第八章-会计账簿-基础会计学课件

第八章会计账簿第一节会计账簿概述第二节会计账簿的设置和登记第三节对账与结账第四节账簿的使用规则和错账更正学习目标第八章会计账簿了解明确掌握熟悉会计账簿的更换与保管要求会计对账和结账的内容和方法总账、明细账、日记账的记账规则和登记方法，各种错账更正方法的适用范围和具体更正方法会计账簿的含义、种类、内容、启用和登记规则知识结构图会计账簿概述会计账簿的概念设置和登记会计账簿的意义会计账簿的种类会计账簿的基本内容会计账簿的设置和登记账簿的设置要求日记账的格式和登记分类账的格式与登记对账与结账对账结账账簿的使用规则和错账更正账簿的启用和登记规则更正错账的规则账簿的更换和保管规则会计账簿第八章会计账簿第一节会计账簿概述

一、会计账簿的概念

在会计核算工作中，对每一项经济业务都必须取得和填制会计凭证，以反映和监督每笔经济业务的发生或完成情况。但是，由于会计凭证数量繁多，又很分散，而且每张会计凭证所记载的只是个别的经济业务，只能零散地反映个别经济业务内容，不能连续地、系统地、全面地反映和监督一个单位在一定时期内某类和全部经济业务的变化情况，为了把各种会计凭证反映的经济业务序时地、分类地进行登记，形成系统的信息资料，就必须设置账簿，运用登记账簿这一会计核算的专门方法。

会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍。它由专门格式并以一定形式联接在一起的账页所组成。账页一旦标明会计科目，这个账页就成为用来记录该科目所核算内容的账户。也就是说，账页是账户的载体，账簿则是若干账页的集合。登记账簿就是指将会计凭证按照记账要求所反映的经济业务内容记入设立在账簿中的账户，即通常所说记账。设置和登记账簿是会计核算的中心环节。二、设置和登记会计账簿的意义◆1.通过设置和登记账簿，可以系统地登记和积累会计信息资料，为改善企业经营管理，合理使用资金提供资料。通过账簿的序时核算和分类核算，把企业经营活动情况，收入的构成和支出情况，财物的购置、使用、保管情况，全面、系统地反映出来，从而监督企业计划，预算的执行情况和资金的合理有效使用，促使企业改善经营管理。2.通过设置和登记账簿，可以为计算财务成果、编制财务报表提供依据。根据账簿记录的费用、成本和收入、成果资料，可以计算一定时期的财务成果，检查费用、成本、利润计划的完成情况。经核对无误的账簿资料及其加工的数据，为编制财务报表提供总括和具体的资料，是编制会计报表的主要依据。3.通过设置和登记账簿，利用账簿的核算资料，可以为开展财务分析和会计检查提供依据。通过对账簿资料的检查、分析、可以了解企业贯彻有关方针、政策、制度的情况，可以考核各项计划的完成情况。另外，对资料使用是否合理，费用开支是否符合标准，经济效益有无提高，利润的形成与分配是否符合规定等做出分析、评价，从而找出差距，挖掘潜力，提出改进措施。经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登账账簿第一节会计账簿概述三、会计账簿的种类第一节会计账簿概述

会计账簿的种类繁多，不同的账簿，其用途、形式、内容和登记方法各不相同。为了更好地了解和使用各种账簿，有必要对账簿进行分类。账簿可以按其用途、外表形式、账页格式等不同标准进行分类。

（一）按用途分类1.序时账簿序时账簿也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账簿可以用来核算和监督某一类型经济业务或全部经济业务的发生或完成情况。序时账簿按其记录内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账。用来记录全部业务的日记账称为普通日记账；用来记录某一类型经济业务的日记账为特种日记账。企业一般必须设置的特种日记账有库存现金日记账和银行存款日记账。库存现金日记账是用于核算库存现金的收入、支付和结存金额的账簿。银行存款日记账是用于核算银行存款的收入、支付和结存金额的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置普通日记账。三、会计账簿的种类

（一）按用途分类2.分类账簿

分类账簿是指对发生的全部经济业务按照反映内容的详细程度进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿简称总账，是按照总分类账户分类登记经济业务事项的账簿。明细分类账簿简称明细账，是按照某一总分类账户所属明细分类账户分类登记经济业务事项的账簿。总分类账提供总括的会计信息，明细分类账提供详细的会计信息，两者相辅相成，互为补充。3.备查账簿

