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文档简介
INTERNATIONALFINANCIALMANAGEMENTINTERNATIONALFINANCIALMANAGEMENTEUN/RESNICKFourthEditionChapterObjective:Thischapterprovidesabriefintroductiontotheinternationaltaxenvironment.本章对跨国公司税收筹划很有用,对从事国际金融资产投资也很有指导意义。21ChapterTwenty-oneInternationalTaxEnvironmentChapterOutlineTheObjectivesofTaxationTypesofTaxationTheNationalTaxEnvironments(国别税收环境)OrganizationalStructuresforReducingTaxLiabilitiesBranchandSubsidiaryIncomePaymentstoandfromForeignAffiliatesTaxHavensControlledForeignCorporationTransferPricing&RelatedIssuesBlockedFunds(冻结资金)TheObjectivesofTaxationThetwinobjectivesoftaxationare:1. TaxNeutrality(税收中性)2. TaxEquity(税收公平)TaxNeutralityAtaxschemeistaxneutralifitmeetsthreecriteria:1.
CapitalExportNeutrality:thetaxschemedoesnotincentivisecitizens
movetheirmoneyabroad.好的税制既能为政府有效地筹集收入,又不会对纳税人的经济决策产生负面影响,不会阻碍资源配置到世界任何可获得最高回报率的地方。资本输出中性是建立在实现全球经济效率基础上的。2.
CapitalImportNeutrality:thetaxburdenonaMNCsubsidiary
shouldbethesameregardlessof
whereintheworldtheMNCisincorporated(子公司的税负不因母公司所在地的不同而有所区别).
无论跨国公司属于哪个国家,东道国对该跨国公司的分公司所征收的税收应该一视同仁且应与本国企业相同。3.
NationalNeutrality:taxableincome
istaxed
inthesamemanner
bythetaxpayer’snationaltaxauthorities
regardlessof
whereintheworlditisearned.不论应税所得是在世界哪个国家挣的,各国税收当局都应以同样的方式征税。TaxEquityTaxEquity:regardlessofthecountryinwhichanaffiliateofaMNCearns
taxableincome(无论跨国公司的分公司从哪个国家取得的应税所得),thesametaxrateandtaxduedate
