企业财务报表培训教材课件

企业(qǐyè)财务报表分析培训

第一页，共七十九页。一、财务管理、会计、财会(cáihuì)与簿记的概念区别财务管理融资〔资本、负债、内部积累—资本本钱、资本结构〕投资〔投资方向(fāngxiàng)、投资效益〕成果分配第二页，共七十九页。一、财务管理、会计、财会(cáihuì)与簿记的概念区别簿记：对财务活动(huódòng)的记录：记帐会计：对记帐内容确实认〔定性〕和计量〔定量〕--表达企业管理层意图、对财务状况进行包装财会=财务管理+会计第三页，共七十九页。二、企业利润确实(quèshí)定原那么：权责发生制会计收入不等于收入工程对应的货币流入，会计收入确实认关注销售过程的完成与劳务提供(tígōng)过程的完成〔三种情况〕：会计收入先于收入对应的货币：赊销会计收入晚于收入工程对应的货币流入：预收货款会计收入收入工程对应的货币流入同时发生：现销第四页，共七十九页。二、企业利润确实(quèshí)定原那么：权责发生制会计费用不等于费用工程对应的货币流出：会计费用确实认关注对实现销售与劳务提供过程的奉献〔三种情况〕：会计费用先于其货币流出：先耗用他人资源，后付款会计费用晚于费用对应的货币流出：先购置，后使用会计费用货币流出同时(tóngshí)发生：小额费用第五页，共七十九页。二、企业利润确实(quèshí)定原那么：权责发生制会计利润〔在利润表上〕不等于利润对应(duìyìng)的货币净增加企业实现利润应当付出的代价：税务支出、现金股利的发放第六页，共七十九页。二、企业利润确实定原那么：权责(quánzé)发生制企业过度追求利润可能产生的后果：债权状况质量下降存货账面价值量与实物应有价值量不符：成心调高存货价值固定资产折旧速度(sùdù)减慢，影响固定资产更新企业长期开展后劲缺乏第七页，共七十九页。二、企业(qǐyè)利润确实定原那么：权责发生制关注利润的质量利润实现(shíxiàn)过程的的质量：收入的质量；费用的质量利润结构的质量利润结果—利润对应资产的质量第八页，共七十九页。二、企业利润确实定原那么(nàme)：权责发生制营业(yíngyè)收入的质量：收入的产品结构构成收入的地区构成实现收入的方式：政府所起的作用；与关联方交易状况；市场化运作状况产品的抗变能力第九页，共七十九页。二、企业利润确实(quèshí)定原那么：权责发生制费用的质量(zhìliàng)：费用的发生与效益的关系费用的另一种分类：根本不能降低的固定局部：折旧、人头费、维持企业形象的根本支出与企业业务量成比例的变动费用与企业开展前景有关的费用：广告费、研发费、人力资源开发费与人气有关的费用：第十页，共七十九页。二、企业利润(lìrùn)确实定原那么：权责发生制利润结构的质量：营业(yíngyè)利润营业外收支净额投资收益第十一页，共七十九页。二、企业利润确实定原那么(nàme)：权责发生制利润结果的质量(zhìliàng)：利润对应的资产的质量(zhìliàng)货币资金质量商业债权质量存货质量固定资产质量长期投资质量第十二页，共七十九页。三、企业的本钱(běnqián)控制从对外披露角度对本钱的划分期间本钱：销售费用、管理费用、财务费用制造(zhìzào)本钱：直接材料、直接人工、间接制造(zhìzào)费用第十三页，共七十九页。三、企业的本钱(běnqián)控制从管理角度对上述费用的划分(huàfēn)按照与业务量的关系划分变动本钱固定本钱第十四页，共七十九页。三、企业(qǐyè)的本钱控制从管理角度(jiǎodù)对上述费用的划分按照可控性划分可控本钱不可控本钱第十五页，共七十九页。三、企业的本钱(běnqián)控制本钱控制的关键要素1〕本钱动因的寻找2〕人的因素的考虑3〕恰当进行共同耗用性费用分配4〕预算控制5〕差异分析6〕基于管理目的的内部报告(bàogào)制度第十六页，共七十九页。四、制约企业(qǐyè)财务报表编制的其他重要原那么历史本钱原那么：含义以及对信息的影响1〕不同时(tóngshí)点信息2〕同样资产的不同本钱3〕不能面向未来第十七页，共七十九页。四、制约企业财务报表编制(biānzhì)的其他重要原那么客观性原那么(nàme)：如何认识会计法关于“会计信息真实性〞的问题？可验证性估计、判断合法合规合理第十八页，共七十九页。四、制约企业财务报表编制的其他重要(zhòngyào)原那么重大性原那么重大：遗漏或错误披露工程、金额(jīné)、变化将足以导致信息使用者对企业的财务状况作出错误评价，从而作出错误决策主观判断：企业与注册会计师无重大差异第十九页，共七十九页。