备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。它不是根据会计凭证登记的账簿，同时它也没有固定的格式。如：租入的固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等。设置和登记备查账簿，可以对某些经济业务的内容进行补充，为加强经济管理提供必要的参考资料。备查账簿并非每个单位都应设置，而是根据实际需要确定开设与否。第一节会计账簿概述三、会计账簿的种类

（二）按外表形式分类1.订本式账簿

订本式账簿简称订本账，是指在未启用前就把一定数量的账页固定装订成册的账簿。订本账可以避免账页散失和防止抽换账页，确保账簿资料的完整，但在同一时间只能由一人登账，不便于记账人员的分工。总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账。2.活页式账簿

活页式账簿简称活页账，是指年度内账页不固定装订成册，而置于活页账夹中，可以根据需要随时增加或抽减账页的账簿。活页账可以随时抽换、增减账页，便于记账人员的分工、记账，但账页容易散失、抽换。活页账在会计年度终了时，应及时装订成册，妥善保管。明细账多采用活页账。3.卡片式账簿

卡片式账簿简称卡片账，是指由若干具有相同格式的卡片作为账页组成的账簿。卡片账的卡片通常装在卡片箱内，不用装订成册，随时可取可放可移动，也可跨年度长期使用，但卡片容易丢失。一般情况下，固定资产的明细账采用卡片账。第一节会计账簿概述三、会计账簿的种类

（三）按账页格式分类1.三栏式账簿

三栏式账簿是指设有借方、贷方和金额三个基本栏目的账簿。这种格式适用于只提供价值核算信息、不需要提供数量核算信息的账簿，如总账、库存现金日记账、银行存款日记账、所有者权益和债权债务类明细账等。2.多栏式账簿

多栏式账簿是指在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。这种格式适用于核算项目较多，且管理上要求提供各核算项目详细信息的账簿，如成本、费用等明细账。3.数量金额式账簿

数量金额式账簿是指采用在借方、贷方和余额三个主要栏目的基础上，需要反映数量与金额双重指标的账簿。这种格式适用于具有实物形态的财产物资的明细账，如：原材料明细账，库存商品、产成品等明细账。第一节会计账簿概述三、会计账簿的种类

会计账簿的分类如图所示：

序时账

按用途分类

分类账

备查账

订本式

会计账簿

按外表形式分类

活页式

卡片式

三栏式

按账页格式分类

多栏式

数量金额式第一节会计账簿概述

四、会计账簿的基本内容

各单位应该按照国家规定和会计业务的需要设置会计账簿。不同形式和格式的账簿，可以用来用来记录不同的经济业务，账簿形式、格式也可以多种多样，但各种主要账簿都应具备以下基本内容：1.封面

主要用来写明账簿的名称和记账单位名称。账簿的名称是指总分类账、银行存款日记账和原材料明细账等。2.扉页扉页主要有账簿启用情况、经管人员一览表和账户目录三部分部分。填明启用的日期和截止的日期、页数、册次、经管账簿人员一览表和签章、主管会计签章、账户目录等。格式见表8-1所示。3.账页

账页的基本内容包括：①账户的名称（一级科目、二级科目或明细科目）；②记账日期；③凭证种类和号数栏；④摘要栏；⑤金额栏；⑥总页次和分页次等。第一节会计账簿概述第二节会计账簿的设置和登记

一、账簿的设置要求

会计账簿的设置，包括确定账簿的种类、设计账页的格式和内容、规定账簿的登记方法等。每个单位都应根据本身业务的特点和经营管理的需要，设置一定种类和数量的账簿。一般来说，应遵循以下几项原则：1.满足需要。账簿的设置要能满足经营管理的需要，全面、系统、完整地反映和监督经济活动及财务状况。2.讲求科学。账簿的设置，体系要完整，组织要严密，有关账簿之间要保持上下级统驭关系，以提供科学、完整的核算指标。3.适当简化。账簿设置要结合实际，力求简便实用和灵活，提高会计工作效率。