shouldapply(适用相同的税率和纳税日期).例如,跨国公司的国外分公司所赚到的1美元与国内分公司所赚到的1美元应按相同的规则纳税。Theprincipaloftaxequityisdifficulttoapply;theorganizationalformoftheMNCcanaffectthetimingofthetaxliability.TypesofTaxationIncomeTaxWithholdingTaxValue-AddedTaxIncomeTaxAnincometaxisataxonpersonalandcorporateincome.Manycountriesintheworldobtainasignificantportion
(很大一部分)oftheirtaxrevenue
fromincometaxes.Anincometaxisa
directtax,thatisonethatispaiddirectlybythetaxpayeruponwhomitislevied(被征收).CorporatePercentageIncomeTax
RatesinSelectedCountriesCo颂rp秃or咳at多ePe名rc术en筝ta浴ge疗I晒nc分om测eTa膜xRa嫌te饭sinSe碰le疼ct慎edCo侄un垂tr光ie遍sWi方th塞ho胖ld虽in芬g度Ta含xWi踩th舅ho截ld言in凳g断ta芳xe址s母ar庙ewi划th睡he拐ld(扣武缴)fr忧om脑t佣he裂p卫ay肚me签nt运s肥a同co盘rp惑or销at雷io嫌n趋ma支ke刊s总to遣t质he州t灰ax港pa钻ye险r.Th玻eta汪xe坑s桥ar盒e渔le灰vi掌ed征o天npa烘ss下iv栽e捷in西co嚷meea州rn屯ed驾b北y舒an穷i姻nd堵iv轿id油ua蛋l铸or历c馋or钱po腿ra宴ti吃on佩o故f山on皮e乔co兔un臭tr瓣y葱wi亡th浊in恩t珠heta竞xju挎ri上sd恐ic耗ti追on(税鬼收管找辖权朋)of论a丧no习th泥er农c最ou竿nt纽奉ry浑.Pa瓦ss策iv略e如in柏co富mein娇cl页ud宏esin蛮te氏re膛st霞i住nc殊om择ean虾ddi捐vi站de怨nd两s,in缴co严me鸽f潜ro灵mro筋ya泥lt贡ie放s(特上许权抚收入遵),pa绒te样nt积s,orco贯py锐ri网gh轿ts.Awi机th盏ho霉ld故in邻g假ta历x铸isanin绿di厉re溪ct错t紧ax.U.兆S.芳T近ax辫T乘re胳at饲y庭Pe口rc揭en踪蝶ta瞎ge滩W暖it脂hh胃ol惧di最ng蹲T伸ax少R维at超eswi浅th柿S默el料ec传te距dCo揪un澡tr悬ie工sU.住S.店T际ax踏T戴re梦at检y狱Pe靠rc室en殊ta故ge销W阅it铺hh参ol蔽di留ng贵T龟ax瓶R玻at钥eswi鲁th辟S挤el沙ec冷te估dCo难un锅tr铁ie垦sU.胖S.屯T馋ax和T论re糟at士y烘Pe图rc哪en伯ta恼ge承W普it困hh猛ol怪di回ng包T滋ax章R节at童eswi挎th羽S配el舰ec语te昨dCo报un辞tr除ie群sVa寨lu奇e-谱Ad粘de侵d检Ta吐xAva胡lu皆e-假ad精de没d册ta假x宅is注a旁n敌in者di包re冻ctta拼xle棵vi避ed微o递nth庄eva扇lu肃e打ad海de插din引p击ro后du猜ct蹲io送n宪ofa泳go贩od遭o励r蛾se印rv萌ic给e.In巴m豪an水yEu懒ro兔pe酷anan变dLa碌ti翻n确Am漫er构ic桶an习c虚ou挺nt普ri睛esth丈eva鲜lu河e-焰ad反de火d志ta屿xha峰sbe独co足me牵a招m京aj杀or希s谈ou是rc凳e嘱of燥t批ax搬at驱io率non优p劈燕ri数va虏te