工资薪金比对整理课件

职工薪酬一、计税员工人数二、工资薪金三、福利费、教育经费与工会经费四、社会保险（基本/补充）五、商业保险六、劳动保护1计税工资人数一般情况下，必须同时满足以下条件1、最低工资保障2、书面劳动合同3、基本社会保险4、非独立个人劳务2西安张辉最低工资保障2005国税函402号关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复1995劳动法第四十八条

国家实行最低工资保障制度。最低工资的具体标准由省、自治区、直辖市人民政府规定报国务院备案。用人单位支付劳动者的工资不得低于当地最低工资标准。3西安张辉2003最低工资规定最低工资标准，是指劳动者在法定工作时间或依法签订的劳动合同约定的工作时间内提供了正常劳动的前提下，用人单位依法应支付的最低劳动报酬。本规定所称正常劳动，是指劳动者按依法签订的劳动合同约定，在法定工作时间或劳动合同约定的工作时间内从事的劳动。4西安张辉2003最低工资规定（续1）劳动者依法享受带薪年休假、探亲假、婚丧假、生育（产）假、节育手术假等国家规定的假期间，以及法定工作时间内依法参加社会活动期间，视为提供了正常劳动劳动者由于本人原因造成在法定工作时间内或依法签订的劳动合同约定的工作时间内未提供正常劳动的，不适用于本条规定5西安张辉2003最低工资规定（续2）在劳动者提供正常劳动的情况下，用人单位应支付给劳动者的工资在剔除下列各项以后，不得低于当地最低工资标准：（一）延长工作时间工资；（二）中班、夜班、高温、低温、井下、有毒有害等特殊工作环境、条件下的津贴6西安张辉书面劳动合同2008劳动合同法第十条建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。已建立劳动关系，未同时订立书面劳动合同的，应当自用工之日起一个月内订立书面劳动合同。7西安张辉第十七条劳动合同应当具备以下条款1、用人单位的名称、住所和法定代表人或者主要负责人；2、劳动者的姓名、住址和居民身份证或者其他有效身份证件号码；3、劳动合同期限；8西安张辉第十七条劳动合同应当具备以下条款（续）4、工作内容和工作地点；5、工作时间和休息休假；6、劳动报酬；7、社会保险；8、劳动保护、劳动条件和职业危害防护9西安张辉应当包括/一般包括一、应当包括强制性条款，如果没有全部满足，不构成法律要件，不能发生法律效力二、一般包括指导性条款，缺少部分内容，不影响法律效力的发生10西安张辉试用期

劳动合同除前款规定的必备条款外，用人单位与劳动者可以约定试用期、培训、保守秘密、补充保险和福利待遇等其他事项。注：应当包括/一般包括11西安张辉可以一、如果针对行政机关，指导性条款，原则上应当执行。但如果执法人员举证存在特殊情况，可以不执行。二、如果针对非行政机关，授权性条款，是否执行不需要举证是否存在特殊情形12西安张辉基本社会保险2011社会保险法第六十条用人单位应当自行申报、按时足额缴纳社会保险费，非因不可抗力等法定事由不得缓缴、减免。职工应当缴纳的社会保险费由用人单位代扣代缴，用人单位应当按月将缴纳社会保险费的明细情况告知本人。注：特定群体除外13西安张辉2011年度江苏国税关于临时工工资扣除问题，如一些用工单位短期或一定时期内临时雇佣人员（在劳动法上也有小时工的说法），并支付费用，无劳动合同且不交保险金，能否据实扣除？答：按照劳务费有关规定税前扣除。14西安张辉非独立个人劳务1994国税发89号征收个人所得税若干问题的规定工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系（与1995年劳动法冲突）15西安张辉兼职人员1997国税函385号关于影视演职人员个人所得税问题的批复凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于“工资、薪金所得”应税项目征税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不属于税法中所说的“受雇”，应是“劳务报酬所得”应税项目征税范围16西安张辉非全日制用工2008劳动合同法第六十八条非全日制用工，是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式第六十九条非全日制用工双方当事人可以订立口头协议。17西安张辉非全日制用工（续）第七十条非全日制用工双方当事人不得约定试用期。第七十一条非全日制用工双方当事人任何一方都可以随时通知对方终止用工。终止用工，用人单位不向劳动者支付经济补偿。18西安张辉劳动合同期限第十三条固定期限劳动合同，是指用人单位与劳动者约定合同终止时间的劳动合同。终止时间具体第十五条以完成一定工作任务为期限的劳动合同，是指用人单位与劳动者约定以某项工作的完成为合同期限的劳动合同。注：终止时间暂时不具体19西安张辉再任职2006国税函526号关于离退休人员再任职界定问题的批复“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；20西安张辉再任职（续）三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇2011公告第27号

