票、公司债券等）。第一节款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置1、“库存现金”账户，资产类账户，用来核算企业的库存现金借方贷方库存现金

企业增加的库存现金企业减少的库存现金余额：企业实际持有的库存现金余额第一节款项和有价证券的收付2、“银行存款”账户，资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方贷方银行存款

企业增加的银行存款企业减少的银行存款余额：企业存在银行或其他金融机构的各种款项余额第一节款项和有价证券的收付（二）主要经济业务的账务处理1、提取现金的业务处理例：长江公司从开户银行提取现金10000元，以备日常零星开支。借：库存现金10000

贷：银行存款10000第一节款项和有价证券的收付二、交易性金融资产1、主要账户：“交易性金融资产”，资产类账户。用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方贷方交易性金融资产企业取得的交易性金融资产的公允价值企业出售的交易性金融资产的账面价值余额：交易性金融资产的公允价值第一节款项和有价证券的收付2、“其他货币资金”账户，资产类账户，用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。借方贷方其他货币资金

企业从银行账户转入证券公司资金账户的款项企业从证券资金账户转入银行账户的款项余额：企业在证券公司开设的资金账户第一节款项和有价证券的收付3、“投资收益”账户，损益类账户。用来核算企业确认的投资收益或投资损失。借方贷方投资收益

为取得交易性金融资产支付的交易费用出售交易性金融资产获得的投资收益出售交易性金融资产发生的投资损失期末结转交易性金融资产投资损失期末结转交易性金融资产投资收益第一节款项和有价证券的收付（二）主要经济业务的账务处理长江公司2011年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元.该业务作为交易性金融资产：借：交易性金融资产—成本1000000

投资收益2000

贷：银行存款1002000

第一节款项和有价证券的收付企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目第一节款项和有价证券的收付【例】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元,2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：第一节款项和有价证券的收付（1）2007年1月8日，购入丙公司公司债券时：

借：交易性金融资产—成本25500000

应收利息500000

投资收益300000

贷：银行存款26300000

（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

借：银行存款500000

贷：应收利息500000第一节款项和有价证券的收付（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

借：应收利息-丙公司1000000

贷：投资收益1000000（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：

借：银行存款1000000

贷：应收利息-丙公司1000000第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，同时使用寿命超过一个会计年度的有形资产，通常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。第二节财产物资的收发、增减和使用一、原材料（一）原材料按实际成本计价的收发核算：1、“在途物资”账户，资产类账户，用来核算采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费（不含增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。第二节财产物资的收发、增减和使用借方贷方在途物资

购入材料的采购成本已验收入库材料的的采购成本余额：尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的采购成本该账户的明细账设置，是按可供应单位和物资品种来设置的。第二节财产物资的收发、增减和使用2、“原材料”账户，资产类账户，用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入、发出、结存的实际成本。借方贷方原材料

已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额：库存材料的实际成本该账户明细账的设置是按原材料的类别、品种、规格分别设置第二节财产物资的收发、增减和使用3、“应付账款”账户，负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。借方贷方应付账款

应付款项的偿还数应付未付款项的发生额冲上月暂估入账的应付账款月末暂估入账的应付账款余额：企业期末预付的款项余额：企业期末尚未偿还及暂估的款项该账户是按供应单位来设置明细分类账的第二节财产物资的收发、增减和使用4、“应付票据”账户，负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方贷方应付票据

应付票据的已偿付金额企业开出、承兑的应付金额余额：企业期末尚未到期的应付票据金额该账户应按债权人进行明细核算，同时企业应设置一本备查簿来登记每一票据的详细资料第二节财产物资的收发、增减和使用商业承兑汇票是由出票人签发的，由银行以外的付款人承兑，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行承兑汇票是由出票人签发的，由银行承兑的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票与银行承兑汇票是不同的两个概念，商业汇票的由出票人到期后支付的，银行承兑汇票到期后是由银行无条件支付的。第二节财产物资的收发、增减和使用5、“应交税费”账户，负债类账户，用来核算企业按照税法等规定计算的应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。借方贷方应交税费