二、日记账的格式和登记

（一）普通日记账

普通日记账是根据日常发生的经济业务逐日逐笔地进行登记的账簿。在账簿中，要按照每日发生的经济业务的先后顺序编制会计分录，因此，也称分录日记账。它的格式采用两栏式，即设有“借方”和“贷方”两个金额栏，不结余额。普通日记账的格式如表8-2所示。第二节会计账簿的设置和登记

二、日记账的格式和登记（一）普通日记账1.格式：借、贷两栏式（分录簿）。

2.登记方法：根据原始凭证逐日逐笔登记。普通日记账（两栏式）20××年凭证号摘要对应账户金额过账月日56×发票购材料未付款在途物资50000√应交税费8500√应付账款58500√18×支票偿还货款应付账款58500银行存款58500（略）第二节会计账簿的设置和登记二、日记账的格式和登记

（二）特种日记账

特种日记账是专门用来序时记录和反映某一类经济业务的账簿，企业常用的有“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。一般经济单位都应设置库存现金日记账和银行存款日记账，用于序时核算现金和银行存款的收入、付出和结存情况，借以加强对货币资金的管理。为了防止账页散失和被随意调换，以及便于查阅，库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，并为每一张账页按顺序编号。第二节会计账簿的设置和登记

二、日记账的格式和登记

（二）特种日记账1.库存现金日记账

库存现金日记账是逐日逐笔反映企业的现金收入、支出及其结存情况的会计账簿。通过设置现金日记账可以加强对企业现金收支活动的反映和控制，监督企业执行现金管理制度，促使企业现金的合理使用，保护现金资产的安全。同时，根据现金日记账中收支合计数及期末结存数登记现金总账，可以简化该账户的登记工作。

库存现金日记账一般由出纳人员登记，登记库存现金日记账的依据主要是审核无误的现金收、付款记账凭证。另外，因为对于从银行提取现金业务只填制银行存款付款凭证，所以反映此类业务的银行存款付款凭证也是登记库存现金日记账的依据。进行账簿登记时一般按记账凭证号码顺序逐日逐笔登记，有关会计人员可以根据库存现金日记账登记总账的有关账户。

库存现金日记账应每天结出余额，并与库存现金数相核对，以保证账实相符。

库存现金日记账的格式要与企业采用的账务处理程序相适应，并能满足企业对现金的管理要求。其格式一般有三栏式和多栏式两种。

三栏式现金日记账设收入、支出、结存三个金额栏，有时还设对应科目栏，如表8-3所示。第二节会计账簿的设置和登记二、日记账的格式和登记

（二）特种日记账1.库存现金日记账

三栏式库存现金日记账的登记方法如下：“日期”栏：根据库存现金收付款凭证登记经济业务发生的日期；

“凭证字号”栏：登记库存现金收付款凭证的种类和编号，如库存现金收款第5号凭证，可登记为现收5号；

“摘要”栏：登记经济业务的主要内容；

“对方科目”栏：登记与库存现金收入或支出对应的会计科目；

“收入”栏：登记库存现金增加的金额；

“支出”栏：登记库存现金减少的金额；

“余额”栏：登记库存现金的余额。第二节会计账簿的设置和登记二、日记账的格式和登记

（二）特种日记账1.库存现金日记账

多栏式库存现金日记账为一些重复发生的现金收支业务所涉及的账户设置专栏，或为所有与现金有对应关系的账户设置专栏。设有专栏的账户在会计期末就可以根据其专栏汇总数一次过入有关总分类账中，简化该账户总账登记工作。但收入、支出同在一本账中登记，专栏过多势必造成账页过宽，因此，在采用多栏式库存现金日记账是往往同时设置库存现金收入日记账和库存现金支出日记账两本账。

多栏式库存现金收入日记账一般格式见表8-4，多栏式库存现金支出日记账一般格式见表8-5。第二节会计账簿的设置和登记二、日记账的格式和登记

（二）特种日记账1.库存现金日记账

多栏式库存现金收入日记账由出纳员根据审核无误的现金收款凭证，以及反映现金与银行存款之间划转业务的银行存款付款凭证逐日逐笔按凭证号码顺序登记收入栏；支出合计栏按现金支出日记账中每日算出的支出合计数登记。多栏式库存现金支出日记账由出纳员根据审核无误的现金付款记账凭证逐日逐笔按凭证号码顺序登记支出栏；收入栏合计数按现金收入日记账每天算出的收入合计数登记。多栏式库存现金收入日记账和多栏式库存现金支出日记账每天应结出余额，二者核对相符后与实际入库现金数核对。

