《中级财务会计》课后参考答案1-5章（戴春兰）

第一章答案思考题1.如何理解财务会计特征?答：财务会计是依据相关会计准则，运用专门的程序和方法，对企业发生的会计事项，主要运用货币单位进行确认、计量、记录和报告，向企业外部的信息使用者定期提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等状况的会计信息，以满足其相关经济决策需要，并反映企业管理层受托责任履行情况。财务会计具有如下特征：（1）财务会计的服务对象主要是外部信息使用者。财务会计主要服务对象是企业外部与企业有利害关系的各个主体。当然，作为企业的管理层，也可以通过阅读财务会计信息了解企业的财务状况。（2）财务会计提供信息主要是定期提供历史信息。财务会计提供的信息内容主要包括企业一定时期的经营成果、资金运转状况以及当前的财务状况，财务会计信息的时间特征主要是历史的。在提供信息的时间间隔方面，财务会计信息主要是按照相等的时间间隔(会计上称为会计期间)来提供的，是定期（报告期末）提供。（3）财务会计提供的信息主要是采用货币计量的信息。（4）财务会计必须遵守会计准则以保证会计信息的可靠性和相关性。选择不恰当的会计方法会造成会计信息失实。这就要求财务会计必须遵守会计准则以保证会计信息的可靠性和相关性。为此，各国均有不同强制程度的会计规范对财务会计进行外部制约和规定。例如，在美国，有公认会计原则(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，简称CAAP)对企业的财务会计活动进行规范。在我国，有《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则》等对企业的财务会计活动进行规范和制约。这些会计规范中包括会计信息的确认与计量标准、会计处理的程序与方法，以及会计报告的种类、格式及编制时间等方面的内容。财务会计必须遵循这些规范。（5）财务会计提供会计信息具有专门的程序和方法。财务会计有一套比较科学、统一的会计处理程序和方法。如：通过设置账户、运用复式记账法、对会计要素的增减变化事项进行确认、计量、填制凭证、登记账簿、依据账簿资料编制会计报表等2.企业财务信息的不同使用者对企业财务状况各有哪些不同的关注点?答：会计信息使用者对企业会计信息的需求，来自于企业内部和外部两个方面。内部主要包括企业管理者和雇员；外部使用者主要包括：企业的投资者、企业的债权人、供应商、顾客、政府管理部门、公众以及竞争对手等，这些利益相关者构成了企业会计信息的使用者。由于与企业经济利害关系程度的不同，上述诸方面对企业会计信息的关注点也就不同。（1）企业的投资者。投资人会关注企业的未来收益能力以及对企业的投资风险。对于上市公司的股东而言，他们还会关心自己持有的公司股票的市场价值。（2）企业的债权人。短期债权人一般关心企业支付短期债务的能力，企业的获利能力通常不是他们首要关注的。长期债权人则更多地关心其利息和本金到期能否得到偿还。大多数商品和劳务供应商会关注企业的短期偿债能力。（3）政府管理部门。证券监管部门、工商管理部门、税务管理部门等均会由于管理的需要而对企业的获利能力、偿债能力、持续经营能力以及纳税义务的履行情况予以关注。（4）顾客。顾客关心的是企业连续提供商品或劳务的能力，是企业长期发展前景及有助于对此作出估计的获利能力指标与财务杠杆指标等。（5）竞争对手。竞争对手可能把企业作为接管目标，故而他们对企业财务状况的各个方面均会予以关注。（6）企业管理人员。管理人员对企业财务状况的各个方面均应予以密切关注。（7）企业雇员。企业雇员和企业的关系会相对比较稳定，员工更会关注企业的持续获利能力。3.财务会计的基本假设有哪些?这些假设对企业报表的编制行为有哪些影响?答：财务会计的基本假设是会计工作的必要前提或先决条件。财务会计的基本前提是人们在长期的会计实践中，根据客观的正常情况或变化趋势形成的对会计处理对象及经济环境的最合乎情理的判断。它有利于保证财务会计目标的实现和会计信息的有用性，是合理确定会计处理对象、有效选择会计程序和方法的基本前提。财务会计的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制：（1）会计主体是指会计为之服务的特定单位或组织。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。会计主体假设明确了会计处理与财务报告的空间范围，确定了会计的独立性。（2）持续经营是指企业会计方法的选择、会计事项的计量和确认，应以企业在可预见的未来会按当前既定的目标持续不断地经营下去，不会破产、清算。持续经营假设为企业编制报表及选择会计方法奠定了基础。（3）会计分期：是指企业在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属于人为划分的相等的期间，这种因会计的需要而划分的期间称为会计期间，通常按月、季、半年和年来划分。会计分期是持续经营假设的必然结果。企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。（4）货币计量：货币度量能使企业不同形态的资源具有价值的质的统一性，从而便于企业对大量复杂的经济业务进行统一汇总和计量。货币计量包括币值不变假设和本位币假设，本位币假设包括记账本位币和报告本位币。记账本位币是会计记账时作为统一计量尺度的货币，报告本位币则是会计编表时作为统一计量尺度的货币。（5）责发生制：是合理确认会计期间资产、负债、收入和费用的重要基础。权责发生制要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利、是否承担经济责任为标准，决定资产、负债、收入和费用的确认。能真实反映企业的财务状况和经营成果。4.如何理解权责发生制？答：权责发生制也称应计制，是合理确认会计期间资产、负债、收入和费用的重要基础。权责发生制要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利、是否承担经济责任为标准，决定资产、负债、收入和费用的确认。权责发生制是会计要素确认的共同基础，但重点是收入与费用。对于收入与费用的确认而言，权责发生制不以款项是否收到或付出为确认标准。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项.即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项、即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。5.资产要素具有哪些特征?所有者权益的特点和主要构成项目有哪些?答：资产(Asset)是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征： 1)资产的本质就是有用、有价值的经济资源。 2)资产是由过去的交易或事项所形成的。 3)资产应能被企业所实际控制或拥有。 4)资产应能为企业带来未来经济利益。