实际交纳的各种税费应交未交的各种税费余额：企业期末多交或尚未抵扣的税费余额：企业期末尚未交纳的税费第二节财产物资的收发、增减和使用借方贷方应交税费—应交增值税

增值税的进项税额增值税的销项税额上交本期增值税余额：企业期末尚未交纳的增值税余额：企业期末多上交或尚未抵扣的增值税企业应按税种设置各种明细账。“应交税费—应交增值税”则按进项税额、销项税额等内容设置明细账（多栏式）第二节财产物资的收发、增减和使用6、“预付账款”账户，资产类账户，用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。借方贷方预付账款

预付及补付的款项购进货物所需支付的款项及退回多余的款项余额：企业期末尚未结算的预付款项余额：企业期末尚未补付的款项该账户按供应单位设置明细账第二节财产物资的收发、增减和使用7、“生产成本”账户，成本类账户，是用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。借方贷方生产成本应计入产品成本的各项费用完工入库产品的生产成本余额：期末尚未完工的产品（在产品）的实际生产成本该账户的明细账按产品的品种来设置，进行明细分类核算第二节财产物资的收发、增减和使用8、“制造费用”账户，成本类账户，用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方贷方制造费用

企业在制造过程中发生的各项间接费用月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用该账户期末分配结转后无余额。该账户按不同车间、部门和费用项目来设置明细账，进行明细分类核算第二节财产物资的收发、增减和使用9、“管理费用”账户，损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等等借方贷方管理费用

发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的金额该账户期末结转后无余额该账户按费用项目设置明细账第二节财产物资的收发、增减和使用（二）主要经济业务的账务处理1、购买原材料的账务处理(1)购买原材料的五种情况在购买原材料时，除材料验收入库同时支付货款外，通常还会发生原材料验收入库与货款不同步的情况，包括材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库，采用预付款项购货、先收料但月末发票未到而无法确定其实际成本四种情况。第二节财产物资的收发、增减和使用①收料的同时支付货款例：长江公司从星光公司购入丙材料200千克，单价25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857（850+7），全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。借：原材料—丙材料5100

应交增值税—应交增值税（进项税额）857

贷：银行存款5957第二节财产物资的收发、增减和使用②先收料后付款例：长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，单价5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735（1700+35），材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。借：原材料—甲材料10500

应交税费—应交增值税（进项税额）1735

贷：应付账款—三宏公司12235第二节财产物资的收发、增减和使用③先付款后收料例：长江公司从宏远公司购入乙材料1000千克，单价20元，增值税进项税额3400元，材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫借：在途物资—乙材料20000

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400第二节财产物资的收发、增减和使用④采用预付款项购货例：长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元，借：预付账款—恒通公司10000

贷：银行存款10000第二节财产物资的收发、增减和使用⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。例：长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值30000元。借：原材料—丁材料30000

