公允价值计量在商业银行会计中的运用

公允价值计量在商业银行会计中的运用摘要：公允价值计量是指以公允价值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。在新会计准则的要求下，公允价值的采用已经越来越广泛与必要。本文从公允价值存在的争议入手，逐步分析公允价值计量在我国商业银行的运用当中出现的问题，并针对这些问题提出相关的应对措施，从而使公允价值计量在我国商业银行更合适地被运用。关键词：公允价值计量商业银行运用

目录1公允价值计量的发展及争论 31.1公允价值计量的概念 31.2公允价值计量的出现 31.3公允价值计量的发展 31.4公允价值存在的争议 32公允价值计量在银行会计中运用的现状及问题 42.1增大了银行收财务状况的波动 42.2金融市场发育程度较低，限制公允价值的应用 42.3对银行会计核算方式带来极大的挑战 42.4过多的主观估计变成调节利润的又一工具 42.5银行对公允价值运用谨慎，特别体现在国有银行中 53完善公允价值计量属性在商业银行应用的具体措施 53.1商业银行自身的角度 53.1.1转变经营理念，全面提升银行经营管理水平 53.1.2强化内控机制建设，健全风险管理体系 63.1.3完善会计信息系统，适应公允价值计量要求 63.1.4强化商业银行管理制度建设，提高会计人员业务素质 63.2监管部门的角度 63.2.1制定标准化的监管报表体系，减轻被监管机构负担 63.2.2加强与有关部门的沟通与协调 73.2.3强化对银行会计制度执行的监管，提高银行会计信息质量 74金融危机后国际做法及对我国的启示 7

