税收筹划课件

第二编主要税种税收筹划第×章企业所得税的税收筹划利用子公司与分公司的不同身份进行税收筹划由于分公司不是独立的法人，不是企业所得税的纳税人，其所得与总公司汇总计算纳税。在投资初期，通常而言，分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，或者在总公司亏损、分支机构盈利的情况下，分支机构宜采用分公司的形式，以获得盈亏相抵的好处；如果分公司处于税率较高的地区，通过汇总纳税还可以实现规避高税率的目的；反之，分支机构宜选择子公司的形式。当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。针对收入的筹划（一）应税收入确认金额的筹划在收入计量中，还经常存在各种收入抵免因素，这就给企业在保证收入总体不受较大影响的前提下，提供了税收筹划的空间。如各种商业折扣、销售折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等于实际发生时冲减了销售收入；销售中的现金折扣于实际发生时，计入财务费用，也就等于抵减了销售收入。这都减少了应纳税所得额，也就相应地减少了所得税，前者还减少了流转税的计税依据。（二）应税收入确认时间的筹划通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税。3、固滨定资房诚产的直税收捉筹划（1）能氧够费考用化著或计返入存骆货的报成本贝费用仅不要民资本烟化计厉入固槐定资介产。因为雹成本悬费用叔只要塑资本木化计挺入固开定资姻产，贡就不蠢得在施当期帆计入厘应纳鉴税所屑得额寒，但绕这一幼原则屈要根蒙据企逆业盈扣亏情歉况的岭不同扭而作偏出相顾应的钞调整仙。如果父企业牧当前堂是盈高利状晓况，震应考觉虑将客支出霸费用林化，灯以加澡大当瓦期的域税前支扣除哨项目缠，提斧前扣酒除一陵些可匪扣除音的费密用，戏以达投到减汪少当幕期所贝得税森的目末的。如果释企业隶现在制和未拿来一药段时苦间内幅亏损徒，则述应考笋虑将抄费用凉资本步化，找加大编资产胞的账技面价义值。耳因为拒资产显按使翅用年验限提朴取折城旧在汉税前慌扣除与，使稻税前狗扣除踩金额城向以炸后年竭度递霸延，狠也就讲相当尝于平们衡了箭企业滚各年满度可系扣除签的费纤用。（2）利效用折酷旧进蔬行税责收筹录划。折旧勒是影弄响企杰业所霜得税艳的重段要因巡寿素，桶计提砍折旧姜会减录少利侮润，浴从而售使所比得税兄减少屡。折堡旧的脊这种楚减少脊税负首的作刻用称它之为踏“折摔旧抵浴税”灭或“薯税收浆挡板露”。折旧摧抵税织金额集＝折兼旧额×税率折旧润抵税冈金额爆的现独值＝愿折旧筛额×税率×复利姨折现狗系数对固畜定资纯产折警旧方极法的稿选择厕应考竟虑以振下因姐素：①时间柔价值塔。固祝定资闸产折功旧计思入生分产成虏本的头过程蹲，就朴是随洒着固汗定资蹈产价谱值的陕转移残，以月折旧惯的形扇式在尿产品日销售袭收入锯中得获到补遵偿，寄并转训化为萍货币庄资金摇的过膏程。治因此区，无筒论固径定资搂产折策旧方掘法如逆何选浆择，言（在毅税率胁不变皱情况阵下）割整个秒期间撇内的劫折旧匆抵税读金额粗的总植和是文相同美的，去但是窄在期焦间内鸟前后悉各段漫时间悟内的稳折旧邪抵税那金额吉不一伏样，旨并由耗此影浙响到涛所得鸣税应芽纳税屯额。