所有者权益又称为股东权益。是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即所有者对企业净资产的要求权。所有者权益的特点：所有者权益不需要偿还，除非发生减资、清算。所有者权益通常被称为所有者对企业资产的剩余权益。所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润的分配。所有者权益的主要构成项目：实收资本(或股本)其他权益工具资本公积其他综合收益留存收益。6.财务会计有哪些计量属性?它们的利弊有哪些区别?答：财务会计的计量属性是指会计要素金额的确定基础，是指同一计量对象在不同时点上的价值表现。我国会计准则规定企业单位计量会计要素增减变动及其结果可以使用的计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（1）历史成本。具有一定的客观性，以其为基础计量各项资产，其价值相对比较真实；其次，历史成本的确定通常要有一定的原始凭证作为依据，因此具有可验证性；最后，历史成本原则还可抑制因主观判断而产生的可能蓄意歪曲企业财务状况的行为发生。采用历史成本计价的优越性在于：首先，由于交易价格是由企业与企业外部交易者共同确定的，因而具有一定的客观性，以其为基础计量各项资产，其价值相对比较真实；其次，历史成本的确定通常要有一定的原始凭证作为依据，因此具有可验证性；最后，历史成本原则还可抑制因主观判断而产生的可能蓄意歪曲企业财务状况的行为发生。但是，历史成本在应用中可能引发下列问题：首先，不同时点取得的资产，在币值不变的前提下，其金额直接相加将在很大程度上失去意义；其次，即使在币值基本不变的同一时期，相同资产由于取得渠道、购买批量、运输方式、支付方式等因素的不同，也会表现为不同的历史成本；最后，在物价波动较大的情况下，历史成本难以提供面向未来的信息。为了解决运用历史成本原则可能出现的上述问题，会计计量必须辅之以其他计量属性。（2）重置成本。适用于资产和负债的计量。资产的重置成本是指企业在计量各项资产时，按照当前的市场条件，购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计价入账。负债的重置成本是指按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额，或者企业现在重新承担相同债务所能收到的现金或者现金等价物的金额。（3）可变现净值。是指资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。现值计量属性适用于资产和负债。资产的现值是指预计从该项资产持续使用和最终处置中产生的未来净现金流入的折现金额。它可能产生于合同现金流量的现值，也可能来自于预计未来现金流量现值。负债的现值是按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。负债的现值同样可能产生于合同现金流量的现值，也可能来自于预计未来现金流量现值。（5）公允价值。是指资产或负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。是一种脱手价格。我国公允价值计量准则规定，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。公允价值目前有条件地应用于交易性金融资产，以及其他债权投资、其他权益工具投资、投资性房地产等项目的后续计量。此外，非货币性交换、资产转移、债务重组等交易也必须以公允价值为基础。企业在对资产或负债进行计量时，一般应当采用历史成本，辅之以其他计量属性，但是采用其他计量属性时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。7.对会计信息的质量有哪些方面的要求?答：我国企业会计准则规范了八项原则性的会计信息质量要求，它们是可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性有三层含义：一是可验证性；二是会计人员对某些会计事项的估计判断合法、合规、合理；三是中立性。相关性，是指企业提供的会计信息应当与投资者、债权人等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否具有相关性取决于两个因素：一是可预测性，即提供的会计信息应能帮助决策者预测未来事项的结果，以便使其作出最优决策；二是反馈性，即提供的会计信息能够使决策者证实和纠正以往的预期情况，从而使其作出更好的决策。可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当口径一致、相互可比。实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，不应仅仅以交易或事项的法律形式作为会计处理的依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流有关的所有重要交易或者事项。谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，特别是对不确定性交易的会计处理，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。即凡是可以预见的损失和费用均应予以确认，而对不确定的收入和资产则暂时不予确认。及时性(Timeliness)要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。贯彻及时性：一是要求及时收集会计信息，即在企业的经济活动发生以后，会计人员应及时收集整理各种原始单据或凭证；二是要求及时处理会计信息，即按会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量和编制财务报表，不能拖延至下一会计期间；三是要求及时传递会计信息，即在会计期间结束以后，应能及时地在规定的日期内传递财务报告，使有关信息使用者能够及时地了解企业财务状况的最新发展与变化情况。8.制约企业财务会计的会计法规体系主要包括哪些内容?它们之间的关系是怎样的?答：在我国制约企业财务会计的会计法规体系主要包括：《中华人民共和国会计法》（简称《会计法》）、《企业会计准则——基本准则》、企业会计准则——各项具体准则、企业会计准则解释、财政部下发的其他相关会计规定等内容。其中：《会计法》是协调我国经济活动中会计关系的法律总规范，是会计法律规范体系的最高层次，是制定其他会计法规的基本依据，也是指导会计工作的最高准则。《企业会计准则——基本准则》与国际会计准则基本趋同，并结合中国国情，对会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素、财务报告等会计基本问题进行了系统性的规范。企业会计准则——各项具体准则：在《会计法》和《企业会计准则——基本准则》的指导下，至2019年5月止我国财政部总共发布、修订了42项具体准则，用以规范相关业务的会计处理。