会计准则难点精讲资料教学课件

会计准则难点精讲长期股权投资与企业合并长期股权投资核算范围子公司合营企业联营企业其他长期股权投资与企业合并长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并处理原则：成本法非同一控制下的企业合并处理原则：购买法企业合并以外其他方式长期股权投资与企业合并A公司拥有甲公司70%的股权，B公司拥有丙公司60%的股权，2019年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的70%，该专利权的账面原价为5000万元，已摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。同日乙企业账面净资产总额为5500万元，公允价值为6500万元。不考虑其他相关税费。甲公司对丙公司的投资入账价值是（）A．4200万元B．4400万元C．4550万元D．3850万元长期股权投资与企业合并长期股权投资权益法的核算初始投资成本的调整损益调整其他权益变动职工薪酬的概念企业因职工提供服务而产生的义务，全部纳入职工薪酬的范围。职工的概念与企业订立正式劳动合同的所有人员含：全职、兼职和临时职工；未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等在企业计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。应付职工薪酬应付职工薪酬职工薪酬，指提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，包括：提供给职工本人的薪酬提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。具体包括工资奖金津贴和补贴职工福利费医疗保险养老保险失业保险工伤和生育保险住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付应付职工薪酬甲公司20×7年1月1日聘请副总经理一名，确定该副总经理的薪酬计划如下：①月薪6万元；②免费提供一套200平方米的公寓供其使用，月租金1万元由公司支付；③免费提供一辆价值为25万元的小汽车供其自用。该小汽车购置于20×6年12月30日，预计使用年限为5年，预计净残值为1万元，采用年限平均法计提折旧。该公司外聘副总经理的每月薪酬总额为（）。A．6万元B．6.4万元C．7万元D．7.4万元解析：职工薪酬范围：①工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金；④工会经费和职工教育经费；⑤非货币性福利；⑥辞退福利。所以，每月薪酬总额＝6＋1＋（25－1）／60＝7.4（万元）。类型内容计量货币性工资、福利费、借：生产成本（固、无、管等，受益对象）贷：应付职工薪酬支付期在一年以上的折现借：生产成本（现值）未融资费用贷：应付职工薪酬（总额）五险一金（医养失工生住）、补充养老（年金）商业养老工会经费、职教经费非货币性无偿提供产品（公允价值）案例1-17借：生产成本等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业收入等应交税费（销）借：主营业务成本贷：库存商品无偿提供住房等借：生产成本等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧应付职工薪酬辞退福利不论职工是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给与的补偿。合同到期前，鼓励职工自愿接受裁减而给与补偿辞退福利的支付方式一次补偿提高养老和离职福利工资支付到辞退后未来某一期末辞退福利的确认条件：同时已制定解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议企业不能单方面撤回解除关系计划或裁减建议收入收入的定义是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。包括：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。收入商品销售收入商品销售收入的确认，同时满足以下条件可以确认收入企业将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制。收入的金额能够可靠计量。相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。收入商品销售收入的确认一般情况：转移商品所有权凭证或实物交付。预收货款：发出商品时确认收入。需要安装和检验安装完毕验收合格时确认收入例外:安装简单；检验是确认价格的必要程序订货销售：发出商品时确认收入以旧换新：新：作销售收入；旧：作购进收入现金折扣商业折扣销售折让例：Ａ公司2019年5月1销售商品200件，每件售价100元，成本80元,,增增值税率17%，付款条件为2/10。借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）34005月5日，10件商品质量不好，客户要求折让20%。Ａ公司同意该要求10件×100元×20%=200200×17%=34借：主营业务收入200借：应交税费——应交增值税（销项税额）34贷：应收账款2345月9日，付款（享受2%的现金折扣）（20000－200）×2%=396借：银行存款22770借：财务费用396贷：应收账款23166借：主营业务成本16000贷：库存商品160005月15日,该商品全部退回（本年销，本年退回）借：主营业务收入19800借：应交税金—应交增值税（销项税额）3366贷：财务费用396贷：银行存款22770(或:应收账款)借：库存商品16000贷：主营业务成本16000如是应收账款,还要冲减坏账准备商品销售的计量递延延付款：商品销售计量已收购货款应收合同或协议价款采用递延方式应收合同或协议价款的现值差额收入未实现融资收益按实际利率法摊销冲减财务费用例:甲公司在2019年1月1日向乙公司销售商品一批，合同约定的总价款600万元，分3年在每年年末等额收取，商品成本400万元，假定折现率为8％。