根据多栏式库存现金日记账登记总账时，设置的银行存款专栏数额不必登记银行存款账页，以避免重复登账。第二节会计账簿的设置和登记

二、日记账的格式和登记

（二）特种日记账2．银行存款日记账

银行存款日记账是逐日逐笔记录企业银行存款收、支及结存情况的会计账簿。银行存款日记账的设置便于了解企业大部分业务的收入、支出和结存情况，便于企业与开户银行之间核对账目，同时，便于检查企业执行银行结算制度的情况。第二节会计账簿的设置和登记二、日记账的格式和登记

（二）特种日记账2．银行存款日记账

银行存款日记账一般由出纳人员登记，登账的主要依据是审核无误的银行存款收、付款凭证。除此之外，因为对于把现金存入银行业务只填制现金付款凭证，所以反映此类业务的现金付款凭证也是登记银行存款日记账的依据。登记银行存款日记账必须逐日逐笔登记入账，登记时按记账凭证号码顺序登记。因银行存款结算凭证种类较多，为了便于与银行查对账项，加强对支票等结算凭证的管理，在银行存款日记账中专设一个“结算凭证”栏。所以登记银行存款日记账时要注意把银行结算凭证的种类、号码填写清楚，以便于和银行对账单核对。银行存款日记账应每天结出余额，以便企业有关管理人员能及时掌握本单位的支付能力和银行存款的增减变动情况，会计人员可以根据银行存款日记账登记总账的有关账户。

银行存款日记账的格式有三栏式和多栏式两种。第二节会计账簿的设置和登记

2.银行存款日记账

银行存款日记账

（1）格式：收、付、余(借贷余)三栏式。（也可多栏式）

（2）登记方法：序时逐日逐笔登记。20××年凭证号摘要对方账户结算凭证收入付出结余月日51月初余额800006略提现库存现金现支5616000640007略收回货款应收账款转支89300009400010略还借款短期借款转支964000054000（略）与“库存现金日记账”填列方法相同二、日记账的格式和登记（二）特种日记账第二节会计账簿的设置和登记三、分类账的格式与登记（一）总分类账

总分类账简称总账，是按照总分类科目即总账科目开设并进行分类登记，提供总括核算资料的分类账簿。总分类账可以全面、系统、综合地反映经济业务和财务收支情况，为编制会计报表提供资料，任何单位都应设置总分类账。

在总分类账内，应由专职会计人员按照总分类账户的编号顺序开设户头，分设独立的账页，预留每个账户所需要的页数，每个账户预留页数的多少，应视该账户记录的经济业务的估计次数来确定。

总分类账簿应有专职会计人员负责登记，其登记方法有逐笔登记和汇总登记两大类，登记的直接依据有记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表、日记账等。由于总分类账簿的登记依据和登记方法受账务处理程序的制约，因此，在不同的账务处理程序下有不同的总分类账的格式和登记方法。总账一般采用借、贷、余三栏式账页，其一般格式和登记方法见表8-7所示。第二节会计账簿的设置和登记

三、分类账的格式与登记

（一）总分类账

三栏式总分类账各栏目的登记方法如下：“日期”栏：填写记账凭证的填制日期。

“凭证字号”栏：填写登记总账所依据的记账凭证的字（现收、现付、银收或银付等）和编号。

“摘要”栏：依据记账凭证登账的，应填写与记账凭证中的摘要内容一致的内容；依据科目汇总表登账的，可填写“某日至某日发生额”字样；依据汇总记账凭证登账的，可填写“第×号至第×号记账凭证”字样。

“借方”栏：填写所依据凭证上记载的各账户的借方发生额。

“贷方”栏：填写所依据凭证上记载的各账户的贷方发生额。

“借或贷”栏：根据余额性质填列。如期末余额为零，则填写“平”字。

“余额”栏：计算填列第二节会计账簿的设置和登记

三、分类账的格式与登记

（二）明细分类账

明细分类账简称明细账，是对各项各项经济业务按照各个明细分类账户进行分类登记的账簿。明细分类账是总分类账的明细记录，它是按照按照总分类账的核算内容，按照更详细的分类，反映某一具体类别经济活动的财务收支情况，它对总分类账起补充说明的作用，其所提供的会计数据也是编制会计报表的重要依据，各企业应根据经营管理的需要设置必要的明细分类账。