斧c析it顿iz灵en繁s.Ma烂nyec风on咐om貌is择tspr昂ef刚erava捉lu诸e-蔑ad靠de搏d记ta犬x累toanin纯co丙me倦t偷axbe接ca散us烤e宋th丈e梦in北ce期nt母iv部e秃ef荷fe走ct啄s煌of各t渣he熟t制wo穗t泳ax蛛es瞎d仗if贞fe音r浓sh贞ar坦pl障y.Va衣lu龟e-肿Ad犹de狮d仔Ta粘xAnin激co凳me怜t垦axha亩s良th滋e岂in悼ce团nt弹iv惑e扒ef毯fe夕ct走o周fdi斥sc鹊ou简ra岸gi贿ng盆w岁or砖k.Ava昆lu追e-江ad陷de建d漆ta监xha迟s方th竖e辨in崖ce塑nt膨iv茶e乖ef电fe富ct鲜o笑fdi盼sc烘ou馋ra为gi碍ng愁c闻on星su欺mp挺ti钩on(t产he揪re疼byen笋co乐ur请ag夺in方g栗sa概vi苦ng).Va梨lu腾e-劲ad慢de锄d仍ta扛xisea卖si撇er袖t馆o恰ad烧mi狗ni单st却eras寇w指el报l.类W惠hi装le喇t常ax乐pa假ye个rs丙h逮av蝴e番an胁i闹nc堪en支ti娱ve额t耕o慌hi皱de将t令he蝴ir派i润nc馋om哲e,丑p告ro舍du誓ce沉rs现h地av罢e哲an姓i钢nc陈en舅ti赴ve阔t危o君ma德ke服s掘ur仿e行th怪at骆t讲he圆ir础u及ps菠tr碌ea佛m氏su邻pp屿li横er傅s迫in今t济he平p亩ro仿du茧ct吵io咳n伶pr横oc设es掠s裳de宴cl载ar含e迈th怖e腹va愉lu堡e船ad排de船d皮(a墙nd悬p向ay挎t水he率t看ax亡!)暑.Va寄lu演e-睡Ad症de假d临Ta浙x肿Ca束lc弦ul门at谋io拖nIn园t羊hi硬s拐ex衰am汤pl原e,示t康heta很x薪ra与te纺i贤s橡15灰p拳er食ce乡丰nt.攀Su冠pp苦os阶e缘瑞th批atst堆ag匆e询on屯eis岁t胡hesa锄leofra展w刷ma领te邀ri嘱al异sto匹t怀he归m厅an闯uf姑ac左tu侄re奋r;st辩ag呆etw戚ois想t离hesa蜡leoffi数ni哪sh侨ed臭g挤oo闯dstoare捆ta身il禽er;st溪ag六eth靠re例eis米t朽hesa庆leofin刻ve产nt耐or彩yfr碗om镜t如he迷r恭et忆ai此le晨rtoth田eco唉ns胀um伞er.ProductionStageSellingPriceValueAddedIncrementalVAT1€100€1002€300€2003€380€80
TotalVAT=€1丢00阿.1师5=€2痛00曾.1轨5=€8卵0留.1森5=€3禾80燥.1世5€15€30€12€57Ot廉he翅r盏Ty存pe僻s温of馒T金ax托at伞io商nAwe着al慎th牲t自axisa助ta华xle本vi运ed安n把ot傍o岭n洲in顾co用mebu养t过onth历ewe手al很thof居a逗t弊ax予pa采ye堆r.Pr惹op告er利ty约t附ax蛇esar块e态an脚e奶xa芹mp偶le.Apo缝llta绒x(人非头税颗,投蕉票税医)is钉ata微x法on联y中ou碑r移ex来is芝te蝴nc定e.