企业会计准则解释：指导企业单位顺利执行和进一步贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，与企业会计准则具有同等的权威性和约束力。财政部下发的其他相关会计规定：除了上述相关会计法律、法规和准则及其解释以外，还经常根据实际情况发展、变化的需要，及时以各种《通知》的形式下发相关会计规定，这些《通知》和规定同样具有法律效力，各基层必须执行。练习题1.张立从某财经大学会计学院毕业后在一家合伙制会计事务所工作了5年，之后于20×9年1月自己创办了一家独资事务所。在创办事务所和开始营业的第一个月里共经历了以下事情。其中有些纯属私事，无须进行会计记录，而有些则是企业经济业务，需要进行会计处理。(1)3日，张立收到他工作过的会计事务所寄来的工资10000元。(2)6日，以张立会计事务所的名义在银行开立账户并存款100000元。(3)6日，于某高端写字楼租定一套办公楼，租期3年，支付房屋押金20000元，预付1年房租24000元。(4)7日，支付办公费用1200元。(5)7日，赊购办公设备，价值9000元，付款期限为半年。(6)8日，出售他和妻子已持有多年的“贵州茅台”股票500股，获得现金340000元。(7)10日，张立签订一大客户的审计订单。(8)16日，张立为上述审计客户审查上年度财报，个人垫付差旅费等费用5000元，估计2月份能够结案收款，报销该差旅费。(9)28日，取得银行贷款50000元并存入事务所账户。(10)28日，计划购买两台笔记本电脑，估计价值12600元。要求：(1)分析上述业务并指明哪些属于需要进行会计记录的公司交易、哪些属于与公司相关但不需进行会计记录的交易、哪些属于不需要进行会计记录的个人交易。答：需要进行会计记录的公司交易：6日，以张立会计事务所的名义在银行开立账户并存款100000元；6日，于某高端写字楼租定一套办公楼，租期3年，支付房屋押金20000元，预付1年房租24000元；7日，支付办公费用1200元；7日，赊购办公设备，价值9000元，付款期限为半年。16日，张立为上述审计客户审查上年度财报，个人垫付差旅费等费用5000元，估计2月份能够结案收款，报销该差旅费；28日，取得银行贷款50000元并存入事务所账户；28日，计划购买两台笔记本电脑，估计价值12600元。属于与公司相关但不需进行会计记录的交易：10日，张立签订一大客户的审计订单；28日，计划购买两台笔记本电脑，估计价值12600元。属于不需要进行会计记录的个人交易：3日，张立收到他工作过的会计事务所寄来的工资10000元；8日，出售他和妻子已持有多年的“贵州茅台”股票500股，获得现金340000元。(2)分析上述交易对会计等式的影响。答：6日，以张立会计事务所的名义在银行开立账户并存款100000元；资产项目和所有者权益同时增加100000元。6日，于某高端写字楼租定一套办公楼，租期3年，支付房屋押金20000元，预付1年房租24000元；支付房屋押金20000元引起资产项目内部一增一减，金额20000元；预付1年房租24000元引起资产内部项目一增一减，金额24000元，7日，支付办公费用1200元引起资产项目减少1200元费用增加1200元。7日，赊购办公设备，价值9000元，付款期限为半年引起资产和负债同时增加9000元。16日，张立为上述审计客户审查上年度财报，个人垫付差旅费等费用5000元，估计2月份能够结案收款，报销该差旅费引起资产减少5000元和费用增加5000元。28日，取得银行贷款50000元并存入事务所账户引起资产和负债项目同时增加50000元。2.王莉应聘到汉华公司负责会计工作。在实际工作中她对于会计的基本理论存在以下理解，试分析她的理解是否正确并说明理由。(1)所谓持续经营就是企业永远经营下去，即使连续亏损也不予以破产。分析：这种理解是不正确的。因为在市场经济环境下企业不可能永远经营下去。持续经营只是一种假设，主要目的是为了便于企业选择会计政策和方法对会计事项的计量和确认和报告。(2)会计主体就是法律主体，会计主体假设只与法律事务有关，对于会计记账无指导意义。分析：这种理解是不正确的。企业会计主体并不一定是作为法律主体的法人。法律主体是指在政府部门已注册登记、有独立的财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。会计主体强调企业的会计活动的空间范围，是明确会计记账的立场。它是按照正确处理出资人等其他经济组织与企业本身的经济关系的要求而设立的。它对会计记账有重大意义：从会计实践来看，会计主体与法律主体经常出现差异，比如，在企业集团内部，独立核算的母、子公司均是法律主体，但从企业集团整体来讲，它本身并不是法律实体。从会计的角度来看，为了全面反映企业集团的经营活动和财务成果，就应将企业集团作为一个会计主体来对待，编制合并会计报表。此外，在我国，一些民营独资企业和合伙企业不是法人，但从会计的角度仍可将独资企业和合伙企业作为会计主体并组织其会计活动；我国某些企业实行的内部银行及内部承包制，对企业内部划分的各“责任单位”，均可作为会计主体来看待，但这些单位并不是法人；可见，会计主体的范畴通常会大于法律主体的范畴。(3)实质重于形式要求将融资租入的固定资产视同自有资产进行处理。分析：这种理解是正确的。因为实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，不应仅仅以交易或事项的法律形式作为会计处理的依据。而企业融资租入的固定资产已经掌握了该固定资产的控制权，且与其所有权相关的主要风险和报酬基本都转移到企业，与持有的自有资产在控制权的掌握以及与所有权相关的主要风险和报酬的拥有和控制上差别不大。(4)谨慎性要求低估资产和收益，高估成本费用和风险。分析：这种理解是正确的，属于谨慎性原则的要求。谨慎性(ConservatismorPrudence)是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，特别是对不确定性交易的会计处理，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。(5)可比性就是要求会计确认与计量所采用的会计程序、具体会计政策和会计方法不同时期一定要一致，不得变更。分析：这种理解是不正确的。可比性要求企业提供的会计信息应当口径一致、相互可比。包括同一企业不同会计期间可比，和不同企业相同会计期间可比。其中，同一企业不同会计期间可比要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需要变更的，应当在附注中说明。目的是为了便于财务报告使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面客观地评价企业的过去，预测企业的未来，以作出决策。可比性只是要求会计确认与计量所采用的会计程序、具体会计政策和会计方法不同时期应当一致，但不是“一定要一致”，是不得随意变更，而不是“不得变更”，只是确需要变更的，应当在附注中说明。