明细账由有关会计人员根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表进行登记。明细分类账的登记方法，应根据各个单位业务量的大小和经营管理上的需要，以及所记录的经济业务内容而定，可以根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证逐笔登记，也可以根据这些凭证逐月或定期汇总登记。

明细分类账一般采用活页式账簿。明细分类账的账页格式有三栏式、数量金额式和多栏式三种。第二节会计账簿的设置和登记

三、分类账的格式与登记

（二）明细分类账1．三栏式明细分类账

三栏式明细分类账的账页一般只设有“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。这种格式一般适用于反映债权、债务结算情况和资本增减变动情况，如“应收账款”“应付账款”“实收资本”等明细分类账。三栏式明细分类账的格式如表8-9所示。

2.数量金额式明细分类账

数量金额式明细分类账的账页格式和三栏式库存现金日记账的格式很像素是，不同的是，它在“收入”“发出”“结余”三栏内，再分别设置“数量”“单价”“金额”等栏目。这种一般适用于那些既要进行金额明细核算，又要进行数量核算的财产物资类项目，如“原材料细”“库存商品”等明细分类账。数量金额式明细分类账的格式如表8-10所示。3．多栏式明细分类账

多栏式明细分类账是在一张账页内将属于同一个总账科目的各明细科目或明细项目分设若干专栏，以便集中反映这些明细科目或明细项目的全部金额，即在这种格式的账页的“借方”或“贷方”金额栏内按照明细科目或明细项目设若干专栏。这种格式一般适用与反映成本、费用、收入、利润等明细账的登记，如“生产成本”“管理费用”“主营业务收入”和“本年利润”等明细分类账。

多栏式明细分类账按照登记的经济业务不同，可分为借方多栏式明细账、贷方多栏式明细分类账和双向多栏式明细分类账三种。多栏式明细分类账的具体格式如表8-11、8-12和8-13所示。第二节会计账簿的设置和登记

三、分类账簿的格式与登记

总分类账会计科目：原材料

（一）总分类账

1.格式：借、贷、余三栏式。2.登记方法：逐笔登记、汇总登记20×15年凭证号摘要借或贷月日51月初余额借1200006购入20000借14000010领用5000借135000……31本月合计4000044000借11600031月末余额表示账户余额方向第二节会计账簿的设置和登记

（二）明细分类账总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借12000010汇转51—10日汇总6000080000〃100000或31科汇11—31日汇总150000200000借70000填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填写汇总记账凭证上的日期分别根据汇总凭证上的汇总金额填列对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总数字登记。三、分类账簿的格式与登记

第二节会计账簿的设置和登记三、分类账簿的格式与登记

（二）明细分类账1.三栏式明细账明细分类账会计科目：其他应收款——李新单位：元20×15年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借4006报销差旅费

350借5010报销差旅费

50平31本月合计400平变化：账户的设置依据为明细科目00◆特点：般记录只有金额而没有实物量的经济业务第二节会计账簿的设置和登记2.数量金额式

◆格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等栏

明细分类账

会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000材料规格：5cm

最低储备：500020×15年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借500210006转4车间领用1002200〃400280010转5购入1000220007车间领用50021000〃90021800（略）531本月合计400028000360027200借90021800明细账户详细资料第二节会计账簿的设置和登记三、分类账簿的格式与登记

（二）明细分类账生产成本明细账三、分类账簿的格式与登记

（二）明细分类账.