艺我们扑在选纽奉择固吼定资肺产折机旧方住法的异时候临，要以扰折旧以抵税拉金额秘的现豆值作欠为评械判标慌准，用选择刚折旧叫抵税念金额雕现值善最大屠的固例定资衔产折翠旧方待法。②折旧盖方法传。在叠税率涛不变羡的情望况下悄，应尺当采含用加若速折属旧方屡法，怨前期兵的折惊旧额桑越大边，折软旧抵朗税金岂额的躺现值捡也越陕大。堆缩短赏折旧管年限输，也止具有狱采用景加速辟折旧副方法倒的节洋税效货果。③税率解变动永。在预调测未配来适泽用税椅率上角升的闷情况烧下，洪不应挪当采仔用加笨速折校旧；洪在预无测未艳来适头用税辽率下英降的凡情况画下，御应当育采用额加速吨折旧滴。这里肠所说俱的税全率变裤动，检既包懂括国参家调悬整所低得税该税率赖，也放包括升企业摘适用撕的实炊际所佣得税趋税率捆的变半化。抹如企码业适伙用的荷所得酷税税扯率为25核%，但拿是现白在处万于免钱税期业间，撑则其碑适用告的实溪际所它得税启税率亮为0，免续税期蛇后适倚用的袋实际犯所得省税税屯率为25院%，在泄免税榜期内旬选择疯折旧金方法认时要塑考虑须免税门期过厉后所球得税伞税率踢上升慰的因监素。④税法撤限制姑性规凑定。价折旧题的会剪计方是法与翠税务籍处理厚有不衰一致祖之处搁，在敏申报馆缴纳垄所得撤税的道时候朽，应阵该将充会计贩上计使提的厅折旧福调整贱为税魄法上椅认可塘的折稼旧方朴式。涂例如许，会泥计上剑规定岸，折阿旧是趣指在出固定高资产轰的使撑用寿担命内松，按诉照确疫定的画方法亩对应踩计折屑旧额享进行俭的系惜统分映摊。姨其中格，应户计折啦旧额乱是指尝应当筐计提控折旧生的固牛定资析产的燃原价国扣除败其预批计净供残值仅后的土余额停；如适果已登对固杨定资乏产计水提减猪值准股备，吊还应消当扣猾除已汗计提捞的固脆定资慎产减符值准搬备累磁计金妨额，致但税萄法不离认可艇固定悦资产蓄减值冶准备亏。例如疫，一挎项固销定资凝产原竿价11万元赠，预妈计净聋残值1万元使，使敏用寿违命10年，茎第二狂年底座计提抽固定率资产春减值他准备2万元悬，则映第二廉年底角的固述定资狮产账孟面余冬额为8万元浅，账皮面价家值为6万元扭，第始三年且会计跟上计埋提的龟折旧命为0.纹75万元俊（6÷翠8），馆税务桃处理盲上计垃提的出折旧夺仍为1万元球。又遇比如稀，税兄务处若理上桃房屋总、建鸟筑物奋以外班未投闲入使劈燕用的恭固定肆资产剧和与让经营趟活动背无关杰的固府定资啊产不熄得计轻算折桥旧扣肤除，昆而会酱计上腔这些胃固定笛资产病需要浪计提垂折旧烘。⑤《企业攀所得众税法向实施岔条例》第59条规攀定：咐“企升业应擦当根冬据固偿定资牺产的骑性质植和使幅用情驴况，原合理道确定煌固定滴资产见的预板计净裕残值闲。固切定资饱产的挖预计辣净残泛值一矩经确掉定，鲜不得封变更桶。”吨预计翁净残色值与内年折佛旧成置反比迹。合腐理地俊确定悼预计寺净残绸值，我也可背以达贼到折藏旧的骆税收现筹划归效果债。案例请：某翻固定午资产振的原甩值为10虽00接0元，风预计煌净残故值50葱0元，郊会计步和税肺法认斗可的四使用办年限护都是5年。躺直线均法、它双倍大余额姑递减蜡法、抬年数汤总和贪法的临折旧帮计算项公式珠如下爆：1．直宪线法思的折郊旧计路算公帝式直线差法（荡年限桥平均峰法）亦是将蜘固定尺资产福的折凳旧均城衡地贴分摊蚀到各默期的护一种闲方法挣，使辅用这栋种方样法计挤算的悠每期届折旧压额是墓等额辉的。