务报表之间的可比性，甚至会出现相同情况而会计处理完全相反的现象。例如，工商银行对政府、金融机构和公司企业发行的债权采用公允价值计量，而建设银行则不采用公允价值计量，而是用摊余成本计量。公允价值会计模式下，只要对估价程序作些许改动就可能对计量结果产生重大影响。由于公允价值本身应根据市场的因素来进行交易，价格和资产价值的市场因素本来是客观的。但由于市场存在许多的不确定性，极有可能让银行业利用市场的这种不确定性而随意进行主观判断将有可能成为调节利润的又一工具。公允价值与历史成本模式相比，利用公允价值会计来进行利润调节变得更容易。银行的经营活动很大程度上建立在人们对其经营业绩的信心的基础上。这就要求银行的业绩应当相对稳定不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允价值”计量并从表外移到表内反映，必然会导致大量的未实现利得或损失的存在。对发生转移的金融资产满足终止确认的条件，其处置差额计入当期损益对利润也产生影响。而采用公允价值进行计量，客观和主观产生的收益变动都计入当期损益会导致银行收益重大波动，不利于稳定经营有损其财务形象，加大经营风险。由于缺乏相应的监督和惩罚机制，给操纵利润提供了便利。2.5银行对公允价值运用谨慎，特别体现在国有银行中各银行运用公允价值计量时都较为谨慎，倾向于将金融资产划分为可供出售金融资产，以降低公允价值计量模式对利润的影响。如果将资产当做交易性金融资产核算，其价格波动产生的损益计入当期损益。而如果记作可供出售金融资产，则其变动所产生损益计入资本公积，只影响所有者权益，而不影响当期损益。此外，国有控股商业银行在选择公允价值计量时显得更为谨慎。国有商业银行以公允价值计量的资产比重低于股份制商业银行的这一指标，而公允价值负债则的平均值却大于股份制商业银行，这说明国有制商业银行在公允价值计量运用的谨慎性。3完善公允价值计量属性在商业银行应用的具体措施3.1商业银行自身的角度3.1.1转变经营理念，全面提升银行经营管理水平公允价值的取得及确认过程，不仅是会计问题，更重要的是一个全新的管理问题，是对市场风险的管理和控制。各银行必须加快实现经营管理理念和业务增长方式的转变。在业务经营上要做到安全性、流动性和效益性相统一，速度与质量、规模与结构、风险与资本相协调，从根本上提高银行的业务发展质量、增收创利能力和风险管理水平。3.1.2强化内控机制建设，健全风险管理体系公允价值计量的使用更强调银行盈利模式和资产的营运效率，更重视资产质量、关注银行今后的增长潜能、揭示可能存在的风险。因此，我国银行应以此为契机，按照国际最新的风险管理理念，借鉴国内外成熟的风险管理技术，根据《金融机构内部控制指导原则》等有关规章，加快构建全面风险管理体系。一要尽早对财务系统进行必要的修改以符合新准则的相关要求，及时把握金融工具的波动情况和影响，提高财务判断能力。二要加快研发能正确测算金融工具公允价值的计量工具和科学的内部评估模型，确保在全面报告开始前实施与测试。三要对现有规章进行修改、补充和完善，建立健全内部控制机制，创新业务流程，切实提高风险预警、识别、度量、控制水平和对各种风险的抵御能力，从源头上遏制各类金融风险。3.1.3完善会计信息系统，适应公允价值计量要求要满足公允价值计量要求，需要大量的经济交易以外的数据和复杂的估值计量模型支持。应建立完善商业银行内部信用评级体系和信用风险基础数据库，为量化信用风险提供基础条件。在现行业务处理系统的基础上逐步建立健全管理会计信息系统，把货币时间价值、风险调整系数等各种经济参数和经济计量模型植入会计信息系统，提高会计信息系统的综合分析和预测能力，为决策层提供相关性更高的会计信息。3.1.4强化商业银行管理制度建设，提高会计人员业务素质首先，要加强会计管理工作，利用会计信息围绕资本充足率、流动性、收益性的动态彭亨拓展资产负债表管理工作，通过实施全面成本管理和预算管理，促进银行经营效用的提高。其次，我国商业银行可借鉴国外银行的相关经验，采用先进信息技术，逐步建立搞笑的信息管理平台，优化业务流程，将公允价值估值的不良操作控制到最小范围。最后，商业银行还要重视对加强与会计人员的业务培训，尽快熟练掌握相关技能。3.2监管部门的角度3.2.1制定标准化的监管报表体系，减轻被监管机构负担由于多种计量属性并存，会计信息质量更加强调相关性，而银行监管部门则更关注信息的可靠性，容易造成会计政策与监管政策不同步，会计准则和银行监管对同一事项会计处理的区别对待，使得会计准则的变化对银行监管提出了更高要求，为提高银行监管的有效性，监管部门应全面评估会计准则的变化对给银行经营和审慎监管带来的各种影响，并采取相应的措施，如发布监管指引、调整会计报告以服从监管的目标、出台单独的监管报表指引。同时在会计报告和监管报告、会计资本和监管资本之间建立必要的联系机制。3.2.2加强与有关部门的沟通与协调积极争取税务部门的支持，针对新会计准则规定，使用公允价值计量部分业务时，需要对未实现的损益进行确认与税务部门据实纳税的矛盾，以及按新会计准则计提的减值准备不予在税前列支等，造成银行的税收负担较重，加强与税务管理部门的沟通，减轻银行税负，增强监管权威。3.2.3强化对银行会计制度执行的监管，提高银行会计信息质量建立以日常报表分析、非现场检查为主的会计监督管理体系，加强对金融机构提供信息的真实性、合法性实行监督管理，通过对被监管机构日常报表分析发现问题，及时安排有重点的现场检查。同时建立银行会计制度执行的备案制度，规定银行会计系统变更、明细科目调整、核算方式改变和估值技术模型的选择、参数的假设等有关事项及时向监管机构报告，保证监管数据的连续性和可比性。4金融危机后国际做法及对我国的启示许多国家和组织关于公允价值应用的做法给我们提供了新的视角。美国在传统三个报表的基础上增加了第四张表——全面收益表；英国增加了一个“全部已确认利得和损失表”，而IASB（国际会计准则理事会）则采用了类似的两个备选方案。与此同时，各国也纷纷改进财务会计概念框架，以增强其内在的逻辑性并指导具体准则的制定，使得后者能够进一步指导实务中正确运用公允价值的计量属性，从而增强全面收益表的