第一章-注册会计师职业特点

审计

Auditing主讲：庞艳红第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第1页。第一章注册会计师审计职业特点

本章主要介绍与注册会计师审计相关的一些基本概念,属于最基础的审计知识。考试时，本章命题较少，一般都是客观题。连续多年本章内容未直接涉及考题

。

但是对于初学者来说，理解注册会计师审计含义和风险导向审计方法的运用可以为学好后面章节奠定一定基础。

第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第2页。具体要求：

1.了解注册会计师审计的起源和发展

2.理解审计方法

3.了解审计监督体系

4.了解注册会计师审计与其他审计的关系重难点提示：

1.注册会计师审计的含义

；

2.风险导向审计方法；

3.注册会计师审计与内部审计的关系；第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第3页。第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展

注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。（p.1）注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。

第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第4页。（一）注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。（二）注册会计师审计的形成

从1844年到20世纪初，是英式注册会计师审计形成时期。

第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第5页。第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第6页。英式注册会计师审计主要特点是：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。(p.4)第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第7页。（三）注册会计师审计的发展

从20世纪初开始，美式注册会计师审计得到了迅速发展。

1.南北战争结束后至20世纪初主要特点是：审计对象由会计帐目扩大到资产负债表；审计的主要目的是判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。

第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第8页。2.经济危机后至二战前主要特点是：审计重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计转向以保护投资者为目的的利润表审计。审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的真实可靠，查错防弊转为次要目的；审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计；审计报告使用人扩大到整个社会公众。第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第9页。3.二战后至今形成一批国际会计师事务所（AccountingFirm）。与此同时，审计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用。注：安达信（AndersenWorldwide）安然事件后解体第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第10页。（四）启示

（一）注册会计师审计产生的直接原因——财产所有权和经营权的分离（二）注册会计师审计随商品经济的发展而发展

（三）注册会计师审计的特征——独立、客观、公正

二、中国注册会计师审计的演进与发展（了解）第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第11页。第二节注册会计师审计的性质一、审计的概念（2009新修订）

1．美国会计学会（AAA）的审计概念（p.8）审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第12页。审计是一个系统过程第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第13页。审计的含义理解：

审计本质：一个系统化的过程审计主体：具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂（第6章）审计对象：经济活动与经济事项认定（对管理层认定进行评价(第7章）审计依据：既定标准既定标准在年报审计业务中可具体化为企业会计准则(评价依据，见教材第15-20章，以及中级会计实务、CPA会计教材)；第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第14页。审计目标：审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价（第9章第2节）审计主线：风险的识别、评估、应对（第13、14章)审计证据的收集和评价（审计方法，见第9、12章）审计报告：把审计结果传递给利害关系人(第25、26章)第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第15页。（三）注册会计师审计意见的作用(2009新增加)

1．注册会计师审计是一种保证服务这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。2．注册会计师审计意见可以提高信息的可靠性或可信度

第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第16页。二、类别

审计按目的和内容不同分为：财务报表审计、经营审计和合规性审计。

按主体不同分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。

按与被审计单位的关系不同分为内部审计和外部审计。第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第17页。

三、审计方法1.账项基础审计（Accountingnumber-basedauditapproach）时间：审计发展的早期审计重心：资产负债表审计目的：防止错误和舞弊审计特点：详细审查会计凭证和账簿

审计方法：详细审计第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第18页。2.制度基础审计（System-basedauditapproach）

时间：审计的快速发展时期审计重心：资产负债表、利润表等审计目的：财务报表的真实可靠审计特点:评价内部控制基础上进行抽样；但抽样具有很大的随意性

审计方法：抽样审计第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第19页。3.风险导向审计（risk-basedauditapproach）特点：在风险模型的基础上，有针对性的进行审查

核心：对重大错报风险评估与应对

审计风险模型：

A：传统审计风险模型审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

B：现代审计风险模型

审计风险=重大错报风险×检查风险

注册会计师根据风险模型通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险（第13章风险评估）来确定检查风险；为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平（第14章风险应对）。第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第20页。第三节注册会计师审计与其他审计的关系一、审计监督体系（了解）二、注册会计师审计与政府审计的关系

二者都是外部审计，区别如下（p.13）

1.审计目标不同

2.审计标准不同

3.经费或收入来源不同

4.取证权限不同

5.对发现问题的处理方式不同第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第21页。三、注册会计师审计与内部审计的关系

（一）区别（p.14）：

1．两者的审计目标不同

2．两者独立性不同

3．两者接受审计的自愿程度不同

4．两者遵循的审计标准不同

5．两者审计的时间不同

第一章-注册会计师职业特点全文共23页，当前为第22页。（二）联系—任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工