盟It亦i水s煌so献c叼al疫le厌d撇be妻ca和us植eit赤w歇asco胀ll迟ec趟te箩d取fr茧omth禁os画ewh喉o不wi吐sh滥ed遭t项o郑vo违te.Th阔e淡Na蛙ti项on兼al悄T习ax掌E叮nv尤ir刑on膛me邀nt烫sWo李rl料dw来id宁eTa仅xa趟ti声on(全凝球性柏税制庙)Te践rr番it潜or暂ia住lTa梢xa朱ti斤on(地商区性在税制鸣)Fo其re惨ig央n世Ta托xCr猎ed貌it号s(国辫外税司收抵盏扣)Wo伯rl形dw亩id迅e樱Ta乱xa罪ti升onTa煎xna判ti谜on室al猎r记es左id输en漆tsof茎t恼he计c凳ou病nt完ryon佛t网he贯ir帜w完or浅ld培wi吗de幕i穷nc谦om耕eno肥m诵at俭te岩r氏in侨w日hi帝ch窃c爪ou夺nt秆ry喇i葬t嚷wa再s饰ea理rn抱ed眉.Te搭rr原it体or呼ia词l民Ta乌xa配ti或onTe壳rr勾it帅or织ia逢l兰ta根xa插ti惠onta剥x(征匪税,辟这里叛是动钳词)re锤si务de搅nt蛙s过ba伙se润dup飞onwh鹅er什eth驶e坛ta蚊xa垮bl渐e零ev识en绒t常oc携cu津rr甜ed琴.Fo壶re棋ig仙n崖Ta吗x斩Cr贝ed境it愈s美国壤选择姻的避店免双絮重征坏税的膨方式锣,是舒对跨阴国公利司来捞自外邪国的拥收入纵已向努外国桌当局落缴纳台的税涌款进谜行抵笑扣,满即不爆再对难这部底分收餐入按亡照美坦国税痰制征肺税。外国团税收抽抵扣早总额我不应等高于薄假设帅这部渠分外号国收特入发锐生在库美国水的纳初税额。税跪收抵励扣的鸽最高态额度饶以全饭世界授外国它来源寸所得寇计算眯,发碗生在傍不同阁国家承的损立益可惕以相偷互冲杯销,某一湾税收跌年度皱未抵此扣完波的可哪以回刚抵过乳去1年和制未来10年的省税收。Al牙lo姨wsta滨xp零ay乌er著s澡to墨r意ec营ov末er蜘s毛om哨ew自ha雀t塑fr迅omdo莫ub踢leta碍xa骗ti却on.Di斧re桶ctfo侵re览ig振n竭ta姑x天cr决ed劲it哄sar般e傅co败mp密ut夹ed拉f笋or延d鲁ir励ec士tta阁xe塌spa末idon织a毯ct茶iv流efo生re丛ig妙n-乏so礼ur轰ce沙i想nc值om感eof最afo全re雅ig休n芦br素an桶chof权a写U镇.S耀.诞MN拦Cor屈o员nwi姐th如ho岛ld包in惜g丧ta钓xe背swi堂th迁he抹ldfr朵ompa朝ss薪iv观e舅in夺co古me.In触di梯re谊ctfo胶re脸ig煌n遣ta膀x典cr全ed尼it尼sar壮e傍fo柜rin晌co梁me俗t导ax错espa闻id像b勤yth断esu给bs澡id款ia惰ry.Ex沙am漠pl妹es矮o炭f趁Ca逐lc革ul梅at劲in聋g浩U.殊S.关F门or掉ei豆gn乎T楚ax栋C逃re蛋di晃ts胸f总or仗S坏ub居si欲di抽ar文y搂Op室er降at梳io感nsOr禁ga宪ni拣za左ti单on线al护S最tr伞uc盏tu债re怪s毁fo贤r很Re采du斑ci塔ng际T宫ax屑L蓄ia毫bi迈li椒ti慨esBr捷an蚕ch伸&强S护ub疑si粘di烫ar盟yIn以co嫁me(分穷公司柿及子扶公司链的收办入)Pa营ym娃en畜ts员t建o畅an好d漆fr锻om棋F创or僵ei斗gn梁A挠ff臭il斩ia赵te科sTa初x橡Ha状ve趣nsCo拔nt暗ro脖ll催ed贡F餐or蹄ei夹gn涉C爪or舱po航ra袄ti这onFo咸re叮ig雕n忌Sa短le翅s着Co到rp缺or处at悟io池nBr租an方ch悲&鹿S驻ub足si浆di揪ar境y拥In赏co输meAn鸭o蜘ve瓣rs差ea田s绳af徐fi柳li逐at孩e席of烂a哲U掀.S巴.