3多栏式明细账2×15年凭证摘要成本项目月日种类号数直接材料直接人工制造费用合计61月初余额6000340016001100030本月领用材料130001300030生产工人薪酬7400740030本月电费1250125030本月制造费用2450245030本月发生额14250740024502410030结转完工产品成本202501080040503510030月末余额0000◆主要适用于费用、成本、收入和利润等科目的明细核算第二节会计账簿的设置和登记三、分类账簿的格式与登记

（二）明细分类账3.多栏式明细账（三种）

制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190★这种账页可不设贷方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏

第二节会计账簿的设置和登记制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190

日期和摘要等填列方法同前★月末分配制造费用时（减少数）用红字登记★平时发生额按设置的专栏登记（增加额）★“在途物资”、“生产成本”等明细账户账页同此★适用范围：成本、费用等业务。★特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。★登记方法：逐笔登记。

第二节会计账簿的设置和登记②贷方多栏式格式

主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号摘要贷方合计月日A产品B产品C产品D产品…51银收1销售A产品30000300008转8销售B产品500008000031转15B产品退货30007700031转16结转发生额300004700077000★退货、月末结转收入发生额时（减少数）用红字登记★平时增加发生额按设置的专栏登记按明细账户核算的具体内容设置多个专栏★这种账页可不设借方栏三、分类账簿的格式与登记

3.多栏式明细账（三种）

第二节会计账簿的设置和登记

③借方、贷方多栏式格式

应交税费明细账（分别按借方、贷方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号摘要借方贷方余额月日进项税额已交税额合计销项税额进项税额转出出口退税合计55银付3付进项税额51051016转9进项税转出17017031银收12销项税额680850★平时或期末按设置的专栏登记发生额按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏三、分类账簿的格式与登记.3多栏式明细账（三种）

第二节会计账簿的设置和登记一、对账

第三节对账与结账

对账就是定期将各种账簿记录与有关资料进行核对，以确保账簿核算资料正确可信的会计工作。在会计实务中，由于自然或人为的原因，难免会发生各种各样的差错，造成有关资料中有关联关系的数据不相符的情况。为了保证会计资料的真实性、准确性，为编制会计报表提供准确可靠的数据资料，各单位必须建立对账制度，经常或定期对账，尤其在结账以前必须对账。对账内容包括账证核对、账账核对和账实核对。

一、对账

（一）账证核对

账证核对指各种账簿记录与会计凭证核对。账证核对主要在日常登记账簿时逐笔核对。会计期末，可根据需要进行复核，若出现账簿记录有误，则应重新与会计凭证核对，以保证账证相符。

第三节对账与结账

一、对账

（二）账账核对

账账核对指企业内部各种账簿记录之间有关数据相互核对。账账核对工作一般在结账过程中进行，主要包括以下几项内容：1.总分类账簿所有总分类账户的自我核对

全部总分类账户的本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数相互核对，借方余额合计数与贷方余额合计数进行核对。核对工作一般应通过编制“总分类账户本期发生额及余额表”来进行，如果两组数字不相等，则应查明原因，直至相等为止。2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对

某一总分类账户的发生额应与其所属各明细账户的发生额之和相等，且方向一致；某一总分类账的余额应与其所属明细账的余额之和相等，且方向一致。总分类账与其所属明细账的核对工作一般通过编制“明细分类账户发生额及余额表”进行。核对时，把表中所有明细账户的发生额合计数、余额合计数分别与其所归属的总分类账户发生额及余额进行核对。3.总分类账簿与序时分类账簿核对

库存现金日记账和银行存款日记账的发生额、期末余额应与库存现金和银行存款两总分类账账户发生额、期末余额核对相符。一般采用直接核对法。4.会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额与保管或使用部门的财产物资明细分类账的期末余额核对相符。

第三节对账与结账

一、对账

（三）账实核对

账实核对指账簿记录和实际数字核对。账实核对工作主要在财产清查时进行，有些内容则在日常进行。主要包括：1.现金日记账现金账存数与库存现金数额核对。为做到日清月结，应每天核对一次。2.银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行核对。3.财产物资的账存数与实存数进行核对。如材料明细账与材料实际库存数核对。4.债权、债务账与往来单位或个人进行核对。

第三节对账与结账

二、结账

结账就是在将本期发生的经济业务全部入账的基础上，在会计期末结算出各账户的本期发生额合计数及期末余额，对该期的经济活动进行总结。及时结账有利于了解会计期间内资产、负债、所有者权益的增减变化及变化结果，有利于正确及时的确定当期的经营成果，为考核企业经营业绩提供依据；同时，根据结账后的账簿资料，可以为会计信息使用者提供最终的会计信息，即为会计报表的编制提供依据。

