长期负债与长期借款课件

第十一章负债

Chapter11Liabilities第二局部非流动负债主要内容长期负债长期借款长期债券长期应付款一、长期负债概述长期负债是指流动负债以外的负债，通常是指归还期限在一年以上的债务。特点：1.归还期限较长2.金额较大基于以上特点，未来的现金流出量〔未来支付的利息与本金〕与其现值之间的差额较大，因而从理论上讲，非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。2.复利复利是一种将前期利息参加后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。假设用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，那么有1.单利例题

某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8％，按照复利计算，到期一次还本付息。按照公式第三年的本息和R＝100000×〔1＋8％〕＝125971〔元〕3终值现值二、长期借款账户设置“长期借款〞长期借款的费用，如利息，是应该资本化处理还是费用化处理呢？?国际会计准那么第23号——借款费用?：借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产本钱的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能到达可以使用或可销售状态的资产。与非流动负债有关的借款费用的会计处理〔2〕我国?企业会计准那么第17号——借款费用?：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款费用开场资本化的条件三个条件：1.资本支出已经发生。2.借款费用已经发生。3.为使资产到达预定可使用状态所必要的构建或者生产活动已经开场。P295.例：某企业2002年7月1日向银行借入人民币6000万元，期限5年，年利率8％，每年年末支付当年借款利息，借款期满后一次还本。基建工程于2003年末竣工，并办理竣工决算和交付是使用手续。解析：借款利息资本化还是费用化的问题。2002年7月1日借：银行存款60000000贷：长期借款600000002002年12月31日计算利息时〔付息6000万×8％×6/12〕借：在建工程2400000贷：应付利息2400000支付利息时：借：应付利息2400000贷：银行存款24000002003年12月31日计算利息时〔付息6000万×8％〕借：在建工程4800000贷：应付利息4800000支付利息时：借：应付利息4800000贷：银行存款48000002004年1月1日起，借款利息将费用化处理。2004年12月31日借：财务费用4800000贷：应付利息4800000支付利息时：借：应付利息4800000贷：银行存款4800000资本化处理费用化处理三、应付债券账户设置－－应付债券－面值－利息调整－应计利息债券的售价＝债券面值的现值＋各期利息的现值发行的三种情况：平价发行溢价发行折价发行原因：票面利率与发行日的市场的实际利率不同造成。应付债券内容构架图不可转换债券一次还本，分期付息一次还本付息分期还本付息可转换公司债券

例：某企业于2006年1月1日按面值发行总面值为800000元、票面利率10％、5年期债券，用于公司的经营周转。债券利息每半年支付一次。该债券发行时市场利率为10％。做会计分录。2006年1月1日发行时：借：银行存款800000贷：应付债券－面值800000各期利息的会计记录2006年6月30日支付利息时：借：财务费用40000贷：银行存款400002006年12月31日支付利息同上。以后各年同上。归还时：借：应付债券－面值800000贷：银行存款800000费用化处理应付利息与债券溢价、折价摊销的核算

应付利息＝债券面值×票面利率同时分摊溢价、折价，采用实际利率法。实际的利息费用直线法下：＝应付利息－分摊的债券溢价

或＝应付利息＋分摊的债券折价实际利率法下：＝债券的摊余本钱×实际利率

P298例：某企业1999年初按面额的98％发行2100000元债券。券面利率8％，期限5年。规定本金从第3年年末到第5年年末分3次平均归还，利息待第5年末一次性支付。解析：折价发行，分期归还本金的会计处理问题。1999年初〔实际收到的钱是面值210万的98％〕借：银行存款2058000应付债券－利息调整42000贷：应付债券－面值21000001999年1月底，虽然没有归还利息，但是要计提利息。计提多少呢？因为每年归还本金不同，利息计算也不同。因此根据本金用如下方法计算：1999年至2002年每年利息归还210万×8％＝16.8万2003年初本金140万，期末归还利息140万×8％＝11.2万2004年初本金70万，期末归还利息70万×8％＝5.6万折价折价〔共计4.2万〕每年摊销的金额怎样计算呢？按照每年年初本金的比例分摊折价金额年初年初本金占总计比应摊折价数1999210万25％4.2万×25％＝1.05万2000210万25％同上2001210万25％同上2002140万16.67％4.2万×16.67％＝0.7万200370万8.33％4.2万×8.33％＝0.35万总计数840万100％4.2万1999年年末实际利率法下计提利息的会计分录借：财务费用178500

贷：应付债券－利息调整10500

应付债券－计提利息168000课堂练习：要求同学写出2000年、2001年年末计提利息的会计分录。2001年年末归还本金的会计分录〔归还本金的1/3〕即210万×1/3=70万借：应付债券－面值700000贷：银行存款700000课堂练习：要求同学写出2002年年末归还本金的会计分录。可转换公司债券

可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。双重性:我国发行可转换公司债券最短期限为3年,最长期限为5年.债券性证券权益性证券长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括：1.分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款；2.融资租入固定资产的租赁费；3.采用补充贸易引进设备款。