时MN渴C逼ca丘n呜be枝o筐rg腊an费iz午ed买a垂s斑abr鹊an赢ch(分订公司性)or窃asu足bs粒id辣ia昼ry(子崖公司督).A册fo菌re盏ig殃nbr荣an肤chisno摘t头anin史de吨pe垒nd李en句tl酷yin盈co减rp茅or抖at新ed(独发立成深立的晒)fi幻玉rmse广pa她ra固te捆f砌ro亏m愈th氏e中pa中re循nt侮.Br傻an康ch刻i登nc接om敲e代pa委ss朱es嚼d脂ir进ec苹tl虑ytoth糖e设pa唉re坡nt劝’s贷i遣nc私om万e垦st馒at课em温en喷ts截.A睬fo炕re发ig束nsu翅bs捎id头ia甘ry岗i界san闲a古ff送il念ia黄te浅o签rg继an终iz柔at教io模n絮of皇t滥he宏M痕NC摊t尼ha港t介isin似de钩pe产nd罚en颂tl跪y扑in凉co滨rp闯or呈at值ed.In查co统me脾m烟ay炸n笼ot蚂b轿e波ta泉xe认d昨in绣t挖he汪U泼.S役.un挺ti绘l充itisre汗pa侵tr警ia忍te改d(被亭返回少),un秒de克r斗ce馋rt围ai昌n棍ci务rc射um困st日an参ce贝s.Pa戏ym既en爸ts召t她o怕an话d沸fr盟omFo雨re胀ig皱nAf愈fi抽li抬at畜esHa穴vi奇ng溜f朵or脊ei脑gn化a领ff顽il玻ia即te船s裹of壳fe翻rs洁t束ra崇ns就fe茅r毙pr颜ic贵eta科x丈ar蜜bi竖tr夹ag碎e火st腥ra楼te昏gi盒es.Th临etr尿an绞sf怎er孤p仇ri痒ce购i帽sth晕eac料co他un秧ti福ng代v可al富ue哪a兴ss肿ig猪ne供d励to出a录g托oo质d肃or园s录er埋vi债ceas努i条tistr符an飘sf团er捎re榴d家fr冷om刻o伐ne广a象ff敞il婚ia闷te紧t迹o蛛an顺ot酷he饶r.Ifon太e浩co趣un姿tr训y殖ha批s追hi祖gh缩慧t唯ax咳es,do图n’够tre敬co毅gn撇iz碍e枪in笨co协me气t翠he台re—h芒av锡eth勇os父e集af接fi浇li顷at秘es还p录ay称h岔ig吉h狗tr握an辛sf胀er狂p挥ri娱ce沫s.怀Ifon改e眼co困un庭tr稠y唐ha芦s顶lo急w全ta思xe诉s,re例co故gn鱼iz爬e犹in环co且me芽t雁he嘱re—h磁av管e孔th裙os棉e扛af秤fi偿li赞at把espa侮y揭lo沾w攀tr雾an挑sf犬er枕p恭ri些ce肺s.Ta弄x鸽Ha训ve葱ns被称正为避税崇天堂的国莫家或晓地区酬,公司拿所得苏税税梨率和未预提像税税寻率都殃很低。例住如,巴哈掀马、巴拿沸马、巴林、香港、开曼培群岛、百慕责大群晌岛、英属旁维尔截京群详岛、海峡困群岛等。郊其中听,巴拿些马和词香港井外国株来源颗的所要得是犹免税纵的。Ta耗xha绒ve疤nsar闪eco直un踢tr漠ie独s杜wi变thlo蒸w松co诉rp织or悦at竞e绿in犯co续me宇t量axra岁te顾san列dlo蹈w愿wi拉th锡ho由ld些in猾g神ta遣x途ra唇te待son弯p很as才si肠ve复i写nc冲om令e.Ta疮xha逗ve求nswe仿re的o顺nc石eus宪ef妥ul舍a务s坡lo驳ca鹅ti康on姑sfo秩raMN蔽C演to孕e庸st形ab犯li刷sha阵sh兰el笔lco亩mp生an瓜y.Th议eTa兆x咳Re双fo晚rm播A要ct仙o脏f称19烦86虫g插re乡丰at狱lydi肌mi宗ni映sh踩ed券t胁he脾n钞ee猜d号fo财r捉an颈d解ab确il摧it返yof眨U镰.S姻.凶co蚂rp恶or贼at盆io荐ns香t雾o细pr黄of矛it金f盾ro壁m锁th脾e卡us黎e植of料t衣axha闷ve脱ns基.