案例提示：(1)山东墨龙公司张氏父子为何要要虚报利润？目的何在？分析：山东墨龙公司张氏父子利用无需审计的中期报告虚报利润，目的是为了太高股价，制造机会抛售手中持有的公司股票、减持获利。可结合本案例或其他类似案例予以分析说明。(2)利润造假会给信息使用者带来什么危害？分析：利润造假会导致广大股民误以为公司经营状况良好，具有很好的投资价值，欺骗股民大量接盘购买公司股票；同上和可以骗取信贷。无论哪种情况都会给信息使用者带来经济上的损失。可结合案例予以分析说明。(3)证监会为何要对山东墨龙和张恩龙父子内幕交易行为作出行政处罚，有何依据？分析：因为类似于山东墨龙和张恩龙父子内幕交易行为会给广大的信息使用者带来经济上的巨大损失，破坏资本市场的经济秩序，会阻碍我国证券健康有序的发展。所以证监会根据《证券法》的相关规定对山东墨龙和张恩龙父子内幕交易行为作出行政处罚，以维护证券市场的经济秩序和广大股民的经济利益。可结合《证券法》的相关规定进行分析。(4)如何保障上市公司会计信息的质量？分析：可结合公司治理结构理论和内部控制要求以及外部监管和审计方面进行全面、深入的分析。参考答案思考题1.什么是货币资金，货币资金包括哪些内容？货币资金是企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金,是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。货币资金是企业资产中流动性最强的一类，包括现金、银行存款和其他货币资金。2.简述现金的使用范围。根据《现金管理暂行条例》的规定，开户单位在下列范围内使用现金：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

3.企业的银行存款账户分为哪几种，分别是什么？（1）基本存款账户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。（2）一般存款账户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款账户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。（3）临时存款账户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。（4）专用存款账户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户4.简述一下未达账项的含义及种类。所谓未达账项，是指一方已经登记入账而另一方尚未登记入账的款项。具体有以下四种情况：①企业已经收款入账，而银行尚未入账的款项；②企业已经付款入账，而银行尚未入账的款项；③银行已经收款入账，而企业尚未入账的款项；④银行已经付款入账，而企业尚未入账的款项。

5.货币资金在会计报表中如何列示？货币资金在资产负债表中“货币资金”项目列示，依据“库存现金”、“银行存款”以及“其他货币资金”账户的期末借方余额。二、练习题1.(1)借：银行存款1000贷：库存现金1000(2)借：备用金（其他应收款）－总经办2000贷：库存现金2000(3)借：管理费用500贷：库存现金500(4)借：其它应收款－李某800贷：库存现金800(5)借：管理费用600贷：库存现金600(6)借：库存现金2000DidiDierzhang贷：银行存款2000(7)借：管理费用700库存现金100贷：其它应收款－李某800借：库存现金678贷：主营业务收入600应交税费－应交增值税（销项税额）78(9)借：库存现金50贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢50借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢50贷：营业外收入－盘盈利得502．(1)借：银行存款250000贷：实收资本250000(2)借：短期借款200000贷：银行存款200000(3)借：银行存款50000贷：应收账款50000(4)借：原材料100000应交税费－应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款113000(5)借：管理费用1800贷：银行存款1800(6)借：应交税费－应交所得税3500贷：银行存款3500(7)借：应付账款－某公司1850贷：银行存款1850(8)借：应收账款56500贷：主营业务收入50000应交税费－应交增值税（销项税额）6500(9)借：在途物资40000应交税费－应交增值税（进项税额）5200贷：应付票据45200(10)借：银行存款33900贷：主营业务收入30000应交税费－应交增值税（销项税额）3900(11)借：银行存款79100贷：主营业务收入70000应交税费－应交增值税（销项税额）9100(12)借：在途物资10500应交税费－应交增值税（进项税额）1345贷：银行存款11845(13)借：银行存款58000贷：应收账款58000(14)借：销售费用－广告费5000贷：银行存款5000(15)借：库存现金50000贷：银行存款500003.银行存款余额调节表2014年12月31日项目金额项目金额银行对账单余额加：已存入银行，但银行尚未入账的款项银行串记金额减：支票已开出，但持票人尚未到银行转账账的款项392109551004350企业银行存款日记账的余额加：银行已收款入账，但收款通知尚未收到，企业未入账的款项企业误记金额减：银行已付款入账，但付款通知书尚未到达，企业未入账的款项38483087000261调整后的余额393269调整后的余额393269乙公司2014年12月31日可动用的银行存款数额为393269元。案例分析一1.安泰公司内部控制上存在的缺点和漏洞有：（1）错误地认为对职员的信任以及职员的勤奋表现就是最好的内部控制措施。实践证明，仅仅依赖雇员的忠诚往往是危险的，再好的“自律”也不能脱离“他律”的约束。（2）没能够做到“不相容职务”的分离。所谓不相容职务是指一项经济业务发生以后，其授权、批准、执行、记录等完全集中于一人或一个部门办理时，发生的错误或不法行为的概率就会增大的两项或两项以上的职务。比如安泰公司现金的保管和记录、现金折扣的审核和执行等都属于不相容职务。职责的划分要遵循“不相容职务必须分离”原则，目的就在于预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。（3）当公司出现账面收益与现金流量的严重背离时，没有保持足够的警觉。企业出现现金流量不足，应该通过调查了解原因是出在应收账款的回收管理存在问题，还是企业销售，或其他方面出现问题。（4）没有同客户就往来款项及时核对，发现差错所在。为了保证债权数额的真实、完整性，企业必须定期与客户的账面记录进行对比，以便及时地发现存在的问题。2.