贷：应付账款—黄河公司30000这类业务一般发生在月末，由于单据发票传递时间不及时，所以不能及时入账。下月初要冲回，借：应付账款—黄河公司30000

贷：原材料—丁材料30000等有关单据到达企业，再正常处理。第二节财产物资的收发、增减和使用(2)材料采购成本的计算材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。材料的采购成本包括：买价、采购费用（运杂费、入库前挑选整理费用和正常损耗）材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的（应直接计入该种材料的成本），有的是为了采购几种材料发生的（则应在有关材料之间进行分配，再计入相关材料的成本，分配的标准可按材料的买价、重量或体积等标准）。第二节财产物资的收发、增减和使用2、发生原材料的账务处理（1）存货（材料）发出成本的计算实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。①个别计价亦称个别认定法，是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致。这种方法计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。第二节财产物资的收发、增减和使用②先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。这种方法是收入存货时，逐笔登记收入存货数量、单价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。这种方法可随时结转成本，但较烦琐，如果存货收发业务较多，且存货单位不稳定时，其工作量较大。第二节财产物资的收发、增减和使用③月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。存货单位成本＝【月初库存存货的实际成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）】÷（月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和）第二节财产物资的收发、增减和使用本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本该法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。第二节财产物资的收发、增减和使用④移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。存货单位成本＝（原有库存存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量＋本次进货数量）本次发出存货的成本＝本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单价第二节财产物资的收发、增减和使用（2）发出材料的汇总实务工作中，企业会计部门根据转来的领料凭证后，编制“本月材料耗用汇总表”如图（P。62）然后根据上述材料耗用汇总表，编制会计分录借：生产成本—A产品—B产品

制造费用管理费用

贷：原材料—甲材料—乙材料—丙材料第二节财产物资的收发、增减和使用（二）原材料按计划成本计价的收发核算1、主要账户设置：（1）、“原材料”账户，该科目与按实际成本计价的核算内容相同，但借方、贷方和余额均反映材料的计划成本。（2）、“材料采购”账户，资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入材料、商品等的采购成本。（3）、“材料成本差异”账户，资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。用来核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。材料采购购入材料的实际采购成本结转入库材料的节约差异额结转入库材料的计划成本结转入库材料的超支差异额余额：在途材料成本材料成本差异结转入库材料的超支差异额结转入库材料的节约差异额结转发出材料应负担的节约差异额

结转发出材料应负担的超支差异额余额：库存材料超支差异额余额：库存材料节约差异额第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用2、主要经济业务的账务处理（1）购买原材料的核算①付款同时收料(教材P.64)用银行存款支付货款：借：材料采购—A

200000

应交税费—应交增值税（进）34000

贷：银行存款234000第二节财产物资的收发、增减和使用材料验收入库：借：原材料—A材料210000

贷：材料采购—A材料210000结转入库材料的成本差异：（节约差）借：材料采购—A材料10000

贷：材料成本差异10000②先付款、后收料（见教材64页）③先收料、后付款（见教材64页）第二节财产物资的收发、增减和使用（2）原材料发出的核算：采用计划成本核算的企业，原材料发出的核算程序与实际成本计价也基本相同。区别主要是在月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。①原材料成本差异率的计算：月初材料成本差异率=月初库存材料成本差异额月初库存材料的计划成本×100%本月材料成本差异率=月初库存材料差异额+本月购入材料差异额月初库存材料计划成本+本月入库材料计划成本×100%第二节财产物资的收发、增减和使用根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本，计算公式如下：本月发出原材料应负担的成本差异=本月发出原材料的计划成本×原材料成本差异率第二节财产物资的收发、增减和使用②主要账务处理：日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本（正常核算，同前实际成本核算一样），同时要计算应负担的成本差异，会计分录：借：生产成本

制造费用等科目

贷：材料成本差异（超支差）如果是节约差，则做相反的分录。材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算，材料成本差异率一般是按材料类别分别进行确定。第二节财产物资的收发、增减和使用二、库存商品1、“库存商品”账户，资产类账户，用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际生产成本借方贷方库存商品已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出库的各种产品的实际生产成本余额：企业期末库存产品的实际成本该账户的明细账按库存商品的品名、种类和规格来设置，进行明细分类核算第二节财产物资的收发、增减和使用2、“主营业务成本”账户，损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。借方贷方主营业务成本

本期因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本期末转入“本年利润”账户的已销售产品的生产成本该账户期末结转后无余额，该账户可按主营业务的种类进行明细核算第二节财产物资的收发、增减和使用（二）主要经济业务的账务处理1、产成品入库的账务处理借：库存商品—A产品—B产品

