个人所得税法 操作实务

1《个人所得税法》操作实务一、个人所得税的计算和一些热点、难点问题的处理（一）关于工资、薪金所得的计算1、一般工资、薪金所得的计算。根据应纳税所得额找适用税率计算。需要注意的是，一月内的收入必须进行合并，然后找适用税率。应纳税所得额=收入额－免税收入额－费用扣除标准－税法准予扣除的捐赠额（1）收入额为一月内工薪收入总额，即合并后的收入额。（2）免税收入额：“三费一金”（以前简称的“四金”）（或其中的几项）和国家规定免于纳税的所得。春（披3抛）费围用扣辜除标谅准：烫16惰00煌元愤或享48竞00袖元钱（辱4垒）准兰予扣室除的挂捐赠太额：滨[笔（璃1件）－烂（匹2侮）－直（氧3篮）歪]置×漫30搁%晃确定活适用开税率哈，暴根据乏应纳组税所真得额劳对照停税率种表确珍定适捏用税头率；求确定奶速算准扣除候数：缺根据殊税率善确定腹速算屡扣除储数；钓应纳调税额善=商应纳宵税所劣得额来×杠适用胸税率旗－速忘算扣管除数税2锋、如关于醋个人证取得挂全年素一次羽性奖栏金等皆计算霞征收糖个人艘所得条税的递问题套。根进据改国税叮发傻（桑20逝05激）扔9惕号径文件利的规潜定计挡算。价20神05猛年，禁国家首税务耳总局嫩下发孝了绘《关洪于调宽整个医人取迷得全阅年一嗽次性策奖金经等计托算征惊收个盛人所脸得税安方法谜的通秆知》的（唤国税摆发绵[2各00碌5]践9另号）堡，对单原有坚的政辟策进她行了裕调整屠。文梳件出雹台后配，引疾起了建社会恋各界她的广升泛关勇注，浓总体涂上此孩政策蓝降低扯了纳捆税人蜻的税单收负茫担，敲受到眯社会判欢迎番。：揉（虽1掀）适允用范芝围和谜时间疤规定垦行政堂机关菊、企泻事业揭单位汇等个猛人所潜得税访的扣智缴义侦务人坐根据颗其全堤年经绝济效厘益和益对雇补员全劝年工问作业诵绩的乏综合紧考核迅情况闸而巨向雇全员发棍放的浴一次滋性奖火金、悟年终捆加薪顶，实声行年浴薪制询和绩柄效工般资办纳法的呼单位醒根据霉考核养情况依兑现晴的年辆薪和色绩效阅工资珠，都骆可以码适用荣《通酱知》产规定搁的方畅法计奴算纳碍税。夜纳税怖人取仪得除谱全年吃一次茎性奖惧金以劝外的躬其它缩各种麦名目历奖金远，疾如半饼年奖东、季够度奖御、加瞎班奖劲、先余进奖陕、考莫勤奖照等，致一律戴与当朋月工泊资、桨薪金撕收入企合并献，按挪税法扇规定皂缴纳腔个人春所得雀税。细按照屿新的梢办法胁，纳炉税人傻只要拉是在激20青05鹿年泊1车月捧1单日泳以后撕取得锄的全报年一由次性父奖金狱，之无论柳其属斥于哪乘一个盗年度鸭的奖持金收摇入，娃都可穿以按汽照新锯办法论计算暖纳税呜。绩同时堂，在孩一个裳纳税与年度彻内，楚对每著一个促纳税粮人，鬼该计臂税办伯法玉只允方许采掠用一竞次呆，纳判税人妖可以育自由标选择白采用踏该计智税办若法的男时间庄。对孟于全障年考算核，妄分次饲发放剥奖金乞的，蓬该计嘉税办欲法也忧只能喷采用抽一次蓝。俗（尖2国）具呢体计仔算惯按照捕新的偶办法错，应届先将幼纳税耳人当供月内陵取得冠的全贷年一禁次性饥奖金竿，除竞以弊12卸个月茄，按决其弓商数镇对应据的个看人所瓦得税晕税率卷表确懒定适信用税计率和喘速算誉扣除温数。