（一）结账前的准备工作

为了确保会计结账工作的质量，结账前需要做好以下几项准备工作：1.详细查明本期内发生的经济业务是否都已登记入账。2.应按权责发生制的要求，对属于本期内的收入和费用进行账项调整。3.结转过渡性账户，如将损益类账户分别转入“本年利润”账户，将“制造费用”账户转入“生产成本”这个账户等。4.进行对账，保证账证、账账、账实相符。

第三节对账与结账

二、结账

（二）结账的方法

按照结算时期的不同，结账有月结、季结和年结三种。1.月结。月结在每月终了进行。月结时，在库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账各种账户本月末最后一笔记录下面划一条通栏单红线，在红线下摘要栏内注明“本月合计”或“本月发生额及余额”字样，在“借方”栏、“贷方”栏或“余额”栏分别填入本月合计数和月末余额，同时在“借或贷”栏内注明借贷方向。如无余额，在“余额”栏内写上“0”符号或在“借或贷”栏内写上“平”。然后，在这一行下面再划一条通栏单红线，以便与下月发生额划分开。2.季结。季结时，通常在每季度的最后一个月月结的下一行，在“摘要”栏内注明“本季合计”或“本季度发生额及余额”，同时结出借方、贷方发生总额及季末余额。然后，在这一行下面划一条通栏单红线，表示季结的结束。3.年结。年度终了，要在12月份月结或第四季度季结的下一行的“摘要”栏内填写“本年合计”或“结转下年”字样，在“借方”、“贷方”、“余额”各栏，计算出本年发生额及余额，再在年结下面划通栏双红线，以表示本年度经济业务记录的结束。

第三节对账与结账

一、账簿的启用和登记规则

（一）账簿的启用规则

账簿是单位的重要经济档案，为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，保证会计资料的完整，防止舞弊行为，会计人员在启用新的账簿时，应在账簿的有关位置记录以下相关信息：1.设置账簿的封面与封底。除订本账不另设封面以外，各种活页账都应设置封面和封底，并登记单位名称、账簿名称和所属会计年度。2.填写账簿启用及经管人员一览表。在启用新会计账簿时，应首先填写在扉页上印制的“账簿启用及交接表”中的启用说明，其中包括单位名称、账簿名称、账簿编号、起止日期、单位负责人、主管会计、审核人员和记账人员等项目，并加盖单位公章。在会计人员发生变更时，应办理交接手续并填写“账簿启用及交接表”中的交接说明。3.填写账户目录。总账应按照会计科目的编号顺序填写科目名称及启用页码。在启用活页式明细分类账时，应按照所属会计科目填写科目名称和页码，在年度结账后，撤去空白账页，填写使用页码。4.粘贴印花税票。印花税票应粘贴在账簿的右上角，并且划线注销。在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。

第四节账簿的使用规则和错账更正

（二）账簿的登记规则

记账是会计工作的一项重要内容，为了保证记账工作的质量，会计人员在记账时，必须严格遵守《会计基础工作规范》中关于登记会计账簿的规定，其主要内容包括以下几个方面。1.账簿必须根据审核无误的会计凭证连续、系统地登记，不能错记、漏记和重记，并将会计凭证的序号记入账簿，在记账时必须使用会计科目、子目、细目的全称，不得简化。登记账簿完毕后，记账凭证要盖章确认或画“∨”，以防止重记或漏记。2.为了使账簿记录保持清晰、永久，便于长期查考，防止涂改，登记账簿时必须用蓝黑墨水或黑色墨水书写，不能使用圆珠笔和铅笔书写。但是，下列情况，可以使用红色墨水记账：（1）在单项登记的多栏式账页中，登记减少数；（2）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（3）记账划线；（4）根据国家统一规定可以用红字登记的其他会计分录。3.各种账簿必须按照事先编定的页码连续登记，不能隔页、跳行，如果发生隔页、跳行，应当将空行、空页用红线对角注销，并注明“此行空白”或“此页空白”，而且需要记账人员签名或盖章，不得任意撕毁或抽换账页。4.登记账簿时，要使用规范的文字、数字，靠下线书写，文字和数字上面要留有适当空格，不要写满，一般占格距的二分之一。5.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏用“0”表示。6.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在“摘要”栏内注明“过次页”和“承前页”字样。