公司由于舞弊而导致的损失有：（1）虚记公司的销售收入；（2）公司减少了公司真实的收益；（3）造成应收款项的严重不实；（4）公司流失了现金，影响了公司的正常生产经营活动，不得不靠银行贷款渡过难关。3.可以采取的控制，避免安泰公司舞弊行为发生的措施有：（1）科学地进行岗位职责划分，做到“不相容职务必须分离”。岗位职责划分的主要原则有：资产的保管同资产的记录相分离；现金的支出同银行存款账户调节工作相分离；付款凭单的批准同支票签发相分离。《内部会计控制规范》也规定：单位应该建立会计岗位责任制，明确有关部门和岗位的职责和权限，确保不相容岗位的相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（2）定期轮岗制度。定期轮岗制度，可以促使有关人员全面提高专业水平、工作更加兢兢业业和认认真真；另一方面，在轮岗时进行的移交，也有助于分清责任，如果有问题很容易被发现和披露，因而也是一种极为有效的控制手段。（3）根据企业的实际情况，建立适宜的内控程序。本案例的安泰贸易有限公司有三位会计人员，假定都具备一定的专业能力，需要处理的会计工作可列示如下：a．记录并保管总账；b．记录并保管应付账款明细账；c．记录并保管应收账款明细账；d．记录货币资金日记账；e．保管填写支票；f．发出销售退回及折让的贷项通知单；g．调节银行存款日记账与银行存款对账单；h．保管并送存现金收入。为保证货币资金安全、完整，经办会计业务时，应该将现金的保管及送存业务同银行日记账的登记以及银行存款余额调节表的编制工作分别由三个不同的人分担，实现岗位分离。同时，总账和明细账要求进行平行登记，以保证会计账簿记录的定期核对，这两项工作也得有不同人员执行。同时也考虑到第f项发出销售退回及折让的贷项通知单及第g项调节银行存款日记账与银行存款对账单这两项业务的工作量较小可以由一个人承担。就形成了以下岗位分工：a、f、g三项，由会计主管承担，主要负责总账记录及对银行存款的核对工作；b、c两项记账工作一人负责；剩下的d、e、h项出纳工作由一个人负责。案例分析二1.试分析郑飞集团对于现金溢余和短缺的处理方法不合适之处，如何进行正确的会计处理。于谦对其在2011年6月8日和10两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理：一是如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款—应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。

二是如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入”。

2.试分析于谦在“银行存款”科目管理方面的待改进之处，并提出可行性建议。（1）银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致，原因一般有两个方面，第一存在未达账项；第二企业或银行或双方可能存在记账错误。于谦在确定企业银行存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。

（2）如果企业或银行没有记账错误的话，于谦的方法可能会确定出银行存款的实有数，但如果未达账项确定不全面或错误的话。也不能确定出银行存款实有数的。银行存款实有数的确定方法一般有三种：第一种方法是根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和银行对账单余额调整到银行存款实有数；第二种方法是根据错记金额和未达账项。以银行存款日记账余额为准，将银行对账单余额调整到银行存款日记账余额；第三种方法是根据错记金额和未达账项，以对账单余额为准，将银行存款日记账余额调整到银行对账单余额。

（3）另外，于谦以银行对账单为依据将企业未入账的未达账项记入账内也是错误的。是因为银行对账单并不能作为记账的原始凭证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账。这是记账的基本要求。第三章答案思考题1.说明存货的特点、范围和种类。答：（1）存货的特点：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货具有较强的流动性，存货通常在1年(或超过1年的一个营业周期)内被消耗或经出售转换为现金，具有较快的变现能力和明显的流动性，因此被视为流动资产。（2）存货的范围：凡是在盘存日法定所有权属于企业的一切商品和货物，不论其存放在何处或处于何种状态，都应视为企业的存货，如：商品流通企业的库存商品、制造企业的原材料、在产品、半成品、产成品及制造产品所用的低值易耗品和包装物等；而对于所有权不属于本企业的物品，即使存放在本企业，也不属于本企业存货。另外，一项资产是否属于存货，主要取决于企业的性质及该项资产的持有目的。（3）存货的种类：存货可以按照不同标准进行分类：1）存货按经济用途的分类：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、消耗性生物资产等。2）按行业分类：包括商业流通企业的存货；制造企业的存货；农林牧行业存货；其他存货。其中：商业企业存货主要是指商业企业购入用于销售的库存商品、在途商品，此外，还有包装物和低值易耗品等。制造企业存货主要是指从事产品生产的工业企业的存货。制造企业存货按其存在的形态又可分为原材料、在产品、半成品、产成品及周转材料等类别。原材料是指制造企业购入的或从其他来源取得的、直接用于制造产品并构成产品主要实体的各种原料以及主要材料、辅助材料、修理用备件、包装材料和燃料等；在产品是指制造企业尚未完成全部制造过程，需进一步加工方能对外销售的存货；半成品是指制造企业尚未完成全部制造过程，但无须进一步加工就能对外销售的存货；产成品(Product)是指制造企业已经完成全部加工过程，可以直接对外销售的制成品；周转材料是指制造企业产品生产经营过程中使用的各种制造用品，包括低值易耗品和包装物等农林牧行业存货主要是指消耗性生物资产，如生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。其他存货3）按存放地点分类：包括有:库存存货。指企业仓库中库存的各种存货；库外存货：包括货款已经支付但尚未验收入库、正在运输途中的各种在途材料和在途商品，委托外单位加工或代销的各种材料、半成品、产成品和商品等。2.外购取得的存货成本是如何构成的?答：外购存货的成本(即采购成本)指从采购到入库前所发生的全部合理支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。但不包括可以抵扣的进项税额；不包括享受的商业折扣和现金折扣；3.存货的盘存制度有哪几种?答：存货的盘存制度有2种：1）永续盘存制。也称为账面盘存制，在这种盘存制下，需要分别品名、规格为存货设置明细账，平时在明细账上逐笔记录每种存货的收入、发出和结存的数量和金额。会计期末，通过存货的实物盘点，确定存货期末的实有数量和金额，并据以核实、调整账面的结存数量和金额。