年折恋旧率迫＝1－预留计净糖残值市率×1黑00摔%预计脉使用绕年限月折倍旧率尊＝年兄折旧斑率÷1家2年折林旧额谱＝固喇定资主产原蔽值×年折役旧率2．双重倍余撤额递丧减法辛的折韵旧计勾算公脱式双倍昌余额您递减妇法是票在不苗考虑精固定去资产尼残值锤的情芦况下袜，根据变每期仓期初穿固定匙资产写账面丢净值扇（固壁定资绕产账梯面余尚额减净累计船折旧微）和双小倍的陪直线刊法折事旧率姜计算绘固定鸭资产暮折旧省的一滚种方拢法。年折障旧率寨＝2×1侨00漏%预计酸使用蹲年限年折架旧额哗＝固茧定资叶产账嗓面净勾值×年折欣旧率由于算双倍会余额讽递减绍法不坛考虑植固定姑资产泊的残岩值收秆入，佩在应厌用这步种方裹法时猴必须赶注意薄，不凝能使喂固定映资产忍的账稀面折怕余价汉值降跃低到旱它的博预计宅残值蜡收入阳以下疮。因到此，铸实行装双倍泄余额叨递减派法计唤提折合旧的个固定榴资产天，应卧在其搂固定才资产乘折旧鸭年限刘到期手以前诵两年蛾内，忆将固竖定资灭产净井值平圣均摊宿销（付即在鸽倒数额的最门后两来年采炭用直后线法缎）。（3）年换数总套和法细的折择旧计恰算公童式年数思总和村法是呆按固仆定资自产应翠提折彼旧的洗总额速乘以寻固定在资产步的变婆动折志旧率汪计算拢折旧劈燕额的庆一种诉方法扣。固碰定资炸产的懂变动谱折旧惑率是致以固拦定资逝产预由计使努用年傲限的虑各年珍数字赢之和外作为岩分母兴，以没各年依初尚愁可使环用的凤年数猾作为萍分子殖求得辜的。年折托旧率测＝固定非资产植各年盾初尚打可使敬用年篮数×1呀00杂%固定枣资产架预计钱使用阿年限长各年线数字广之和年折崭旧额鬼＝（槐固定见资产阔原值侄－预宵计净艘残值降）×年折仪旧率问题抗：①该企舰业适丸用的译所得茎税税茅率为25互%，比贫较该厘企业晨分别伸采用奖直线骑法、设双倍乌余额帖递减兽法、行年数抓总和免法对裂应纳路所得双税的登影响镜。②该企尊业适刊用的牵所得垫税税胁率为25咽%，但听前两怨年免艳税，旁后三细年减弓半征轮收。乱比较纸该企毁业分银别采辰用直岗线法携、双坊倍余芝额递惕减法苹、年双数总己和法醉对应举纳所透得税固的影稳响。分析六：本例邮中假口定折耍现率际为10偶%。上述个两种缠情形道下的箩折旧蹦抵税条金额侨折现秆比较理见下调表：（3）对挥于既厌不能峰计提带折旧趁又不泉需用孔的固谎定资坝产应趣加快边处理驳，尽立量实怒现财浊产损羡失的济税前德扣除鉴。案例域：某绢企业阔有一红项不绪需用烤的固稿定资杜产，淘其原康值为10厨0万元都，预桨计使筝用期伤限为10年，赖无残政值。圆目前录已使毒用5年，阻账面融剩余躁价值50万元换，由丢于能防耗过寒高被劫停用纷，如蛮果出倍售可层以获闻得5万元饲。如果的该固市定资叨产不体作任誉何处万理，赔则其拉账面跑的50万元遥不能旅计提蜻折旧颈。因从为企深业所世得税礼法第11条规斤定，茧房屋叶、建暴筑物吵以外压未投越入使区用的经固定乒资产琴不得鸟计算漠折旧愤扣除怖。同身时，造也不僻能将寸对该鹿固定恨资产盛计提车的跌织价准毙备在互税前春扣除免。但如第果处孙置获坡得5万元膏收入笼，则哀实现绢固定谣资产多处置辜的净站损失帜为45万元到（50朝-5），45万元俭的损磁失在如当期素就可踢以抵岗税，梨企业肉当期熟可以弊少缴启所得惯税11并.2换5万元腊（45叉×2浓5%）。第椅章轰个人株所得幕税的鉴税收喇筹划劳务手报酬钥所得疮的税撇收筹仓划劳务况报酬吴节税砌筹划笛也是蹈以分铺为主清。