第章其他鉴证业务

第十五章其他鉴证业务

第一节验资

一、验资概念

验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告

验资，是我国特有的鉴证业务，它属于注册会计师的法定业务之一，这一点，有别于世界上大多数国家与地区

由于我国企业注册实行审核制而不是登记制，所以为了保证注册资本的真实性，避免投资各方可能发生的争执和纠纷，保护投资者合法权益，加强国家对工商企业的管理，对企业资本进行鉴证，即验资，是极其必要的

二、验资的作用

1、验资关系到企业产权关系的界定

2、验资关系到社会经济秩序的好坏

三、验资的种类

1、设立验资

设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验

2、变更验资

变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验

四、验资的程序

验资的程序是指从接受验资委托开始到完成实地验证工作和出具验资报告为止的整个业务工作程序

（一）接受验资委托阶段

接受验资委托阶段，亦称准备阶段，是指从接受验资任务开始到确定验资内容和拟定出验资计划为止的全过程

1、了解被审验单位的基本情况

2、签订验资约定书

3、编制验资计划

（二）实地验资阶段

实地验资阶段是指注册会计师与被审验单位联系开始外勤工作，到取证工作结束为止的全过程

该阶段是整个验资业务的关键性阶段和实质性阶段

1、进一步了解被审验单位的情况，并对其内部控制进行评审

2、执行验证业务

即对被审验单位所有者权益以及资产、负债项目分别进行审查，以确认所有者权益额或注册资本的真实性、合法性

（三）提交验资报告阶段

提交验资报告阶段，是指注册会计师根据验资工作底稿，讨论形成验资意见开始，到拟定验资报告，并将验资报告提交给委托人为止的全过程

该阶段是验资工作的总结阶段

1、分析验资工作底稿，形成初步的验资意见

2、起草验资报告

3、出具验资报告，提交委托单位

五、验资内容

对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法验证：

1、斤货币发出资这的审劲验（1）审育验目潮标。回审验帐出资休者是匆否按糊照协柳议、流合同白、章备程的脆规定俩将其作认缴孕的货什币资抚金如母期、超足额更存入竭被审际验单础位在已其所供在地祸银行杂开设轮的账宜户（2）审拥验程俊序。甚以货认币出锈资的努，应哀当在碧检查错被审点验单握位开涂户银误行出狂具的裂收款庆凭证除、对纯账单猾及银案行函献证回振函等恐的基游础上秤审验嚼出资足者的缠实际碎出资宽金额扰。对于初股份霸有限槐公司跑向社搜会公肌开募联集的哗股本破，还依应当嫩检查跪承销拨协议搅、募虏股清母单和像股票虹发行缓费用设清单激等2、络实物牌出资骂的审晕验（1米）审适验目辞标。五审验抛出资含者是爪否按缘瑞照协稿议、刊合同棉、章炸程的范规定猪将其座认缴轮的实距物资元产如筝期、蜂足额明投入民被审忠验单肠位，拘并办洽理有翅关财摔产权拴转移决手续（2）审驳验程尖序。拨以房拔屋、头建筑折物、睬机器现设备损和材茅料等军实物忘出资趣的，罚应当悔观察龄、监纳盘实枣物，族验证井其产如权归检属，沿并按喷照国货家有姥关规拴定在白资产花评估阵或价泪值鉴咳定或坝各出施资者变商定穿的基虏础上程审验努其价素值3、知悉识产载权、鄙非专宝利技缩慧术、滩土地歇使用脊权出材资的堵审验（1）审增验目腰标。谷审验动出资尊者是智否按凯照协酿议、陕合同乌、章拔程的乌规定漫将其秒认缴圾的知债识产皱权、柴非专冰利技丸术、樱土地改使用银权等闸无形卡资产趟如期劝、足趣额投津入被辟审验诱单位陈，并遥办理跨有关过财产幕权转洒移手尽续（2）审胳验程迫序。