如果账实不符，其差额即为存货的溢余或短缺。2）定期盘存制。也称为实地盘存制，这种盘存制下，企业在日常的会计处理中，只记录存货增加的数量和金额，不记录存货发出的数量和金额(即在销售成立时，无须随时结转销售成本)。期末通过实物盘点确定存货数量并计算其金额，然后倒算出企业本期发出存货的数量和金额，并据以登记有关账簿。4.发出存货成本有几种计价方法?不同的方法对会计信息有怎样的影响?答：发出存货成本的确定方法可以采用先进先出法、加权平均法(移动加权平均法和月末一次加权平均法)、个别计价法等方法。先进先出法是假定先收入的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序来确定发出存货及期末存货的实际成本。加权平均法是以存货的数量为权数，计算存货的平均单位成本，借以确定发出存货成本和期末结存成本的存货计价方法。个别认定法又称为分批实际法，是指对结存和发出的存货成本，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计价的一种方法。选择的发出存货的计价方法不同，对企业的期末存货余额、当期的盈亏状况以及所得税费用就会产生不同的影响：将更多的存货成本转入利润表的结果是，期末存货余额会更低，而利润会更少；相反，将更多的存货成本留在资产负债表里的结果是，期末存货余额和利润都表现得更高，报表更好看一些。5.成本与可变现净值孰低法的基本原理是什么?该原则如何应用?答：存货期末计价是指会计期末存货价值的重新计量，解决存货入表问题。成本与可变现净值孰低法体现了稳健性，即预计一切可能发生的损失，不预计不确定性的收益。当存货的可变现净值低于成本时，在存货市价开始下跌的期间就以可变现净值来取代历史成本作为存货的价值，并由此确认跌价损失，而不是把跌价损失推迟计入出售存货的会计期间，以避免出现存货销售越多，损失越大的不合理现象。根据我国会计准则的有关规定，每个资产负债表日，企业应当按照成本与可变现净值孰低法计量存货价值。即每个资产负债表日企业首先应当确定存货的可变现净值。存货可变现净值的确定应当以资产负债表日的状况为基础，既不能提前确定，也不能推迟确定。确定了存货可变现净值之后，再按照一定的比较方法将存货的可变现净值与其成本进行比较，当存货的成本低于其可变现净值时，存货仍然按成本计价；当存货的可变现净值低于其成本价值时，存货按可变现净值计价，同时按存货可变现净值低于其成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。6.转回存货跌价准备的条件是什么?转回的金额范围是怎样规定的?答：采用备抵法情况下，当以前减记存货价值的影响因素已消失，存货价值有所回升，则已减记的存货价值应当予以恢复，应在原“存货跌价准备”科目余额的基础上冲减“存货跌价准备”。转回的金额范围是在原已计提的存货跌价准备金额内转回。练习题1.开米公司只销售一种商品。假设该公司期初转来的存货为300件，总成本为600元。存货购销情况见表3-7。表3—7开米公司存货购销情况金额单位：元日期购进日期销售数量（件）单价（元）数量（件）销售单价（元）5.18004.85.126005.05.1515009.05.229004.55.2560010.0要求：分别在定期盘存制和永续盘存制下，按下列方法计算期末存货成本以及当期销售成本，并说明不同成本计价法对纳税的影响。解答：(1)先进先出法。期末存货数量=300+800+600-1500+900-600=500（件）期末存货成本=500×4.5=2250（元）当期销售成本=600+（800×4.8+600×5+900×4.5）-2250=600+10890-2250=9240（元）(2)加权平均法。一次加权平均单位成本=（600+10890）÷（300+800+600+900）=11490÷2600=4.419（元/件）期末存货成本=500×4.419=2209.5（元）当期销售成本=600+10890-2209.5=9280.5（元）（3）从计算结果来看，在价格上涨的情况下（期初的价格显低于本期购进存货的价格），先进先出法销售成本低于加权平均法的销售成本，从而导致先进先出法所计算的利润高于加权平均法所计算的利润，对所得税的影响结果是先进先出法应缴纳的所得税高于加权平均法应缴纳的所得税。2.某企业经有关部门核定为一般纳税人，并采用实际成本法进行会计处理。有关资料如下：(1)6月20日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400000元，增值税税额为52000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。但材料尚未运到。(2)6月24日上述材料到达入库。(3)6月30日购入另一批原材料，当日已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为280000元。(4)7月2日，6月30日入库材料的发票等结算凭证已到，增值税专用发票上注明的原材料价款为300000元，增值税税额为39000元，货款已经支付。要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。解答：(1)6月20日：借：在途材料400000应交税费——应交增值税（进项税额）52000贷：银行存款452000(2)6月24日：借：原材料400000贷：在途材料400000(3)6月30日：借：原材料280000贷：应付账款2800007月1日，红字冲减：借：原材料280000贷：应付账款280000(4)7月2日借：在途材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）39000贷：银行存款3390003.玛丽雅商店期末存货的成本及可变现净值的有关资料如表3—8所示。表3—8玛丽雅商店期末存货的成本及市价数据单位：元商品库存数量成本可变现净值A类A1300450555A240034003060B类B1100022002050B220240260要求：用成本与可变现净值孰低法分别以下3种情况确定期末存货价值：(1)按每一存货项目。解答：成本=450+3400+2200+240=6290（元）期末存货价值=450+3060+2050+240=5800（元）计提存货跌价准备=6290-5800=490（元）(2)按存货类别。解答：成本=3850+2440=6290（元）期末存货价值=3615+2310=5925（元）计提存货跌价准备=6290-5925=365（元）(3)按全部存货。解答：成本=450+3400+2200+240=6290（元）可变现净值=555+3060+2050+260=5925（元）期末存货价值=5925（元）计提存货跌价准备=6290-5925=365（元）4.甲企业为一生产农用机器设备的企业，请根据下面的资料编制与存货跌价准备有关的会计分录。(1)20×7年末C型设备账面单价为5万元，共有6台该型设备，由于供应量过剩，市价为4.5万元／台。