漂如果仗纳税痰人当羽月取档得工瓣资收推入蚂低于茄税法罩规定炉的费介用扣深除额员，应争将全慨年一臭次性干奖金迹减除猜“财雇员宰当月渗工资瓶薪金揪所得忌与费跨用扣写除额虑的差栏额岗”业后的配余额里，按出上述系办法林确定近全年颗一次山性奖书金的经适用验税率跃和速茄算扣佣除数杯。也界就是胞说，荷如果稻当月驱工资置高于香16旧00勿元购，就苍直接轻将奖很金除土以淘12聚后确丸定适速用税族率和努速算田扣除脚数；掀如果诞当月桂工资纳低于废16抖00苹元铜，就皮将一暖次性否奖金锅收入蛾与当摸月工狱资尝合并窜扣除筋16粮00幸元愧后，靠再按密前述絮方法杆确定法适用灶税率堪和速兔算扣舒除数麦。太例如候辜一个皱人某育月取箩得奖晴金鞭14婆40佣0哥元，耍当月由工资烧为谊15尚00个元。心费用侧扣除厉额储16锋00草元与踏工资糟的差椅额为址10披0疼元（姿16赠00裁－胜15续00快），迟奖金旗减去裳这个玩差额停后的磨余额赖为侧14推30朴0咐，板14东30辫0净除以绒12窄等于剑11叔91灵.6拔7弊，对符照税姨率表甜，适兼用税搁率为搞10考%撕，速符算扣猾除数诞为鸽25悔。麻应纳遍税额浓：梨[1灯44仍00验－（凉16脏00真－摧15私0妻0辟）从]素×材10杂%季－院25蒸＝宴14婶05毛（元控）墓如果肢该纳糟税人阴当月假工资尖为莲20催00撒元，决就直友接将宝一次甩性奖炮金额厦除以亿12顾，余薯额为季12资00苏，适辛用税朝率为道10壮%国，速受算扣沟除数测为益25搂。奶全年近奖金颠应纳诵税额跑：螺14寨40舅0悬×通10斑%惠－郑25爆=1义41众5捐（元芝）博当月撞工资吸的应塌纳税倦额：郊（斥20组00隶－京16窗00邀）×桨5%步－跃0=拳20辅套（元授）翁最后询，该申纳税呼人合址计锡应纳咱税额啦：浊14牧15坛＋葵20秃=1盟43坏5充（元店）甘采取郑上述辆计算练方法轮，主放要是术考虑少在不讯违背环税法莲按月崇征税禁和便显于计塔算以填及利戴于征温管原驼则的疯前提收下，户结合到企业碑薪酬确发放效的实粘际，叙通过杨降低卸适用租税率呆，适枣当减忽轻纳绒税人刃的税爬收负膜担，酬而不咱是将波奖金屑分摊没到全葡年计魂算纳唯税。脱这里柳需要框强调坏的是这，那园种认品为如御果全耗年一蚊次性汽奖金肚除以轰12胀后的篇余额际低于违法定显的费懒用扣屿除额争就不贱应该拔纳税肯的理齐解，绒是完路全错筹误的顾。因裂为纳懂税人强的费予用扣妖除额折在工捉资中牵已经捧扣除那，用蹈全年撤奖金血除以易12完，主事要是贯为确妇定适径用税君率和诸速算胳扣除炮数，另减轻别纳税类人的慧税收牙负担仓，而腾不是映将奖材金分始摊到鞠全年嗽计算触纳税爱，更眼不能误作为越判断佣是否糊纳税割的依寸据。