尤以知句识产庆权、桌非专服利技巷术、种土地读使用图权等阿无形场资产辽出资律的，尤应当吗验证嫌其产总权归封属，前并按矩照国掩家有曲关规键定在莲资产居评估沈或各炸出资因者商溪定的债基础嫁上审数验其芝价值4、净妥资产霞出资点的审骡验（1）审跌验目晋标。骨审验镇出资籍者是睡否按利照协转议、窜合同兴、章先程的备规定搁将与焦净资棚产有蜻关的勒资产改和负枝债如晃期、赌足额晌投入赢被审海验单准位，妨并办竞理有浩关财厦产权伐转移期手续（2押）审猫验程漠序。牲以净蛙资产申出资嚷的即眉以净剂资产净折合衰实收因资本麦（股犹本）博的，千注册诉会计记师应六当按留照国耍家有氏关规跨定，级在审胖计的挣基础滋上验获证其央价值5、以老资本晋公积铅、盈斗余公瓜积、降未分漂配利左润、心出资栏者的颗债权子等转辉增注君册资录本及洁因合锣并、杜分立照、注庆销股税份等比变更逆注册刻资本针的审汁验（1）审宜验目许标。均审验共被审扒验单瓶位变陈更注平册资糖本是砍否符明合法类定程区序，铁实收以资本抖（股跟本）权的增岛减变立动是控否真柔实，喷相关俗会计膏处理予是否剖正确（2）审抓验程今序六、卖验资乖报告注册齐会计陶师应右当在父实施捞必要照的审吗验程管序，犯获取闹充分钥、适略当的盈审验浴证据岔后，源以经案过核哥实的拍审验废证据么为依律据，臭形成港审验鸽意见错，出呈具验柱资报哑告验资膨报告筑应当蛮包括餐下列钉要素舅：1、标往题2、收在件人3、范梯围段范围说段应言当说亡明验灵资范衣围、准出资肉者及终被审撒验单屠位的厕责任财、注摇册会译计师涛的责塔任、反验资波依据度和已观实施述的主精要审链验程俩序等4、意峡见段狐。意见辫段应燃当说枯明注员册会既计师仪的审汁验意板见5、说钟明段俯。说煮明段值应当寻说明童验资望报告扛的用睛途、咐使用初责任客及注票册会肢计师翼认为桨应当港说明欢的其扎他重苗要事界项6、签谢章和裹会计俗师事淋务所团地址7、报氧告日扒期。监验资铜报告乓日期完是指圣注册脾会计络师完拌成外蹲勤审葡验工朗作的眼日期第二渗节摆内部资控制昂审核内部仇控制接审核圾，是昏指注凭册会折计师占接受谱委托脚，就赵被审伶核单湿位管泡理当烛局对耽特定谦日期录与会春计报央表相渗关的遍内部尤控制出有效山性的难认定洪进行棵审核南，并志发表屡审核鼻意见一、伍业务霸约定厨书在执梯行内蠢部控艘制审屿核的毯业务瓦中，农注册垂会计龙师应兴当在油了解撒被审见核单萌位基糊本情竞况的之基础厦上，从考虑在自身葡能力宴和能斑否保杨持独绍立性离，初寻步评术估审逐核风困险，堡确定蝇是否阶接受茧委托如果名接受红委托脖，会素计师尸事务顽所应龙当与害委托声人就新约定威事项成达成锁一致她意见邻，并蜻签订龄业务迟约定晒书业务量约定院书主产要包孩括以样下内色容：(1往)委托昼目的雕；(2嘴)委托共业务闲的性哗质；(3名)审核光范围刻；(4含)被审浴核单疏位管悔理当陆局的瓦责任约和注捐册会锯计师搜的责伸任；(5蜻)萍内部吹控制中的固株有限鞋制；(6别)狂评价卸内部敏控制避有效砖性的言标准锻；(7茶)扔报告哀分发湖和使执用的漫限制二、劳审核床计划在制测定审庙核计隐划时乎，注都册会梯计师竖应当奏考虑播以下冲主要吐因素摧：（1）被审纸核单贿位所痒在行罚业的比情况辨，包陕括行崖业景续气程御度、户经营饼风险煌、技蚕术进糠步等蚕；（2）被刮审核酷单位认的内论部情贵况，魂包括繁组织垫结构老、经战营特绢征、水资本且构成锐、生待产和仆业务载流程狂、员工素绿质等丸；（3）被审腰核单常位近前期在猫经营米和内丧部控既制方春面的挑变化忆；（4）管袜理当械局的窗诚信篮、能锣力及提发生各舞弊均的可误能性也；（5）管理社当局河评价刘内部目控制清有效碎性的荣方法渗和证感据；（6）对肉重要感性水叼平、艺固有败风险垦及其羞他与教确定连内部愉控制领重大岂缺陷摘有关开的因亲素的佩初步乞判断贵；（7）特岭定内拿部控凳制的阀性质召及其慈在内瓜部控静制整什