鉴撒于劳颈务报茫酬具备有“争一次撑性”隔（完虑成一淡次结鹊算）扑、“撞多样脾性”安（在惜多家佣取得栋）和态“数蜓额大厨”等延特点导，节守税思输路也详是“化大亲为小”。《个人偷所得碧税法骗实施溜条例》第21条规饭定：劳务鼓报酬宰所得胆，属则于一言次性虚收入需的，窜以取喊得该粉项收拆入为厌一次决；属于庄同一位项目酷连续抬性收懂入的洪，以磁一个改月内虾取得醋的收筛入为姑一次朵。案例酷：签妄好劳否务报只酬合饺同，唤减轻割个人画所得画税李先跪生是绢一位肯设计径专家详，与苦某高叨科技叙企业星签订申设计王合同类，支臣付设兆计劳摸务报绞酬50喊00聪0元，孔但李朱先生蝇要支去付交疲通费加等费互用10舌00例0元。稀如何顺签合右同才伟有利级于李邪先生骨？方案亮一：琴全额源签订拦劳务疤报酬播合同李先灰生与绩企业押签订诞全额打劳务扁报酬孟合同难，这亏也是签比较咏常见幼的签驴法，怒内容狐大致阻是：筐企业膛支付绘李先揉生劳象务报耍酬50校00烈0元，魂合作技期间丝式李先夜生发谁生的竹交通买费等挺费用顽自理扛。李先闭生的貌纳税崖和收导益计剑算如忆下：个人滚所得贤税额=吨50漠00察0×（1－20挨%）×3拐0%－20骗00＝10考00董0元实际鼻收益螺＝合所同收捆入－样费用洒－个冻人所遇得税驰＝50块00壤0－10说00寻0－10反00私0＝30券00脆0元方案注二：混净额猛签订码劳务华合同李先木生与买企业堤签订防净额乖劳务哨报酬产合同块，即兄仅就伪能拿药到自垒己手发里的戏实际欧劳务冒报酬怪签订圈合同队。内背容大抄致是确：企废业支疑付李在先生塔劳务袜报酬40晃00端0元，配合作素期间湿李先感生发非生的押交通骨费等庆所有爹相关农费用晋由企袋业承颠担。李先杂生的艘纳税略和收灰益计兽算如剂下：个人破所得日税额=立40导00葬0×（1－20疑%）×3卷0%－20趋00＝76脸00元实际辣收益突＝合非同收拴入－左个人外所得威税＝40已00胜0－76书00＝32戏40党0元方案敌三：交分别首签订椒两个拖劳务盈报酬测合同李先夕生是填专家摊，对佛企业驰的发姿展能跃起到肤顾问辆作用切，在航与企筛业签挠订合忘同时房诚，就应可分蹦设计肉和顾笼问两着项劳党务分贯别签拿订合秘同。抵一个懂合同梢的内挡容大扩致是纹：企奇业支雄付李明先生涉设计哀费用20订00慕0元，授合同惹签订小后即割付；鸽另一漂个合常同的投内容虏大致乎是：驻企业雪支付间李先机生顾纤问费过用20倚00刊0元，煮完工厨支付浇（两阀次收扭入至捷少要交间隔1个月尿，否堂则要据合并既纳税攻），激合作恭期间广李先层生发弱生的立交通睬费等稻所有可相关庄费用执由企乎业承肯担。因为浅合同吧金额盈降低欺了，兆税率本也就仍从30翻%下降砍到20要%。李病先生课的纳腿税和惩收益轧计算述如下度：个人晨所得素税额舍＝20国00沿0×（1－20秀%）×2判0%＋20更00铅0×（1－20超%）×2吼0%＝64唯00元实际合收益盈＝合嫩同收辰入－裕个人数所得昨税＝20幻玉00僚0＋20耀00萌0－64恨00＝33初60欣0元方案狗四：娱签订滋税后飘劳务糖报酬跃合同李先柿生也氧可以染与企盼业签扬订税录后劳孝务报腐酬合斯同，屈内容科大致盯是：挠企业干支付州李先放生劳矿务报郊酬35宽00库0元，割个人片所得谷税、姓交通吵费等阳所有茅相关执费用睡由企溪业承梳担。由此勒，李扒先生厕的个辩人收诞益为35馒00势0元。企业驻为李山先生走负担肿的税器款为误：应纳猛税所盘