(2)20×8年末，市价有所回升，市场售价为4.8万元／台。(3)20×9年末，C设备市价持续上升，市场售价达5.2万元／台。解答：(1)20×7年末C型设备跌价金额=（5-4.5）×6=3（万元）借：资产减值损失30000贷：存货跌价准备30000(2)20×8年末C型设备价值回升金额=（4.8-4.5）×6=1.8（万元）借：存货跌价准备18000贷：资产减值损失18000(3)20×9年末，C设备市价持续上升，加价高于成本，存货跌价准备账户金额应为零：借：存货跌价准备12000贷：资产减值损失120005.甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备。要求：计算甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备。解答：首先，比较可变现净值，取较高者：甲公司20×7年12月31日该配件直接可变现净值=（10×100-1.2）=998.8（万元）甲公司20×7年12月31日该配件间接可变现净值=（28.7-17）×100-1.2=1168.8（万元）其次，计算甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备应计提的存货跌价准备=12×100-1168.8=31.2（万元）第三，编制计提存货跌价准备的会计分录：借：资产减值损失312000贷：存货跌价准备312000案例分析（一）案例资料：SHJB公司是上海一家著名的百货公司，1994年在上海证券交易所上市。经过二十多年的经营，目前已经发展成为涉及洗涤化工产品生产销售及洗染服务、酒类产品批发、商业物业投资租赁管理、股权投资管理等多种业态的综合性企业。公司所从事的主要业务和经营模式主要包括洗涤化工产品生产与销售、衣物和棉纺织品的洗染、熨烫、染色、织补及皮革类制品的护理等经营服务；酒类产品批发销售；出租自有和拥有长期使用权的商业物业以取得租金收益。2018年度财务报告称公司参股投资的某些子公司“由于地理位置优越，交通便利，主要定位于中高端客户群，因此遭受电商网购冲击相对较小，经营业绩持续稳健，长期以来为本公司贡献了较为稳定且丰厚的投资收益和现金流，已成为公司利润的主要来源。”SHJB公司2015年至2018年有关资料如下：1）2015至2018年存货跌价准备计提情况表如表3-9所示：表3-92015至2018年存货跌价准备计提情况表单位：元项目2018-12-312017-12-312016-12-312015-12-31期末存货账面余额19,324,467.7320,638,374.4622,811,038.7925,102,578.31存货跌价准备计提（转回）40000.0①-197472.68-51004.56-167940.7②期末存货跌价准余额1,227,496.741,187,496.741,384,969.421,435,973.98期末存货账面价值18,096,970.9919,450,877.7221,426,069.3723,666,604.33①2018年计提的存货跌价准备4万元全部为原材料的减值；②2014年年末存货跌价准备项目余额：1,603,914.68元2）SHJB主要财务指标如表3-10所示：表3-10SHJB主要财务指标单位：万元指标2018-12-312017-12-312016-12-312015-12-31营业收入7083.289072.638997.809064.26营业成本2792.064981.074760.864501.63投资收益11123.0811431.2420619.2711680.34营业利润9785.749762.5118818.728607.47利润总额9866.689736.3118739.349230.39净利润9859.229733.3518293.389230.39剔除投资收益因素的净利润-1263.86-1697.89-2325.89-2449.95销售毛利率%60.58%45.10%47.09%50.34%营业净利润率%139.19%107.28%203.31101.83%剔除投资收益因素的营业净利润率%-17.84%-18.71%-25.85%-27.03%资产总额131126.75142146.21147038.22144807.79流动资产总额35254.1229408.8229276.4716669.96存货（万元）1809.701945.092142.612366.66流动资产占总资产之比（%）26.886%20.689%19.911%11.512%存货占比流动资产之比（%）5.13%6.61%7.32%14.20%股东权益120981.92125414.00124376.98115146.52净资产收益率%8.15%7.76%14.71%8.02%2）成本占收入的比重如表3-11所示：表3-11SHJB成本占收入的比重表单位：万元项目2018年度2017年度2016年度2015年度营业收入7083.289072.638997.809064.26营业成本2792.064981.074760.864501.63成本收入之比（%）39.418%54.9022%52.9113%49.6635%（二）分析要求：根据SHJB公司案例资料分析讨论以下问题：(1)根据上述SHJB公司相关资料计算、分析该公司2015年至2018年存货跌价准备有些什么样的变化，这些变化会给公司的财务成果带来什么样的影响？(2)SHJB公司2018年营业成本大幅减少对当期利润会产生怎样的影响?其可能的原因有哪些？(3)根据上述SHJB公司相关资料分析评价该公司2018年经营状况如其所描述的“经营业绩持续稳健”吗？为什么？案例提示：(1)根据资料分析SHJB公司2014年至2017年存货跌价准备账面余额逐年减少，从2015年起每年转回存货跌价准备。2018年因为计提了原材料减值4万元，导致其存货跌价准备账面余额比上年略有增加。存货跌价准备转回，意味着其他条件不变的情况下，利润会相应增加，转回金额多少，利润增加多少。具体分析时，可结合期末存货的变化趋势、存货跌价准备计提、转回、余额等的变化趋势进行深入分析。(2)SHJB公司2018年营业成本2792.06万元比上年4981.07万元减少了2189.01万元，比上年减少了43.95%，相对于营业收入的变化（2018年比2017年减少了21.93%），营业成本有了大幅度的减少，最终会导致利润也大幅度增加。与上年相比，营业状况不佳，在收入减少1989.35万元的情况下，成本大幅减少会增加利润，从而使该公司营业利润与上年基本持平，略有增加（约增加了23万元）。在物价变动不是很大（仅原材料跌价4万元）的情况下，营业成本大幅减少最可能的原因是会计上少计成本多计利润，以提高公司的利润水平。最终的结果是资产价值虚高、利润虚增，报表好看。具体分析时，可结合所给的其他相关资料进行深入分析。