对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。7.账簿记录发生错误时，更正错误不得采取任意刮、擦、挖补、涂改或用退色药水等方法，必须根据错误的具体情况，相应采用正确的方法予以更正。

第四节账簿的使用规则和错账更正

二、更正错账的规则

账簿登记要求正确、及时、完整，提供的信息便于为各信息使用者使用，如果账簿记录发生错误，不能挖、擦、涂、补或用药水消除字迹，应按照规定的方法进行更正。常用的方错账更正方法有三种，分别是划线更正法、红字更正法和补充登记法。

（一）划线更正法

划线更正法是对账簿记录中的错误文字或数字，用红线划掉，表示注销，然后把正确内容写在错误记录的正上方，并加盖私人印章的一种方法。划线更正法适用于期末结账前发现的账簿文字、数字笔误或数字计算错误，以及非因记账凭证中应借、应贷账户或金额错误而发生的过账错误。例8-2结转本月购入材料的实际采购成本。记账凭证上正确，金额为6903.70，而账簿中记录为6905.10。这时，应在6905.10上划一条红线，以示注销，然后把6903.70写在其正上方，并加盖更改人私章。

需要注意的是，划线时要把全部数字划去，不能只划个别错误的数字，同时，划线更正后应保持原数字清晰可辨。

第四节账簿的使用规则和错账更正

二、更正错账的规则

（二）红字更正法

红字更正法

一般适用于红字冲销和红字抵减以下两种情况。1.红字冲销适用于期末结账前发现的由于记账凭证中应借、应贷会计科目有错误或者记错了借贷方向。更正方法是先填制一张内容与原错误记账凭证完全相同的红字金额记账凭证，以示注销原记账凭证，在“摘要”栏注明“冲销某月某日某号凭证”，并据以用红字金额登记入账。然后，再填制一张正确的记账凭证，在“摘要”栏注明“更正某月某日某号凭证”并据以记入有关的账簿。

例8-1本月以现金支付车间办公费500元，填制记账凭证时误记为“管理费用”，并已登记入账。

原会计分录如下：

借：管理费用500

贷：库存现金 500

①用红字金额填制一张与原记录一样的记账凭证。会计分录为：

借：管理费用

500

贷：库存现金

500

②用蓝字填制一张正确的记账凭证。会计分录为：

借：制造费用 500

贷：库存现金 500

第四节账簿的使用规则和错账更正

二、更正错账的规则

（二）红字更正法

红字更正法

一般适用于红字冲销和红字抵减以下两种情况。2.红字抵减适用于记账以后，发现原记账凭证中应借、应贷科目虽然没有错，但所记金额大于应记金额，应采用红字抵减法进行更正。更正方法是将多记的金额部分，再填制一张内容与原来错误记账凭证一样的红字金额的记账凭证，并据以用红字入账，在“摘要”栏内写明“抵减某月某日某号凭证多记金额”。

例8-2本月以现金支付厂部水电费565元。记账凭证中误记为656元，并已入账。

原会计分录如下：

借：管理费用 656

贷：库存现金 656

更正时，用红字填制一张记账凭证，冲销多记的91元即可，分录如下：

借：管理费用

91

贷：库存现金

91

填制更正凭证后应据以过账，更正分录过账后，账簿中的发生额为565元，与实际情况取得一致，见图8-2。

第四节账簿的使用规则和错账更正

二、更正错账的规则

（三）补充登记法

补充登记法适用于结账前发现原有记账凭证中科目正确，但所填金额小于应记金额，应用补充登记法进行更正。更正方法是按应记金额和错记金额之差用蓝字填写一张会计科目与原记账凭证相同的记账凭证，并据以过账，以补充少记的金额。

例8-5以现金购入办公用品一批，发票价格为381元，填制记账凭证时金额误记为318元，并已入账。原会计分录如下：

借：管理费用 318

贷：库存现金 318

更正会计分录如下：

借：管理费用 63

贷：库存现金 63

填制更正凭证并据以过账后，在“管理费用”和“库存现金”账中就记录的发生额为381元，与实际情况相符。

正确地运用错账的更正方法，能够保持有关账户之间的对