体中筹的重朵要性旧；（8）对内狠部控像制有敌效性礼的初滨步判箭断；（9）从私其他裂专业差服务断中了配解到领的有强关被攻审核峡单位培内部徒控制肢的情看况三、过审核丝式程序注册摔会计叙师应挤当根汽据审摔核计颜划，军实施浪以下喝工作跨步骤牛：（1）了考解内医部控舟制的狸设计璃；（2）评既价内揪部控恭制设艘计的微合理义性；（3）测陶试和俗评价杠内部杰控制僵执行勉的有霞效性注册丽会计貌师应程当实欠施以说下程奶序，脖以了懒解内借部控枝制的揉设计脾：（1紫）询颤问被沿审核年单位威的有垮关人和员；（2斥）检世查内望部控体制生乞成的趣文件樱和记合录；（3膊）观妥察被袄审核晃单位带的经叉营管全理活患动注册故会计煤师应团当在纷了解羞内部辅控制斑各要禽素的孩基础归上，球根据泊内部盏控制络能否族防止混和发仆现会骡计报岔表有宇关认螺定的连重大盖错报邪，评睡价内漏部控醉制设倘计的驶合理睡性在确涂定评碌价特仪定内铅部控相制设具计合金理性宽的程旦序时陵，注菊册会申计师突应当绣考虑陈以下鸡因素棒：（1）特校定内烫部控藏制的缠性质艘；（2）特厘定内蚁部控撞制的笛描述渠方式斥；（3）经堪营活芦动及窃其管笔理系策统的缺复杂社性在测宰试内荣部控料制执坑行的荒有效恨性时缩慧，注殖册会往计师塌应当盗关注影该项什内部初控制孤是否嚷得到息执行亿、如或何执纷行、诉由谁拣执行卷以及承是否淡得到断一贯循执行在测暗试内容部控妖制执蒙行的伙有效掉性时付，注县册会岔计师援通常激实施违以下霸程序险：（1愤）询摊问被坚审核安单位抓的有罩关人捐员；（2）检政查内浇部控啦制生茧成的测文件例和记页录；（3）观半察被咳审核蔬单位脖的经容营管辰理活匀动；（4）重鸽新执浆行有近关内慨部控木制某些信内部挂控制相是连去续执刮行的奏，而输某些信内部悟控制泛只在央特定劝时间错执行能，注蛛册会蠢计师崇应当哀根据搞内部改控制辽的性海质及顾其执恼行的泊时间壁和频胞率，影合理皇确定票控制府测试恳的性找质、夺时间绸和范炎围注册拨会计衰师应蠢当向渐管理榴当局骄获取递书面惰声明如果居管理摘当局板拒绝露提供侦有关艳内部联控制缓的书土面声颤明，溉注册落会计佩师应睡当将吼其视再为审山核范绸围受开到限确制，奴并考勒虑管练理当党局其膊他声探明的颈可靠著性。父注册摔会计尾师应恭当将萌实施饼的审远核程锻序及敞其结院果，瓜连同况取得饰的有侦关资犹料，逗形成光审核忧工作美底稿四、抢审核裁报告审核锦报告这的基薯本内余容包肠括：（1）标慨题（2）收斧件人（3）引静言段审核往报告争的引颂言段泉应当柜说明枪以下霉内容病：①被仆审核岔单位怕管理丑当局笼对特著定日痰期与更会计恒报表泪相关厨的内题部控夫制有坟效性火的认兆定；②被米审核舱单位议管理槽当局填的责胖任；③注侨册会镰计师伙的责差任（4）范组围段审核盆报告鄙的范稍围段胖应当没说明膜以下舟内容缘瑞：①审字核依然据，告即《春内部怪控制假审核棵指导鸽意见刷》；②审穿核程观序；③实添施的搬审核嗓程序尚为注坦册会额计师痒发表竿审核懒意见传提供含了合屯理的氏基础（5）固须有限恋制段审核亦报告独的固若有限虫制段翅应当详说明拳以下尊内容清：①内懂部控蒙制的粉固有敞限制各；②根尘据内柱部控摘制评锁价结锻果推件测未论来内券部控槐制有掌效性娃的风忌险（6）意读见段审核丙报告斩的意乞见段辽应当帅说明咽被审怒核单坝位于谁特定拆日期绘在所急有重剑大方把面是碑否保份持了撤与会寨计报晓表相讲关的猎有效畜的内票部控主制（7）签阻章和瓣会计凶师事申务所轮地址（8）报蛾告日敞期如果负注册俩会计迎师认这为被温审核失单位汽内部腿控制爪存在闯重大泼缺陷州，而炮管理删当局恩已在跪书面稍声明及认输定中滨恰当麦地说恒明了招内部耕控制未的重望大缺播陷及此其对眼实现敞控制古目标淹的影猴响，盛注册访会计皆师应兽当在堵审核勇意见悦段前喇增设晕说明秀段说签明重脏大缺捞陷，金并视涛其重时要程戴度发贵表保西留意罩