(不考虑增值税）8％，3年期的年金现值系数为：2.577200×(P/A，８％，３）＝200×2.577=515.4借：长期应收款600(本金＋利息)贷：主营业务收入515.4(本金)未实现融资收益84.6(利息)借：主营业务成本400贷：库存商品4002019.12.312019.12.312009.12.31付款借:银行存款200贷:长期应收款200借:存款200贷:长收款200借:存款200贷:长收款200200中的利息(支付利息)515.4×8%=41.23借:未实现融收益41.23贷:财务费用41.23356.63×8%=28.53借:未收益28.53贷:财费28.53185.16×8%=14.81(14.84)借:未收益14.84贷:财费14.84200中的本金200-41.23=158.77200-28.53=171.47200-14.84=185.16本金余额515.4-158.77=356.63356.63-171.47=185.16185.16-185.16=0收入提供劳务收入劳务收入的计量按照已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入，但是，已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。劳务在年内完成，完成合同法收入劳务跨年度完成年末，劳务结果能够可靠估计（完工百分比法）收入金额能可靠计量相关经济利益能流入企业交易完工进度能可靠确定已发生和将要发生的成本能可靠计量预计能补偿确认收入预计不能补偿不确认收入实际发生的全部成本全部补偿:收入=成本,利润=0全部不能补偿:收入=0,发生的成本=亏损部分补偿:收入小于成本,收入－成本=亏损年末，劳务结果不能可靠估计（无法同时满足4条）不能用完工百分比法全部确认为当期费用收入销售商品和提供劳务混合业务能够单独计量不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量能分开不能分开业务电梯98万，成本56万元，安装费2万元，实际发生安装费1.2万元包括安装费的电梯售价100万元，成本56万元，实际发生安装费1.2万元销售收入借：应收帐款114.66贷：主营业务收入98应缴税费（销）16.6借：应收帐款117贷：主营业务收入100应缴税费（销）176劳务收入借：应收帐款2贷：主营业务成本2无安装费借：劳务成本1.2贷：应付职工薪酬1.2借：劳务成本1.2贷：应付职工薪酬1.2结转成本借：主营业务成本57.2贷：库存商品56劳务成本1.2借：主营业务成本57.2贷：库存商品56劳务成本1.2收入特殊劳务收入的具体运用安装费收入：与销售分开，年末按完工百分比法确认收入是销售的一部分，与销售同时确认收入宣传媒介收费：宣传佣金，广告出现时确认收入制作佣金，年末按完工百分比法确认收入订制软件：年末，按完工百分比确认收入商品售价内的服务费：可区分，售价–服务费=收入服务费记入递延收入艺术表演、招待宴会等：相关活动发生时确认收入一笔收入几项活动，合理分配会费收入:只取得会籍，不存在重大不确定因素时确认收入提供服务或出版物,低价购买商品和服务,受益期分摊特许权收入：提供设备及资产，产权转移时确认收入提供初始、后续服务，提供服务时确认收入长期为客户提供重复的劳务费：按合同约定的收款日确认收入政府补助与收益相关的政府补助补偿以后期间的相关费用和损失补偿已经发生的相关费用和损失与资产相关的政府补助所得税基本概念项目计算分录利润总额会计收入－会计费用应纳税所得额税法收入－税法费用应缴所得税应纳税所得额×税率借：所得税费用贷：应缴税费递延所得税负债（资产）暂时性差异×税率借：所得税贷：递延所得税负债(资产)或：或相反净利润利润总额－所得税费用所得税资产负债的帐面价值资产负债的计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异计税基础与暂时性差异所得税暂时性差异的处理方法递延所得税资产和递延所得税负债所得税费用例：甲公司06.12.31买入设备，原值220万，净残值10万，使用6年，与税法一致。会计按直线法折旧，税法按年数总合法折旧。自07年起甲公司每年利润总额100万，所得税率25%。年限原值资产账面价值计税基础暂时差异税前利润纳税所得应缴税费cr递延所税所税费用累计折旧账面累计折旧计税基础累计差异当年调整07220351856016025251007518.756.25cr25082207015011011040151008521.253.75cr2509220105115150704551009523.751.25cr2510220140801804040510010526.251.25dr25112201754520020251510011528.753.75dr2512220210102101002510012531.256.25dr25合计600600150150当年累计暂时性差异绝对值大于上年差异转回会计分录：年份应缴税费递延所得税07.12.31借：所得税18.75贷：应缴税费18.75借：所得税6.25贷：递延所得税负债6.2508.12.31借：所得税21.25贷：应缴税费21.25借：所得税3.75贷：递延所得税负债3.7509.12.31借：所得税23.75贷：应缴税费23.75借：所得税1.25贷：递延所得税负债1.2510.12.31借：所得税26.25贷：应缴税费26.25借：递延所得税负债1.25贷：所得税1.2510.12.31借：所得税28.75贷：应缴税费28.75借：递延所得税负债3.75贷：所得税3.7510.12.31借：所得税31.25贷：应缴税费31.25借：递延所得税负债6.25贷：所得税6.25会计政策及其变更会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策的特点在国家统一会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策会计政策涉及会计原则、会计基础、具体会计处理方法企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础会计政策前后各期应保持一致具体准则未作规范的，应根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待做出具体规定时，从其规定会计政策、会计估计变更