四、制约企业财务报表编制的其他(qítā)重要原那么稳健性原那么(nàme)高估费用或损失，低估资产、收入和利润：倾向于保守后果：使企业免于过早流失货币资源，有利于企业长期开展第二十页，共七十九页。五、企业(qǐyè)财务报告体系资产负债表利润表现金流量表报表(bàobiǎo)附注审计报告—意见的弹性化第二十一页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构(jiégòu)与资产的质量分析资产负债表的根本(gēnběn)结构及其相互关系：资产=负债+所有者权益含义与相互关系通过举例说明第二十二页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构(jiégòu)与资产的质量分析资产按质量分类：变现(biànxiàn)质量、被利用质量、与其他资产组合增值的质量贬值资产：局部债权，局部存货，对外投资，纯摊销处理性的资产。增值资产：大局部存货，经营性资产，局部对外投资，表中无价值的表外资源。货币资金：不贬不增。注意：资产对特定企业的相对有用性第二十三页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构与资产的质量(zhìliàng)分析资产按照(ànzhào)质量的分类贬值的资产增值的资产自动与任一时点购置力相等的资产第二十四页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构与资产的质量(zhìliàng)分析货币资金的质量分析：构成与运用付款过程(guòchéng)的内部控制收款过程的内部控制小金库问题第二十五页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构(jiégòu)与资产的质量分析短期债权的质量分析(fēnxī)商业债权与非商业债权：商业债权规模的决定因素债权的质量分析技术不良债权的处理与报表披露第二十六页，共七十九页。六、资产(zīchǎn)负债表的根本结构与资产(zīchǎn)的质量分析短期债权的质量(zhìliàng)分析商业债权与非商业债权：商业债权〔应收票据与应收账款〕：因商品赊销而形成的债权非商业债权：因其他原因而形成的债权〔其他应收款〕第二十七页，共七十九页。六、资产负债表的根本(gēnběn)结构与资产的质量分析短期债权的质量分析商业债权规模的决定(juédìng)因素：行业惯例、企业特定时期的营销策略〔注意：对存货周转的影响〕第二十八页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构(jiégòu)与资产的质量分析短期(duǎnqī)债权的质量分析债权的质量分析技术：账龄分析债务人构成分析内部经手人构成第二十九页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构与资产的质量(zhìliàng)分析短期债权的质量分析不良债权的处理与报表(bàobiǎo)披露：坏账的估计第三十页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构(jiégòu)与资产的质量分析存货的质量分析存货的范围存货会计的主要问题存货数量确实定—两种盘存制存货价值量确实定—外购存货本钱(běnqián)构成第三十一页，共七十九页。六、资产负债表的根本(gēnběn)结构与资产的质量分析存货价值确实定—自制存货本钱核算中的特殊问题：本钱形成过程(guòchéng)几个界限的划分：----是否计算本钱的产品界限；----划分生产与非生产的界限；----划分各月费用的界限----各种产品的费用界限〔不恰当的费用分配会导致不当定价决策，不当的产品盈亏评价，不当的部门和人员业绩评价〕----完工产品与在产品的本钱界限划分----划分标准无唯一正确的标准----内部业绩考核评价的依据。第三十二页，共七十九页。六、资产(zīchǎn)负债表的根本结构与资产(zīchǎn)的质量分析存货价值量确实定—发出存货本钱确实定存货价值量确实定—明显贬值存货的处理(chǔlǐ)：本钱与市价孰低规那么：明显贬值存货：时效性强；技术进步快，更新换代快；受偶发性因素影响等本钱市价规那么内容第三十三页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构与资产的质量(zhìliàng)分析对外投资的质量(zhìliàng)分析短期投资与长期投资根本差异----短期投资的目的是货币增值，无控制目的；数量变化快；用闲置不用的货币投资；投资收益为货币；----长期投资的目的是实施控制战略，数量相对变化少，可动用非货币资源，投资收益为投资的质量。