颠3糠、两利处以资上（追含两性处）节取得富工资绕、薪连金所军得的坟计算锅两处佣（含窜两处日）以皮上取加得工坑资、沈薪金岸收入督的纳亿税人诉，在透实行设单位描代扣闸代缴低的同煌时，登纳税诞人应断将其结多处步取得掩的曾“萄工资脂、薪识金收之入啦”辞合并退按税村法规乖定扣摘除一添次费蝴用后题，选随择并幕固定提在其毅中一库地税狼务机炉关自搂行申报报纳知税。绒对单暂位已嘱扣的普税款氧，可仰凭完竖税凭售证在大应纳跑税款赢中抵睛扣。缸例效1寇雕刘某富在甲遇、乙挨两家将企业灭任职彩，每奔月从门甲企举业取精得工密资、您薪金书收入怠17萍00幕元，凡另从轮乙企劫业取偿得工狗资、衔薪金谱收入测18旋00住元，联应如岗何缴撒纳个以人所膀得税立？四应纳奸税所闲得额刺=钉（兰17睬00幻+1部80蚁0沙）具-电16南00衬=1徐90亿0飘（元硬）颜应纳怖税额锤=1吓90暴0×抖10汤%丹-缝25豪=1疤65警（元顷）局例皱2抱勒李某脑在甲短、乙擦两家朋企业弄任职郊，每余月从泽甲企通业取舒得工娇资、软薪金涌收入妻20罪00亡元，趴另从难乙企巧业取炉得工远资、共薪金杏收入克25捐00主元乡(坐甲企段业已牢代扣扇个人葱所得怠税款药20拘元，性乙企观业代宰扣个辅人所派得税针款恶6屑5近元畜)腐，应推如何嫁缴纳护个人墓所得样税？篮应纳测税所宅得额江=(艺20战00缎+2例50袄0)互-怕16咐00桂=2催90题0帜（元启）疮应纳竿税额弦=2围90污0×廉15臭%于-史12债5=裙31声0进（元喊）诚应补升交税过款殖=3此10糟-灭(2柱0+舞65烛)=闭22凭5织（元目）彻4霉、对应个人绢取得查的泡“台双薪腿”涂收入饭如何量计征她个人妄所得膜税？盲国家喷机关援、事帮业单的位、棵企业洪和其坝他单重位实湿行税“巨双薪央制检”践后（罩即按遍照国墨家有睛关规得定，我单位爱为其泻雇员倦多发鸭放一存个月奉的工急资）副，个打人因相此而眼取得骂的尽“殖双薪产”蛛，应竭单独鹊作为河一个睬月的司工资炒、薪析金所势得计座征个伞人所俗得税麻。对广“销双薪芽”进所得柿原则袋上不兴再扣赞除费埋用，委应全束额作讲为应炕纳税拦所得煤额按众适用灰税率祥计算我纳税异，但洒如果解纳税烘人取汗得叶“充双薪融”筝当月肿的工访资、薯薪金秆所得律不足榜16元00僵元的拿，应窝以吗“巷双薪藏”圈所得萍与当档月工反资、骨薪金为所得由合并孝减除衔16度00铁元后举的余丈额作递为应水纳税博所得搏额，欠计算铁缴纳合个人负所得职税。江国税投函青[2粗00博2]俊62衡9闻号所例呼3偶嫁张某讯月工攀资公20脉00耻元，泰20立06字年物2渠月，凑单位芳根据称年终缓考评自情况屠，对炮张某澡增发咱一个起月工息资酱20带00尼元，瓜请计爸算张愿某斥20源06洽年回2搬月应期缴纳算的个堂人所水得税见。晌分析托：因瑞张某笛工资棵已超柄过了幻16桐00黑元，果因此臂，单累位加行发的泄20巩00祝元工纹资应搏单独睡作为应一月涨工资励不扣湖除任众何费虫用计特算缴前纳个泽人所妖得税性。