贷：生产成本—A产品—B产品2、销售商品结转销售成本的账务处理

借：主营业务成本—A产品

贷：库存商品—A产品第二节财产物资的收发、增减和使用三、固定资产1、“固定资产”账户，资产类账户核算企业固定资产原始价值（原值）的增减变动和结存情况。固定资产的成本也称原始价值，简称原价，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果固定资产是自制，则其成本包括制造过程中发生的直接成本和间接成本（资本化利息）第二节财产物资的收发、增减和使用借方贷方固定资产

固定资产原始价值的增加值固定资产原始价值的减少值余额：企业期末现有固定资产的原始价值该账户按固定资产类别和每一个具体项目设置明细账，进行分类明细核算，同时，设置固定资产登记卡片，单独核算每一项固定资产的增减变化的具体情况。第二节财产物资的收发、增减和使用2、“累计折旧”账户，资产类账户，是“固定资产”账户的一个调整账户。用来核算企业固定资产发生的累计折旧。借方贷方累计折旧已提固定资产折旧的减少数或转销数额固定资产计提的折旧额余额：期末现有固定资产的累计折旧该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算第二节财产物资的收发、增减和使用3、“固定资产清理”账户，资产类账户，用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。借方贷方固定资产清理转出固定资产的账面价值支付相关税费及其他费用结转清理净收益收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等应由保险公司或过失人赔偿的损失结转清理净损失余额：尚未清理完毕的净损失第二节财产物资的收发、增减和使用4、“营业外收入”账户，损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。借方贷方营业外收入

期末转入“本年利润”账户的数额取得的各项营业外收入该账户期末结转后无余额第二节财产物资的收发、增减和使用5、“营业外支出”账户，损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

借方贷方营业外支出

发生各项营业外支出实际发生数期末转入“本年利润”账户的数额该账户期末结转后无余额上述两个账户按其发生的项目设置明细账，进行明细核算第二节财产物资的收发、增减和使用（二）主要经济业务的账务处理1、购入不需要安装的固定资产的账务处理不需要安装，意味着可以直接形成固定资产，所以可在“固定资产”账户核算，典型例题会计分录：借：固定资产—****

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款第二节财产物资的收发、增减和使用2、固定资产折旧的账务处理折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除处置费用后的金额。第二节财产物资的收发、增减和使用企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。第二节财产物资的收发、增减和使用企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍金额递减法和年数总和法等。其中，年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命的一种方法。根据固定资产使用受益对象，其折旧分别计入有关费用账户借：制造费用

管理费用等

贷：累计折旧第二节财产物资的收发、增减和使用工作量法是指按实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。一般是按固定资产所能工作的时数平均计算折旧额。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。适用于那些在使用期间负担程度差异很大，提供的经济效益很不均衡的固定资产。如企业的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。特点是能按照实际使用过程磨损程度计算，能正确反映运输工具、精密设备等使用程度，而且把折旧费用与业务成果联系起来。第二节财产物资的收发、增减和使用某企业的运输汽车1辆，原值为300000元，预计净残值率为4%，预计行使总里程为800000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行使6000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额=[300000×（1－4%）]/800000=0.36（元/公里）所以，该月折旧额=0.36×6000=2160（元）1.按照行驶里程计算折旧，其计算公式如下：单位里程折旧额=原值×（1-预计净残值率）÷总行驶进程2.按工作小时计算折旧，其计算公式如下：每工作小时折旧额=原值×（1-预计净残值率）÷工作总小时3、按台班计算折旧的公式每台班折旧额=原值×（1-预计净残值率）÷工作总台班数第二节财产物资的收发、增减和使用双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。双倍余额递减法计算公式(1)年折旧率=2÷预计的折旧年限×100%，年折旧额=固定资产期初账面净值×年折旧率。(2)月折旧率=年折旧率÷12(3)月折旧额=固定资产期初账面净值×月折旧率(4)固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备