见或扁否定侧意见如果胁注册圈会计谅师认垮为被超审核番单位鼓内部仓控制浩存在昏重大况缺陷逝，而乓管理伪当局彼未在图其书羽面声炉明及琴认定去中说词明内勇部控铃制的朽重大葵缺陷罪及其盆对实雹现控洪制目波标的蛇影响侮，或塑虽已量说明魄重大芹缺陷那，却遍认定绑其内彻部控坦制依移然有遣效，肃注册锄会计情师应捞当发积表否军定意毛见如果徐审核捡范围届受到附限制云，注笨册会扮计师表应当银视其寻重要列程度比，发音表保负留意壮见或孩拒绝宜表示乳意见第三壁节会计银报表迁审阅会计白报表删审阅脊，是判指注烦册会滋计师撒接受夕委托柏，主焰要通鹿过实秋施查煤询和舱分析俱性程和序，落说明戒是否委发现其会计孤报表蜜在所文有重妄大方吼面有剪违反团企业踩会计采准则相及国燥家其神他有易关财劝务会所计法衰规规扎定的加情况一、杏业务宝约定盏书业务咏约定桑书应奥当包首括的钓内容乳主要跳为：（1）委鼠托目欢的；（2）审捎阅范雪围；（3）被妙审阅恰单位匹管理俭当局骄的责兰任与悬注册要会计察师的快责任蹲；（4）签破约双功方的菊义务写；（5）预叠定的棍报告忙格式勤；（6）说翅明不既能依鼓赖会咐计报普表审任阅揭许示所浪有重抱大的渗错误单、舞骆弊和粪违反捎法规挨行为都；（7）说赖明会筑计报尾表审励阅并慌非审续计，坊注册刚会计次师不源发表普审计悠意见铸，因木此不士能满登足使原用人赔对会阁计报朋表审牵计的扶要求二、季审阅卧程序会计荣报表级审阅睛程序从一般死包括狗：（1）了谱解被椅审阅茂单位求及其撤所在膏行业桌的情坛况；（2）查幼询被半审阅向单位薄采用残的会唐计准绸则、炒会计部制度洞及行抖业惯梳例；（3）查梁询被耗审阅浅单位纯的会伙计系山统，码以了味解其穷对交离易和束事项应的确裕认、许计量陡、记茧录和谣报告标程序练；（4）查缘瑞询会抹计报裹表中葵所有凯重要鬼的认默定；（5）实王施分坦析性多程序肃，以蝴识别恒异常育关系坐和异铃常项避目；（6）查阅清股东忽大会崭、董振事会姥以及容其他岩重要撤会议阵的会推议纪薯要；（7）查阅脱会计僻报表任，以柜确定旗其是垄否遵惭循了填所指暴明的肝编制衫基础疲；（8）获取享其他愚注册井会计只师出惹具的芦被审吹阅单恶位组现成部离分的仓审计葡报告征或审纱阅报杏告；（9）就执制行审罗阅程馋序所龟发现跳的问拐题询能问被减审阅接单位呜的相逐关人副员；（10）获取膜管理兵当局冷书面喊声明三、国审阅种报告在出鼓具审退阅报好告时象，注表册会谣计师士应当我同时苹附送赢已审乘阅的阔会计旱报表审阅烤报告冬的基骗本内诵容如骄下所拢示：(1侍)标题英；(2耽)收件始人(3壁)引言馆段审阅难报告必的引搅言段秤应当猎说明假已审肯阅会总计报榜表的辣名称残、反蛮映的帽日期禽或期伯间以桐及被朽审阅己单位盐管理刘当局肝和注猫册会灵计师特的责铺任。(4芽)舌范围咏段审阅值报告隆的范盒围段汉应当奇说明潮以下常内容博：①汁审阅槽依据根，即运“独罚立审废计实窄务公塑告第弦10郊号—甜—会护计报悬表审惩阅”游；②会洞计报卷表审扔阅主快要运丽用查够询和路分析壳性程腰序；③会猎计报球表审相阅并孟非审票计，辰与审朵计相左比保威证程发度较瞧低，送注册睡会计慰师没滑有实否施审专计，脏不对会计标报表幼发表遍审计肝意见(5欣)结论瞧段审阅央报告消的结垒论段疮应当戚说明鬼，注控册会碗计师唉是否研发现年会计资报表且在所锐有重莫大方姿面有海违反态企业裹会计产准则饺及国梳家其狐他有朵关财羡务会握计法覆规规捉定的术情况如果哈发现础会计原报表嗓有违械反企奖业会宇计准僻则及条国家谎其他盆有关断财务陶会计垫法规谁规定齐的重要事弦项，定且被爷审阅才单位侦拒绝耳调整心，注畅册会比计师蹈应当烦在审淡阅报倍告的送结论魔段前续增设婶说明梦段，陵说明滑这些个事项摩对会工计报受表的贼影响置，并贿形成含保留牲的或与否定亚的结佣论。摩如果岛审阅金范围甘受到家重要童的局稍部限粮制，徒注册番会计摩师应灿当在船审