科目：“长期应付款〞

三、长期应付款本章回忆1.长期负债的特点；2.长期借款关于利息费用的资本化或者费用化处理问题；3.长期债券的会计处理〔实际利率法〕。第九章长期负债现值与终值现值是现在付款或收款的金额。终值那么是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值根底之上的。复利终值系数每隔一定一样时间收入或支出相等金额的款项，叫“年金〞。如工资、房租和零存整取储蓄等的收付，都可以叫年金。年金年金有多种形式：凡收入或支出在每期末的年金，叫“普通年金〞；凡收入或支出在每期初的年金，叫“先付年金〞；凡收入或支出在第一期末以后某一时间的年金，称为“递延年金〞；凡无限期继续收入或支出的年金，称为“永续年金〞但平常所称年金，假设不加特别说明，一般皆指普通年金，并且一般皆按复利计算。年金终值系数年金现值系数习题某学院方案立即向银行存入一笔款项，以便在今后4年内能于每年年终发放专项奖学金100000元，银行存款年利率为8％。该学院现在向银行存入的这笔款项应该是多少?解析：这是一道求普通年金现值的题目。运用公式n=4；i=8%,ADF=3.3121

现值＝100000×[1－(1＋8％)－4]／8％＝100000×3.3121=331210(元)

4,0.08与长期负债有关的借款费用的会计处理〔1〕借款费用应作为期间费用企业举借债务发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，不应计入购置资产的成本。如果将借款费用资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异；用借入资金购置资产的成本要高于用自有资金购置资产的成本。借款费用应计入资本成本非流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其借款费用与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产的成本。如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少乃至亏损，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。借款费用的资本化借款费用的费用化?国际会计准那么第23号——借款费用?：借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产本钱的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能到达可以使用或可销售状态的资产。与非流动负债有关的借款费用的会计处理〔2〕我国?企业会计准那么第17号——借款费用?：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。二、长期借款账户设置“长期借款〞二级科目－本金－利息调整举例：见P215例9－1课堂练习：P226习题一

龙发公司于20×2年1月1日向银行借入为期3年的借款300万元，年利率6％，每年计息一次，复利计算，到期一次还本付息。借款用于修建写字楼，并将300万元预付给承建单位。新厂房工程于20×2年年末完工交付使用。并办妥决算手续。解析：两个知识难点1.借款利息资本化还是费用化的问题。2.分期付息及到期一次还本付息在会计处理上的差异。2.账户设置“应付债券〞一级科目在此根底上，设置相应的明细科目：应付债券－面值－利息调整－应计利息三、长期债券债券的售价＝债券面值的现值＋各期利息的现值发行的三种情况：平价发行溢价发行折价发行原因：票面利率与发行日的市场的实际利率不同造成。例题

某企业于2006年1月1日按面值发行总面值为800000元、票面利率10％、5年期债券，用于公司的经营周转。债券利息每半年支付一次。该债券发行时市场利率为10％。做会计分录。发行时：借：银行存款800000贷：应付债券－面值800000各期利息的会计记录2006年6月30日支付利息时：借：财务费用40000贷：银行存款400002006年12月31日支付利息同上。以后各年同上。归还时：借：应付债券－面值800000贷：银行存款8000002.一次还本分期付息的应付债券的溢价发行当市场利率﹤票面利率时，溢价发行发行价格﹥面值会计分录：发行时：借：银行存款贷：应付债券－面值－利息调整各期利息涉及到摊销问题。借：财务费用〔在建工程〕应付债券－利息调整贷：银行存款归还时：借：应付债券－面值贷：银行存款？完整会计分录应付利息与债券溢价、折价摊销的核算

应付利息＝债券面值×票面利率同时分摊溢价、折价，采用实际利率法。实际利率法实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余本钱及各期利息费用的方法。我国现行会计准那么规定,应采用实际利率法进展债券溢折价摊销,并在此根底上确认债券的摊余价值.摊余价值是指初始入账金额调整应计利息和溢折价以后的余额.溢价例题－－－步骤一：计算发行价格2006年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％。假定债券发行时的市场利率为5％。债券的售价＝债券面值的现值＋各期利息的现值债券面值的现值＝10000000×DF0.05,5＝10000000×0.7835=7835000〔元〕各期利息的现值＝10000000×6%×ADF0.05,5＝600000×ADF0.05,5＝600000×4.3295=2597700(元)债券的售价＝7835000＋2597700＝10432700〔元〕？2021年债券到期时，归还的债券本金为面值10000000元那么折现到今天，即2006年12月31日时，求折现值的问题。要点：终值10000000，按照5%的折现率求5年前的现值。10000000×DF0.05,5？每年12月31日债券按照票面利率计算的利息为10000000×6％＝600000每期期末按照票面利率计算的利息是相等的，符合年金的概念，故每期票面折现值就转化为年金终值求年金现值的问题。注：折线率为实际市场利率5％600000×ADF0.05,5步骤二：采用实际利率法和摊余本钱计算确定的利息费用。付息日期支付利息③利息费用②＝①×5％摊销溢价④＝③－②应付债券摊余成本①2006/12/31104327002007/12/3160000052163578365103543352008/12/31600000517716.7582283.2510272051.752009/12/31600000513602.5986397.4110185654.342010/12/31600000509282.7290717.2810094937.062011/12/31600000505062.9494937.0610000000完整的会计分录〔1〕2006年12月31日发行债券时：借：银行存款10432700贷：应付债券－面值10000000－利息调整432700〔2〕2007年12月31日计算利息费用时：借：财务费用521635应付债券－利息调整78365贷：银行存款600000

完整的会计分录〔3〕2021年12月31日计算利息费用时：借：财务费用517716.75应付债券－溢价82283.25贷：银行存款600000〔4〕2021年12月31日计算利息费用时：借：财务费用513602.59应付债券－溢价