第二节财产物资的收发、增减和使用实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前若干年内（当采用直线法的折旧额大于等于双倍余额递减法的折旧额时），将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例：某医院有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值24000元。要求计算第三年的折旧额是多少？最后一年的折旧额是多少？第二节财产物资的收发、增减和使用年折旧率=2/5=40%第一年应提的折旧额=600000*40%=240000元第二年应提的折旧额=（600000-240000）*40%=144000元第三年应提的折旧额=（600000-240000-144000）*40%=86400元第四、五年每年应提的折旧额=（600000-240000-144000-86400-24000）/2=52800元第二节财产物资的收发、增减和使用年数总和法，又称折旧年限积数法、年数比率法、级数递减法或年限合计法，是固定资产加速折旧法的一种。它是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数；分母代表使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为n年，分母即为1+2+3+……+n=n（n+1）÷2，相关计算公式如下：第二节财产物资的收发、增减和使用年折旧率=尚可使用年数/年数总和×100%年折旧额=（固定资产原值－预计残值）×年折旧率月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率采用年数总和法计提固定资产折旧，体现了会计的谨慎性原则。例：某企业购进一台机器，价格为30万元，预计使用5年，残值率为5%，采用年数总和法计提折旧，则求第4年计提的折旧额。第二节财产物资的收发、增减和使用本题考核的是折旧的计算方法中的年数总和法。本题中，年数总和=1+2+3+4+5=15，残值=30×5%=1.5（万元），折旧总和=30－1.5=28.5（万元），第1年的折旧额=28.5×5/15=9.5（万元），第2年的折旧额=28.5×4/15=7.6（万元），第3年折旧额=28.5×3/15=5.7（万元），第4年折旧额=28.5×2/15=3.8（万元），第5年折旧额=28.5×1/15=1.9（万元）。第二节财产物资的收发、增减和使用3、固定资产处置的账务处理例：2011年4月30日，长江公司因产品调整，将一台设备出售给黄河公司（原价12000元），开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360，款项已收到。（该设备已提折旧1045元）第一步：先将该固定资产转入处理借：固定资产清理—A设备10955

累计折旧1045

贷：固定资产—A设备12000第二节财产物资的收发、增减和使用第二步，收到款项，借：银行存款9360

贷：固定资产清理—A设备8000

应交税费—应交增值税（销项税额）1360第三步，二者差额作营业外收入（或支出）处理借：营业外支出2955

贷：固定资产清理—A设备2955第三节债权、债务的发生和结算在企业生产经营过程中，常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、预收、其他应收、其他应付、应交款项以及各种借款等。其中，债权主要包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和长期借款、短期借款等。第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项1、“应收账款”账户，资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项借方贷方应收账款

由于销售产品或提供劳务而发生的应收款项企业已经收回的款项余额：企业尚未收回的应收账款该账户按债务人设置明细账，进行明细核算第三节债权、债务的发生和结算2、“应收票据”账户，资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方贷方应收票据

应收票据的增加到期收回的票据应收款余额：尚未到期的票据应收款项该账户也是按债务人设置明细账进行明细核算，同时也设置应收票据备查簿登记应收票据的详细资料第三节债权、债务的发生和结算3、“主营业务收入”账户，损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。借方贷方主营业务收入

企业销售产品或提供劳务时实现的销售收入因销售退回而冲减的销售收入期末转入“本年利润”账户的数额该账户期末结转后无余额第三节债权、债务的发生和结算4、“其他应收款”账户，资产类账户，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。借方贷方其他应收款

已收回的各种应收款项发生的其他各种应收款余额：尚未收回的其他应收款项该账户可按对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算第三节债权、债务的发生和结算5、“坏账准备”账户，资产类账户，用来核算企业应收款项的坏账准备。它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。借方贷方坏账准备