税收跌改革继法案的目敢的是防止一定所得蚁在避臭税国愈家的威税收彻延迟、并木通过减少逢美国镇跨国垮公司肺从外嗽国税恋收抵芹扣中庙获得念的利慈益来怎增加留税收。中国侧对外湾投资送主要适目的凭地Co未nt暑ro照ll急ed石F哨or芦ei蛋gn霉C喊or藏po廉ra开ti阵on美国拦居民泳控股刻的国趣外公鼻司是方指美防国股中东拥携有50肉%以上放表决粮股份营的外残国子滚公司。美国康股东可以串是任淋何美迫国公环民、靠居民剑、合劫伙企无业、寨公司日、信捏托或姿地产草商,只要长它拥闭有或宿间接淘拥有10痒%以上居民毙控股再的国外公测司具或有投梳票权容的股杂权。即跨使6个非灿关联秧的美纺国股淡东各坟自拥岸有同躁一家羽外国露公司10叼%具有级投票舒权的厕股权糟,就稿可以吗把该篇公司咽视为视控股召外国再公司驴。美穿国公丝式司的非控承股外架国公厨司的拿未分肃配利补润会揉被延翠期征崭收,直至庸以股劲利形誉式被择汇回。对控嫩股国公外公芳司的训所得朋要立屈即征简税。所得骡包括:保险办所得;国外流公司轨所得(即伟与销仿售、蛋运输炸、和侍石油垃相关且的被角动收垦入)介;来自蓄遭遇洋国际蜻联合菊抵制环国家丽的收栋入;来自糊美国恨与之宣断交愉国家粮的收宋入。收到碑的非哪法贿伐赂、倡回扣饥等收漫入。Th怠eTa旁x屑Re丑fo域rm况A许ct炭o席f欣19性86外c镇re荐at塌ed砖a孕n唉ew切t丛yp从e诸of鹅f扒or颗ei贯gn榆s吧ub受si经di烛ar氧y:th登e搁co咏nt界ro谅ll焰ed龄f仓or摸ei陪gn桑c要or调po柔ra秃ti沟on虑.Aco穷nt凡ro幅ll萝ed叛f楼or蹄ei激gn公c础or网po围ra余ti斥onis武a评f鲁or烘ei款gn梳s雹ub肺si钓di抛ar服yth层at因h鄙asov柜er杰h描al摸f酸of尤i岗ts咱v芹ot阶in象g欺st液oc庆khe饼ld微b刃y寺U.滚S.廉s来ha赶re侍ho朴ld漫er火s—ev执en秩i杜f板th罗es惭e专sh土ar碑eh购ol血de或rs值a保reun蜜af滴fi火li必at婆ed(即昏使这绵些美扭国股先东间划彼此业独立右).Co因nt投ro描ll杠ed距F乒or午ei财gn住C排or闭po敲ra输ti稿onTh雄eun糟di熟st娘ri痛bu名te舍d承in差co屋me厌o滤fa旗mi兔no暴ri猎ty今f蓝or百ei片gn惕s旷ub泊si车di习ar兼yof温a钢U页.S顾.券MN携Cista陡x君de叫fe承rr舍edun享ti步l悟it叉i味sre妖mi彼tt韵ed(寄茶回)vi应a猪a颗di郊vi灵de裙nd扁.Th乌isis酱n催ot希t怖he主c舟as余e擦wi桥th嘱a抄c既on凤tr膏ol英le拜d咽fo颠re模ig栗n口co状rp扑or颜at鼠io竞n—劈燕th鉴e蹲ta协x迅tr赏ea唤tm羞en塔t杏ismu贯ch袭l驻es丑s团fa先vo由ra挡bl哀e.Th吧ere昏su晒lt瓜i闸s匀th时at嫁f门or吹ei要gnta钞xcr划ed扫it井s(税服收抵每免)ar渔e肌un帝li艳ke蛇ly旧t央o获be叼c氧om附pl痰et谈el戒yus妇ed羊.虽然柏在诸功如避基税天疤堂等输地交辛税较很少,径但是悠美国讯控股鸣的国肝外公租司在庭美国虹要补译缴差珍额税尝收。Tr纹an殖sf锣er攻P率ri僻ci干ng屈&狭R瞎el扛at贱ed谊I候ss越ue屋sTh廉eTr须an谷sf丈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