第三十四页，共七十九页。六、资产负债表的根本(gēnběn)结构与资产的质量分析对长期投资质量(zhìliàng)的认识：长期难以控制的资源流出：股权投资〔控制性，重大影响，非重大影响三类〕；债权投资。高风险资产区域：本金平安回收；获取稳定收益能力。投资收益可能引起货币状况恶化。第三十五页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构(jiégòu)与资产的质量分析对外投资的质量分析(fēnxī)：对外投资质量的报表披露----三张报表的投资信息；投资规模与投资收益；投资收益与质量〔现金〕第三十六页，共七十九页。六、资产负债表的根本(gēnběn)结构与资产的质量分析投资收益的产生渠道：----股利；----债权(zhàiquán)投资利息----现有投资转让收益第三十七页，共七十九页。六、资产负债表的根本(gēnběn)结构与资产的质量分析长期股权投资的会计处理惯例本钱法：长期投资=初始本钱投资收益=应收的已宣布的红利例外：投资永久性不可逆转。权益法：长期投资=初始本钱+持股后被持股企业新增净利润*持股比例-收取(shōuqǔ)的现金股利投资收益=持股后被持股企业新增净利润*持股比例投资收益对应的长期投资的增加=持股后被持股企业新增净利润*持股比例--收取的现金股利第三十八页，共七十九页。六、资产负债表的根本(gēnběn)结构与资产的质量分析合并报表的假设干认识问题含义有关概念合并报表与个别(gèbié)报表应当剔除的重复因素用途与分析第三十九页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构(jiégòu)与资产的质量分析个别报表：企业存在以账为根底编制三相符(xiāngfú)：表账相符(xiāngfú)；账实〔物〕相符(xiāngfú)；账证相符(xiāngfú)。常规分析有意义第四十页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构与资产的质量(zhìliàng)分析合并报表：报表所代表的企业并不存在；总资源(zīyuán)不代表任何企业可支配的资产；不具有集团内个别企业的决策依据性；常规分析不具有意义。不具有可验证性的正确与错误，只有逻辑关系的正确与错误。第四十一页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构(jiégòu)与资产的质量分析应当剔除的重复的因素：母公司的投资与子公司的所有者权益%内部销售利润未向集团外销售的局部(júbù)；集团内的债权债务用途分析：帮助母公司的股东了解母公司的投资的资源分布。第四十二页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构与资产的质量(zhìliàng)分析固定资产的质量分析固定资产与低值易耗品固定资产的取得方式固定资产与技术装备(jìshùzhuāngbèi)水平固定资产的折旧问题固定资产的清理问题第四十三页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构与资产的质量(zhìliàng)分析无形资产的质量分析无形资产的含义与范围(fànwéi)无形资产会计的难点：〔1〕自创本钱:由人的素质的差异决定；成功与所花费用无比例关系；难以追溯具体原因。〔2〕受益期：取决于竞争对手的行动；法律保护倾向；受偶发因素影响；〔3〕商誉的不可分割性：不能离开企业独立存在。第四十四页，共七十九页。六、资产负债表的根本(gēnběn)结构与资产的质量分析无形资产会计(kuàijì)处理的一般惯例及对报表使用者的影响R&D〔研究开发费〕：全部入当期利润表----账面无形资产仅从外部购入；----当期业绩下降；----账外无形资产第四十五页，共七十九页。六、资产负债表的根本(gēnběn)结构与资产的质量分析无形资产会计处理的一般惯例及对报表使用者的影响摊销期商誉确实定以及特点：表达账外无形资产的整体价值；价值波动性取决于市场(shìchǎng)；每股商誉=每股市价--每股净资产股权交易中的商誉：仅仅表现为与股权交易相关的商誉。第四十六页，共七十九页。