冲减的坏账准备应收款项无法收回而转销的坏账准备计提的坏账准备已转销的应收账款又收回增加的坏账准备余额：企业已计提但尚未转销的坏账准备该账户按应收账款的类别设置明细账，进行明细核算第三节债权、债务的发生和结算6、“资产减值损失”账户，损益类账户，用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。借方贷方资产减值损失

应收款项的价值得以恢复而减少的损失期末转入“本年利润”账户的减值损失应收账款发生的减值期末转入“本年利润”账户的损失减少额该账户期末结转后无余额，该账户按资产减值损失的项目设置明细账，进行明细核算第三节债权、债务的发生和结算（二）主要经济业务的账务处理1、应收账款发生和收回的账务处理例：长江公司向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元，增值税为18020元，产品已发出，货款尚未收到。借：应收账款—新宜公司124020

贷：主营业务收入106000

应交税费—应交增值税（销项税额）18020第三节债权、债务的发生和结算2、应收票据发生和收回的账务处理例：长江公司向三江公司销售B产品50件，单价500元，增值税为4250元，企业收到对方开出并承兑的商业承兑汇票一张，据以入账。借：应收票据—三江公司29250

贷：主营业务收入25000

应交税费—应交增值税（销项税额）4250第三节债权、债务的发生和结算3、其他应收款发生和收回的账务处理例：长江公司王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。借：其他应收款—王明800

贷：库存现金800第三节债权、债务的发生和结算接上例，十天后王明出差回来，报销差旅费计600元，余款200元退回。借：管理费用—差旅费600

库存现金200

贷：其他应收款—王明800第三节债权、债务的发生和结算4、应收款项减值（坏账准备）的账务处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，并计提坏账准备。（1）当期应计提坏账准备金额的计算当期应计提坏账准备=期末应收款项的金额×坏账准备计提率－（或+）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）金额第三节债权、债务的发生和结算如当期应计提坏账准备大于0，则计提的坏账准备应借记资产减值损失科目，贷记坏账准备科目；如当期应计提坏账准备小于0，则应冲转原已计提的坏账准备，借记坏账准备科目，贷记资产减值损失科目。（2）计提坏账准备的账务处理例：09年长江公司12月2日，向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100000元。年底，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，按5%计提坏账准备。第三节债权、债务的发生和结算公司应计提坏账准备=100000×5%借：资产减值损失5000

贷：坏账准备5000接上例，2010年年底，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，改按30%计提坏账准备。公司应计提坏账准备=100000×30%-5000借：资产减值损失25000

贷：坏账准备25000第三节债权、债务的发生和结算接上例，又假定10年3月31日，淮海公司支付了70000元，截止10年底，上述应收账款余额为30000元，长江公司仍对该笔应收账款进行减值测试，按5%计提坏账准备。年底应计提坏账准备=30000×5%-5000=-3500（元）借：坏账准备3500

贷：资产减值损失3500第三节债权、债务的发生和结算（3）实际发生坏账时的账务处理债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或因债务人逾期未履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。确认时：借：坏账准备

贷：应收账款—××单位第三节债权、债务的发生和结算二、应付款项应付款项主要包括应付账款、应付票据及其他应付款（一）应付账款的账务处理应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这是一种由于买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。企业的其他应付款项，如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，不属于应付账款核算的内容。第三节债权、债务的发生和结算（二）应付票据的账务处理应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据。应付票据到期，企业无力支付货款的，则一律转作应付账款。（三）其他应付款的账务处理（见教材）第三节债权、债务的发生和结算三、应付职工薪酬1、“应付职工薪酬”账户，负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬借方贷方应付职工薪酬

本期实际支付的职工薪酬本期应付职工的各种薪酬余额：企业应付未付的职工薪酬该账户可按薪酬的内容分别设置明细账户进行明细核算第三节债权、债务的发生和结算2、“其他应付款”账户，负债类账户，用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各种应付、暂收的款项。借方贷方其他应付款