(3)根据上述SHJB公司相关资料分析，该公司2018年经营状况并不像其所描述的“经营业绩持续稳健”，营业收入比上年减少了21.93%，如果想保持业绩与上年持平，达到“经营业绩持续稳健”的状况，只有会计造假，存货是审计监管最困难的项目，虚减的销货成本必然虚增期末存货成本，存货盘点审计一般使用抽查的方法，有点类似于美国的法尔莫公司做法和结果，所以该公司选择虚假成本达到“经营业绩持续稳健”的目的。具体分析时可结合所给与的其他资料，如存货占比的变化、成本收入比的变化、利润率水平的变化等资料进行深入分析。第四练习题参考答案一、思考题1.交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。如果取得的金融资产满足下列条件之一，则企业应将其划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。2.公允价值是根据公平与自愿的原则所确定的价格，在不同的行业，公允价值的确定方法是不同的，例如：有价证券按当时的可变现净值确定；应收账款及应收票据按将来可望收取的数额，以当时的实际利率折现的价值，减去估计的坏账损失及催收成本确定。3.未达账项是指由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项；不包括遗失结算凭证、发现的待补结算凭证。企业银行存款日记账余额应以银行对账单上的余额为准。银行存款余额调节表是由单位除出纳以外的专门人员每月在银行对账单和银行存款日记账的基础上,各自加上对方已收,自己未收的未达账项数额,减去对方已付,自己未付的未达账项数额,以调整双方余额使其一致的一种调节方法。4.企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回或收回的可能性极小的应收账款就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。通常，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；（2）债务人破产，其破产财产清偿后仍无法收回；（3）债务人在较长的时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。二、练习题1.（1）20×6年末计提坏账准备借：资产减值损失30000贷：坏账准备30000（600000×5%）（2）20×7年发生坏账借：坏账准备8000贷：应收账款——A公司6000——B公司200020×7年末计算并提取坏账准备：计提坏账准备前，“坏账准备”科目余额为30000-8000=22000（元）则20×7年末应计提的坏账准备为：650000×5%-22000=10500（元）借：资产减值损失10500贷：坏账准备10500（3）20×8年收回上年已冲销的坏账：借：应收账款6000贷：坏账准备6000借：银行存款6000贷：应收账款6000或直接做分录：借：银行存款6000贷：坏账准备600020×7年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目余额为650000×5%＋6000=38500（元）20×8年末应计提的坏账准备为760000×5%-38500=-500（元），由此可以看出坏账准备余额应该为760000×5%=38000元，因此应冲销500元坏账准备，会计处理为：借：坏账准备500贷：资产减值损失5002.（1）20×8年1月10日购入债券借：交易性金融资产200应收利息4投资收益5贷：银行存款209（2）20×8年1月10日收到该债券2007年下半年利息借：银行存款4贷：应收利息4（3）20×8年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产—公允价值变动30贷：公允价值变动损益30借：应收利息4贷：投资收益4（4）20×8年7月10日，收到该债券半年利息借：银行存款4贷：应收利息4（5）20×8年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产—公允价值变动10借：应收利息4贷：投资收益4（6）20×9年1月10日，收到该债券2008年下半年利息借：银行存款4贷：应收利息4（7）20×9年4月10日，将该债券予以出售借：银行存款236公允价值变动损益20贷：交易性金融资产——成本200——公允价值变动20投资收益363.取得票据时借：应收票据33.9贷：主营业务收入30应交税费——应交增值税（销项税额）3.9计提2个月的利息33.9×2/12×12%=0.678万元借：应收票据——应计利息0.678贷：财务费用0.678贴现利息=33.9×（1+12%×6/12）×10%×4/12=1.1978万元贴现所得=33.9×（1+12%×6/12）-1.1978=34.7362万元借：银行存款34.7362贷：应收票据33.9财务费用0.83624.（1）借：交易性金融资产——成本800000投资收益4000贷：银行存款804000（2）借：应收股利20000贷：投资收益20000（3）借：交易性金融资产——成本900000应收股利20000投资收益600贷：银行存款926000（4）借：银行存款40000贷：应收股利40000（5）借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（6）借：银行存款2100000贷：交易性金融资产——成本1700000——公允价值变动300000投资收益100000同时：借：公允价值变动损益300000贷：投资收益300000案例分析（1）事项（1）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将金融资产出售，同时与买入方签订协议，约定在到期日再将该金融资产按到期日的公允价值回购，表明甲公司已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。（2）事项（2）甲公司的会计处理不正确。理由：购入股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。（3）事项（3）甲公司会计处理不正确。理由：虽然名义上甲公司将所持有的N公司15%的股权转让给M公司，但是实质上，M公司并没有拥有对应的表决权，也并不享有对应的利润分配权。也就是说，甲公司保留了收取该金融资产现金流量的权利，且没有承担将收取的现金流量支付给M公司的义务。根据会计准则的规定，实质上该金融资产并未转移，并不符合金融资产终止确认的条件。因此，甲公司不应当确认15%股权的处置损益，应将收到的款项作为预收款项处理。（2）更正分录：1）借：预收账款5020贷：交易性金融资产——成本4960——公允价值变动40投资收益20借：公允价值变动损益40贷：投资收益40借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动302）更正分录借：投资收益5贷：交易性金融资产——成本5借：交易性金融资产——公允价值变动5贷：公允