六、资产负债表的根本结构(jiégòu)与资产的质量分析帐外无形资产价值的实现方式----转让和出售；----股份入资〔股份比例〕；----抵押贷款(dàikuǎn)；----评估。第四十七页，共七十九页。六、资产负债表的根本(gēnběn)结构与资产的质量分析经营者发生重大变化时的商誉问题经营者期内业绩=账面业绩+本任决策在未来产生(chǎnshēng)的业绩—前任决策对本人的重大影响+企业任期内的商誉变化第四十八页，共七十九页。六、资产(zīchǎn)负债表的根本结构与资产(zīchǎn)的质量分析关于年薪制与期权(qīquán)制----年薪表现为费用，而期权那么表现表现为资产；----受体制的影响。第四十九页，共七十九页。七、资本(zīběn)结构及其质量分析资本结构(jiégòu)的含义资本结构的质量分析----企业股权结构与企业开展战略----股权结构对应的资产结构〔入资内容的质量〕----负债与其推动的工程的对应性第五十页，共七十九页。七、资本结构(jiégòu)及其质量分析或有负债及其披露或有负债：担保、未决诉讼(sùsònɡ)、捐赠、承诺。第五十一页，共七十九页。七、资本结构及其质量(zhìliàng)分析几种重组的财务分析企业重组资本(zīběn)重组债务重组资产重组第五十二页，共七十九页。八、债转股对有关(yǒuguān)各方财务状况的影响分析债转股对债权人的财务影响(yǐngxiǎng)债转股对债务人的财务影响债权人与债务人对债转股主动追求的条件与债务企业不良资产相关的风险转移分析第五十三页，共七十九页。九、会计利润(lìrùn)、应税利润(lìrùn)、所得税费、应交所得税与递延税款会计利润与应税利润的一般差异 会计利润 应税利润 计算依据 以会计准那么为依据 以现行税法为依据 着眼点 保护债权人和所有者利益保证财政收支平衡政策导向 〔不明显〕 表达政府特定条件下的鼓励与限信息使用者 所有者、债权人等 税务部门 根本原那么的运用 权责发生制 权责发生制与现金(xiànjīn)收付制并存企业心态 高估〔不稳健〕 低估 制约企业倾向的机制 外部注册会计师审计解决税务审计 第五十四页，共七十九页。九、会计利润(lìrùn)、应税利润(lìrùn)、所得税费、应交所得税与递延税款永久性差异定义：税法与准那么对收入、费用确实认相反，由政策导向决定。永久性差异的表现：企业购置(gòuzhì)国债的利息收入企业投资分得的股利收入超标准的向非金融机构借款的利息支出、职工工资、业务招待费、捐赠支出等第五十五页，共七十九页。九、会计(kuàijì)利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款时间性差异：定义(dìngyì)：指税法与准那么对收入、费用确实认相同，只是时间有差异。时间性差异的表现：资产的分类差异资产与费用转化所运用的方法差异：坏帐处理、对已耗用存货或已发出存货的计价、固定资产折旧的处理等第五十六页，共七十九页。九、会计(kuàijì)利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款永久性差异的会计(kuàijì)处理--应付税款法：特点：

将应付税款直接作为所得税费用计算公式：所得税费用

=应税所得*适用税率=应交所得税税前利润

=会计收入-会计费用税后利润

=利润总额-所得税费用第五十七页，共七十九页。九、会计利润(lìrùn)、应税利润(lìrùn)、所得税费、应交所得税与递延税款应付税款法：〔如前所述〕纳税影响(yǐngxiǎng)会计法：几个计算公式所得税费用=会计利润*使用税率应缴纳所得税=应纳税所得额*适用税率递延税款=所得税费用-应缴纳所得税递延税款=时间性差异*适用税率第五十八页，共七十九页。九、会计(kuàijì)利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款递延税款的管理意义递延税款资产 ----指企业预先缴纳税款。递延税款负债(fùzhài) ----指企业推迟缴纳税款，表达了避税。第五十九页，共七十九页。十、对资产(zīchǎn)负债表的根本分析资产结构(jiégòu)资本结构偿债能力第六十页，共七十九页。十一(Shí－Yī)、利润表的分析结构分析趋势分析企业利润恶化的征兆：----稳定开展条件下经营现金流量小于零；----费用不正常下降；----债权回收期变长〔非企业主动(zhǔdòng)行为〕；应付账款付帐期长；----投资收益与相应的现金流量脱节；有利润不分红----审计报告措辞不好；----更换会计师事务所第六十一页，共七十九页。