本期实际支付的其他各种应付款发生的其他各种应付款余额：尚未支付的其他应付款项该账户可按其他应付款的项目和对方单位（个人）进行明细核算第三节债权、债务的发生和结算（二）主要经济业务的账务处理1、计提应付职工薪酬的账务处理企业一般在月底，根据考勤记录和有关计算规定计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”企业会计根据已编制的“职工工资分配汇总表”进行账务处理。借：生产成本—A产品……

贷：应付职工薪酬第三节债权、债务的发生和结算2、发放应付职工薪酬的账务处理借：应付职工薪酬

贷：银行存款第三节债权、债务的发生和结算四、应交税费1、“应交税费”账户，（前面已经讲过）借方贷方应交税费

第三节债权、债务的发生和结算2、“营业税金及附加”账户，损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费借方贷方营业税金及附加企业应负担的各项税金及附加期末转入“本年利润”账户的各项税金及附加该账户期末结转后无余额第三节债权、债务的发生和结算（二）主要经济业务的账务处理1、应交增值税的账务处理（小规模纳税人）小规模纳税人购进商品时，是不能抵扣增值税的，借：原材料—甲材料

贷：银行存款第三节债权、债务的发生和结算出售商品时，按3%税率开具增值税发票借：应收账款—新宜公司10300

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税300第三节债权、债务的发生和结算2、应交营业税及其附加的账务处理发生营业税及其附加时：借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税—应交城市维护建设税—应交教育费附加等科目实际交纳时：借：应交税费—应交营业税等

贷：银行存款第三节债权、债务的发生和结算五、借款1、“短期借款”账户,负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借方贷方短期借款

借入的各种短期借款本期偿还的短期借款数额余额：企业尚未偿还的短期借款的本金其明细账的设置可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算第三节债权、债务的发生和结算2、“长期借款”账户，负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。借方贷方长期借款

借入的各种长期借款本金和利息本期偿还的长期借款数额余额：企业尚未偿还的长期借款本息该账户按贷款种类和贷款单位进行明细核算第三节债权、债务的发生和结算3、“财务费用”账户，损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出以及相关的手续费等。借方贷方财务费用

企业发生的各项财务费用（有利息支出、汇兑损失、手续费等）期末转入“本年利润”账户的金额该账户期末结转后无余额（收到的利息收入、汇兑收益）第三节债权、债务的发生和结算4、“应付利息”账户，负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。借方贷方应付利息

实际支付的利息企业按合同利率计算确定的应付未付利息余额：企业应付未付的利息该账户按债权人进行明细核算第三节债权、债务的发生和结算（二）主要经济业务的账务处理1、短期借款的账务处理(1)短期借款借入的账务处理（每月付息）取得借款日：借：银行存款

贷：短期借款计提利息日：借：财务费用—利息

贷：应付利息支付利息日：借：应付利息

贷：银行存款第三节债权、债务的发生和结算(1)短期借款借入的账务处理（到期一次还本付息）取得借款日：借：银行存款

贷：短期借款计提利息日：借：财务费用—利息

贷：预提费用—利息支付利息日：借：预提费用—利息

贷：银行存款第三节债权、债务的发生和结算2、长期借款的账务处理关于长期借款利息费用的处理，应按照权责发生制核算基础的要求，按期计算提取计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。具体地说，就是在该长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资本化，计入该工程成本；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入当期损益（财务费用）。

第三节债权、债务的发生和结算取得借款：借：银行存款

贷：长期借款（本金）发生利息（工程期间）：借：在建工程

贷：长期借款（利息）发生利息（工程结束后）：

借：财务费用—借款利息

贷：预提费用（到期一次还本付息的）

或应付利息（按月付息的）第四节资本的增减资本即是指投入资本，包括实收资本和资本公积实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。第四节资本的增减一、接受投资1、“实收资本”账户，所有者权益类账户，用来核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为“股本”借方贷方实收资本