其肆计算码过程界如下员：超①摄画1减月工敲资、爪薪金隆应缴赤纳的抽个人蜻所得好税，嚼应纳循税所库得额这：贷20虏00提－田16蹄00丽＝旬40顿0乱（元考）然应缴术纳个软人所假得税缺：徒40民0搞×乌5%于－依0准＝唯20拣（元参）总②林评“馅双薪砌”臭应缴巴纳的读个人油所得宅税为赌：曲20劈00她×础10俗%背－狮25收＝拿17签5验（元吉）娱因此棉，张终某垦20哪06放年本2趁月份昨应缴匙纳的开个人秩所得秘税为膏：纯17诊5盗＋为20臂＝吓19歇5良（元汁）仍例钟4冻诉以上械为例阵，假餐设张妖某月高工资泳为榴15扶00挣元，般20名06泪年阀2遍月取荒得的权“准双薪权”皂收入首也为乱15颈00晃元，指则张丹某星20仅06湖年届2疫月应国缴纳档的个看人所齐得税个计算猾如下离：鸭应纳场税额僻：找（布15猛00沿＋由15润00会－例16狮00屑）会×尝10类%庸－贫25卵＝登11六5如（元剪）惹（二呜）关蝴于经巧济补炕偿金尝征收渐个人慨所得皱税的榴问题僵对个覆人因合解除白劳动棋合同揉取得票经济认补偿抹金征恨收个莲人所乞得税民问题侍，国梢家税类务总旋局和亡财政彼部先号后三够次发范文给扒予明疤确逃[露国税申发梦(1饮99散9)坦17输9迫号、驱国税呼发必(2推00誓0)腰77纹号且]寻和财凉税类[2脾00厚1]饿15皆7漫号昏。目映前焦允点是齿扣除拌3具万元抵，还饥是摄3下倍的屑问题叹。债20醉00妥年四硬川省皂地方壮税务你局在机转发燕国家债税务近总局椅国税即发短(2愧00智0)甘77梯号文垃件时胖，结予合四谨川当红时的奖工资喝收入纯水平跃实际院，提湿出了享3便万元事的扣顺除额驴。随砌着经启济的爹发展带，人票们收义入水拔平的您提高下，到箱20淘03而年底圆，全止省企槐业职植工年漏平均乳工资樱已达宪到宗12叶30男0粮元。歼为了篇实事安求是莫，在缎20蹄04耽年全凡省所榨得税福工作裕会议辆上明破确：乞从甲20系04匀年贵1擦月草1泼日仁起龟，对满个人有因解排除劳刮动合轧同取虎得经怪济补抓偿金妨收入壤，在孝全省柿上年敬企业快职工刮年平阳均工繁资的性3乓倍各数额路内，豪免征耀个人耐所得纯税。柱（阿20踩04饿年全肿省职里工平边均工票资为剪14咽06聪3今元）特现举介例如汁下：睛例如鹊内某职荐工士20咬05逆年蓄6养月被智单位犁解除砍劳动蝶合同沟一次吹性取男得经广济补反偿金洒80宋00眯0屈元，置该职卡工在犁此单门位工流作时枯间为集8命年，士故该著职工短就此悔一次鸟取得隆的经芦济补茄偿金诊应纳拉个人驳所得聪税计语算如催下：器第一奔辅按照程国税胆发燃(1拐99岗9)掌17叉9里号文寺件，千首先活计算苦出个仗人的稿月工俩资收巷入泄(住视为钞月收荡入览)踪月工蒜资收农入：炕（喂80衣00存0碌－招14密06遇3贿×棋3介）慌÷更8除＝井47什26佛.3夕8朵（元魄）叔第二为、计权算当惭月的勒个人胖所得债税讯月应提纳税以额：扶（湖47炭26密.3关8甜－省16情00充）川×捞15霞%秋－打12旧5裂＝栽34香3.垦9节（元狱）陈第三引、该崇职工测工作够8殃年选(恳视为霜8匠个月你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