和会计差错更正会计政策变更的条件及其处理原则会计政策变更的概念：是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。不属于会计政策变更：本质差别,初次交易,不重要的事项法律、制度要求变更(法律制度规定处理方法,按制度办理为提供更相关、更可靠会计信息改变核算方法（环境变化变更核算方法）,自愿变更追溯调整法累积影响数无法确定用未来适用法会计政策变更必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，经股东大会、董事会等类似权利机构批准。否则视为滥用会计政策会计政策、会计估计变更

和会计差错更正会计政策变更的处理方法将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。会计政策、会计估计变更

和会计差错更正会计估计及其变更会计估计的概念指企业对其机构不确定的交易或设想以最近可利用的信息为基础所作的判断会计估计的特点会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性会计政策、会计估计变更

和会计差错更正会计估计变更的定义：是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。由于以下原因发生会计估计变更赖以进行估计的基础发生变化取得了新的信息。积累了更多的经验会计估计变更的会计处理方法：未来适用法仅影响变更当期影响变更当期和未来期间

会计政策、会计估计变更

和会计差错更正2019年1月1日，甲公司进行如下会计变更：①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2019年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2019年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2019年12月31日应收账款余额、账龄，以及2019年起的坏账准备计提比例如下（单位：万元）：项目1年以内1至2年2至3年3年以上2019年12月31日应收账款余额30005003002002019年起坏账准备计提比例10%20%40%100%会计政策、会计估计变更

和会计差错更正②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2019年12月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。会计政策、会计估计变更

和会计差错更正解析：坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。采用未来适用法进行处理。①坏账准备计提方法变更按账龄分析法，2019年12月31日坏账准备余额=3000×10%＋500×20%＋300×40%＋200×100%=720万元则2019年需要计提的坏账准备为700万元（720－20）借：资产减值损失700贷：坏账准备700②折旧方法变更的会计处理年限平均法下至2019年1月1日已计提的累计折旧=（3300－300）÷5×2=1200万元账面价值为=3300-1200=2100万元年数总和法：2019年应计提的累计折旧=（2100－300）×3/6=900万元借：管理费用900贷：累计折旧900会计政策、会计估计变更

和会计差错更正2019年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2019年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。会计政策、会计估计变更

和会计差错更正解析：折旧年限变更属于会计估计变更，采用未来适用法。2019年1-6月应计提的折旧金额＝（10500－500）÷10÷2=500万元2019年7-12月应计提的折旧金额=（10500－1500）÷（6－1.5）÷2＝1000（万元）2019年应计提的折旧金额=1500万元借：管理费用1500贷：累计折旧1500会计差错及其更正前期差错的类型：计算错误应用会计政策错误疏忽或曲解事实以及舞弊存货、固定资产盘盈亏重要的不重要追溯重述法未来适用法法例：07年12月31，A公司发现06年漏记一项固定资产折旧费150000元，所得税率33%会计折旧与税法折旧一致，10%提取盈余公积内容调整分录报表调整损益借:以前年度损益调整15调增07年利润表“管理费用”上年数贷:累计折旧15调减07年资产负债表“固定资产”年初数结账借:利分—未分15调减资产负债表未“分配利润”年初数调减所有者权益变动表\未分配利润栏目\前期差错更正项目\上年金额贷:以前15盈余公积借:盈公积1.5调减产负债表“盈余公积”年初数贷:利分—未分1.5调增资产负债表“未分配利润”年初数，调增所有者权益变动表未分配利润栏目、前期差错更正项目上年金额调减所有者权益变动表\盈余公积项目\上年数资产负债表年初余额调整前调整数调整后固定资产980-15965盈余公积170-1.5168.5未分配利润60-15，+1.546.5利润表上年数（07年度）管理费用1300151315所有者权益变动表盈余公积未分配利润一、上年年末余额17060加：会计政策变更-1.5-15，+1.5二、本年年初余额168.546.507年12月31日报表会计政策、会计估计变更

和会计差错更正甲公司系国有独资公司，适用的所得税税率25%。经批准自2019年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。2019年，为执行《企业会计准则》，甲公司对以前的会计资料进行复核，发现存在会计差错。要求：对下述题中的会计差错进行更正处理，并逐项说明调整事项对2019年年度资产负债表和利润表的影响。（会计差错均具有重要性，不考虑差错更正对所得税的影响）。会计政策、会计估计变更

和会计差错更正①甲公司自行建造的办公楼已于2019年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2019年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2019年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2019年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2019年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。会计政策、会计估计变更

和会计差错更正解析：结转固定资产，并对2019年下半年应计提折旧的调整借：固定资产2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50（2000/20×6/12）贷：累计折旧50借：以前年度损益调整190贷：在建工程190报表调整：资产负债表期初数固定资产调增2000万元，累计折旧调增50万元，固定资产净值调增1950万元。在建工程调减2190万元，利润表上年金额调增管理费用190万元（50+140），调增财务费用50万元。会计政策、会计估计变更

和会计差错更正②以400万元的价格于2019年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。解析：无形资产差错的调整借：无形资产400贷：以前年度损益调整400借：以前年度损益调整120贷：累计摊销120（400／5×1.5）报表调整：资产负债表期初数无形资产调增280万元（400-120），利润表上年金额管理费用调增80万元。会计政策、会计估计变更

和会计差错更正③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2019年销售费用的为600万元。解析：对销售费用差错的调整借：以前年度损益调整600