投资人按规定收回的投资企业实际收到投资人资产余额：投资者投入企业的资本总额该账户按投资者设置明细分类账，进行明细分类核算第四节资本的增减2、“资本公积”账户，所有者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（即资本或股本溢价），直接计入所有者权益的利得和损失也通过本账户核算。借方贷方资本公积

企业依法减少资本公积投资者投资产生的资本或股本溢价余额：企业资本公积的累计数该账户分别设置：“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户进行明细核算第四节资本的增减3、“无形资产”账户，资产类账户，用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。借方贷方无形资产

无形资产价值的增加额无形资产价值的减少额余额：企业无形资产的成本该账户按无形资产项目设置明细账，进行明细分类核算第四节资本的增减（二）主要经济业务的账户处理1、接受现金资产投资的账务处理借：银行存款

贷：实收资本—某投资者

资本公积—资本溢价（超出投资者投资

份额部份）2、接受非现金资产投资的账务处理借：固定资产

无形资产等

贷：实收资本第四节资本的增减二、实收资本的减少实收资本的减少意味着资本退出企业，即投资额的减少。借：实收资本—某投资者

贷：银行存款第五节收入、成本和费用收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。费用是指企业在日常经济活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第五节收入、成本和费用一、收入1、“主营业务收入”账户（第三节已介绍）2、“其他业务收入”账户，损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入借方贷方其他业务收入

除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入期末转入“本年利润”账户的数额该账户期末结转后无余额，该账户可按其他业务收入的种类设置明细账，进行明细核算第五节收入、成本和费用3、“预收账款”账户，负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。借方贷方预收账款

企业收到的预收款项销售实现时与购货单位结算的款项余额：企业向购货单位预收的款项余额：应由购货单位补付的款项该账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算第五节收入、成本和费用（二）主要经济业务的账务处理1、取得主营业务收入的账务处理（1）现销业务（一手交钱，一手交货）借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）（2）赊销业务（本章第三节）第五节收入、成本和费用（3）预收款销售业务收到预收款借：银行存款

贷：预收账款—某单位发出商品（确认销售）借：预收账款—某单位

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）第五节收入、成本和费用2、取得其他业务收入的账务处理借：应收账款—某单位

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）第五节收入、成本和费用二、成本（一）主要账户设置“生产成本”、“制造费用”见本章第三节（二）主要经济业务的账务处理1、发生直接材料、直接人工、制造费用等账务处理（见本章第二、三节）第五节收入、成本和费用2、制造费用在不同产品之间分配的账务处理会计部门根据“制造费用分配表”，编制下列分录借：生产成本

贷：制造费用3、产品完工入库的会计处理期初在产品成本+本期生产费用-期末在产品成本=本期完工产品成本（编制产品成本计算表得到）借：库存商品—A产品

贷：生产成本—A产品第五节收入、成本和费用三、费用1、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”等账户见前第二、三节。2、“其他业务成本”账户，损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。借方贷方其他业务成本

期末转入“本年利润”账户的数额除主营业务成本外的其他销售或业务所发生的成本该账户期末结转后无余额第五节收入、成本和费用3、“销售费用”账户，损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。借方贷方销售费用

期末转入“本年利润”账户的数额销售商品过程中发生的运输费等各项费用该账户期末结转后无余额，明细账按费用项目第五节收入、成本和费用（二）主要经济业务的账务处理1、结转主营业务成本的账务处理借：主营业务成本—A产品

贷：库存商品—A产品2、结转其他业务成本的账务处理借：其他业务成本

贷：原材料等账户3、发生营业税金及附加的账务处理借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税等第五节收入、成本和费用4、发生销售费用的账务处理借：销售费用

贷：银行存款等账户5、发生管理费用的账务处理（1）预付费用发生借：预付账款

贷：银行存款（2）摊销处理借：管理费用

贷：预付账款第五节收入、成本和费用（3）发生管理费用的其他账务处理借：管理费用

贷：库存现金等科目6、发生