十二(shíèr)、现金流量表的分析现金流量表现金流量及其分类----取决于对现金流量的认识。----经营(jīngyíng)活动现金流量：与生产商品，提供劳务直接相关的业务；----投资活动现金流量：按方向分为为正常生产经营活动奠定根底的长期资产，对外投资形成的股权债权。----筹资活动现金流量：资本与债务。第六十二页，共七十九页。十二(shíèr)、现金流量表的分析不涉及现金流量的三类活动：----经营活动：各种摊销性费用，应计性费用；----投资活动：用非货币(huòbì)对外投资：债转股，股权互换；----筹资活动：债务转股权，非货币入资；非货币还债。第六十三页，共七十九页。十二(shíèr)、现金流量表的分析质量分析：经营活动现金流量小于零，不能维持货币(huòbì)运行，应通过其他活动补偿经营活动现金流量等于零，恰好维持经营活动，不能补偿A；经营活动现金流量大于零，但小于应计和摊销性费用〔A〕，只能局部补偿A；经营活动现金流量大于零，且等于A，可全补偿A，但不能为扩大再生产提供货币；第六十四页，共七十九页。十二(shíèr)、现金流量表的分析经营活动现金流量大于A，能局部为企业扩大再生产提供货币。投资活动现金流量小于零，流出应由经营活动补偿，速度取决于折旧速度，补偿时间滞后。对外投资自求平衡，扩大再生产投资是否纳入正常规划。筹资活动现金流量完全取决于前两项活动具体情况的变化。---小于零，动用(dòngyòng)储存货币开拓新的融资渠道，借款，增发股份；大于零，适时还债。第六十五页，共七十九页。十三、报表(bàobiǎo)附注与审计报告报表附注----主要会计政策：企业弹性化的选择〔坏帐处理，存货会计，固定资产会计，对外投资处理，无形资产递延资产处理〕----主要报表工程的明细说明；----例外工程〔属于正常经营活动，但当期金额异常，由于人的因素起作用而引起，可以控制〕----非常工程〔不属于正常经营活动，主观难以控制，可通过保险补偿〕----或有事项----关联事项：财务联系----母子公司，有重大影响的公司，----期后事项：----对报表不定事项确实定〔调整事项〕----对利润报表预测未来(wèilái)有影响的费用事项〔不调整〕。审计报告第六十六页，共七十九页。十四、企业财务状况质量的整体(zhěngtǐ)分析—比率分析的应用比率的根本分类----变现能力比率----资产管理比率----负债比率----盈利能力比率比率分析(fēnxī)的缺乏----仅仅来源于报表货币资源；----企业间不可比；----企业可“造〞比率；第六十七页，共七十九页。十五、三张(sānzhānɡ)报表的系统化分析现金流量表借款收到的现金与购建固定、无形资产和其他长期(chángqī)资产支付的现金与对外投资支付的现金和补充流动资金所用贷款进行比较，确定借款合同的执行情况经营活动的现金流量与“营业利润加财务费用之和〞之间、流动负债之间的比较销售商品、提供劳务收到的现金与营业收入、应收账款、应收票据、预收账款之间的内在联系购置商品、接受劳务支付的现金与营业本钱、存货、应付账款、票据和预收账款之间的内在联系投资支付的现金与资产负债表投资变化之间的内在联系取得投资收益收取的现金与投资收益、应收股利与应收利息之间的内在联系支付的所得税与所得税费用之间的内在联系企业的股利分配政策补充资料中的非现金活动规模 第六十八页，共七十九页。十五、三张(sānzhānɡ)报表的系统化分析利润表利润的结构与资产的结构：投资资产推动净利润中的投资收益；其他资产推动净利润中减去投资收益的剩余局部投资收益的规模与产生原因：特别关注权益法确认的规模收入结构、费用(fèiyong)结构以及变化趋势的合理性关注营业利润的合理性：警惕营业利润较高与存货在资产结构中超出正常储藏需要的规模而引起的“繁荣〞〔我国彩电业走的就是此路〕关注期后事项与或有事项对利润的影响第六十九页，共七十九页。十五、三张(sānzhānɡ)报表的系统化分析资产负债表资产结构与企业的营业活动特点的相符程度投资方向与企业竞争优势(yōushì)之间的关系个别资产的质量应收账款周转率存货周转率流动比率速动比率应付账款付账期资产负债率表外资源状况 第七十页，共七十九页。十五、三张报表(bàobiǎo)的系统化分析现金流量表编制过程中的人为调节：工程(gōngchéng)之间的成心混淆利润与资产的不正常：收入确认：营业收入和投资收益费用规模：结构与费用确认的合理性坏帐