2005国税函382号四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。21西安张辉2011社会保险法第十六条参加基本养老保险的个人，达到法定退休年龄时累计缴费满十五年的，按月领取基本养老金。第二十七条参加职工基本医疗保险的个人，达到法定退休年龄时累计缴费达到国家规定年限的，退休后不再缴纳基本医疗保险费，按照国家规定享受基本医疗保险待遇；未达到国家规定年限的，可以缴费至国家规定年限。22西安张辉劳务派遣劳务派遣，是指由劳务派遣单位与派遣劳工订立劳动合同，劳动合同关系存在于劳务派遣机构与派遣劳工之间，但劳动力给付的事实则发生于派遣劳工与实际用工单位之间。人事雇用关系——劳务派遣单位工资福利关系——实际用工单位（工作期间：事实上的雇佣关系）劳动人员和劳务人员的区别23西安张辉劳务派遣（续1）劳务派遣单位对派遣劳工的工作能力负责，对其在实际用工单位履行相适应的工作能力产生的工作结果不承担责任注：派遣人员以实际用工单位的名义对外24西安张辉劳务派遣（续1）劳务承包单位则对劳务人员在实际工作单位产生的工作结果负责，不存在工资和人事关系，属于劳务合作关系注：劳务人员以劳务承包公司的名义对外25西安张辉劳务派遣与计税人数2009财税69号关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知7从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和注：直接适用的是小型微利企业，反避税条款26西安张辉2012公告第15号企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。27西安张辉劳务派遣公司（续）1、管理费——营业收入2、工资——银行卡，代收代付3、基本社保——拨缴社保经办机构营业税暂行条例第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2008新疆关于明确劳务派遣企业营业税纳税地点问题的通知28西安张辉2003财税16号三（十二）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。29西安张辉辞退补偿与企业所得税2001国税函918号关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复（全文失效）企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于

“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。注：具体到个人，不属于相对固定发生，不属于工资薪金30西安张辉2211应付职工薪酬本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。31西安张辉2012公告第15号八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。32西安张辉辞退补偿与个人所得税2001财税157号关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；33西安张辉2008劳动合同法第四十七条经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。

注：劳动者主动辞职的除外34西安张辉劳动合同法（续）第四十七条劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。注：劳动者主动辞职的除外35西安张辉辞退补偿免税限额劳动法规定的补偿月份x（当地上年月平均工资x3）超标准发放的，按照全年一次性奖金处理，企业所得税全部按照辞退补偿处理，不得作为计算福利费的扣除限额2007财税102号关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复36西安张辉超额的辞退补偿劳动合同法第二十三条用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密事项对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制条款，并约定在解除或者终止劳动合同后，在竞业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。37西安张辉超额的辞退补偿（续1）2008劳动合同法第二十四条竞业限制的人员限于用人单位的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密义务的人员。竞业限制的范围、地域、期限由用人单位与劳动者约定，竞业限制的约定不得违反法律、法规的规定。38西安张辉超额的辞退补偿（续2）在解除或者终止劳动合同后，前款规定的人员到与本单位生产或者经营同类产品、从事同类业务的有竞争关系的其他用人单位，或者自己开业生产或者经营同类产品、从事同类业务的竞业限制期限，不得超过二年。注：劳动者不知晓商业秘密的除外39西安张辉402002广东部分企业每年与员工签订一次一年期的劳动合同，年终解除劳动合同时，对员工支付相当于一个月工资的劳动补偿金，对于考核合格的多数员工，在下一年又重新签订新的劳动合同继续使用。这种每年合同期满取得相当于一个月工资的劳动补偿金，不具有“一次性”补偿金的特点，不符合财税[2001]157号的政策精神41西安张辉辞退补偿的反避税（续）如果企业的某位高级管理人员从一个企业辞职然后被安排到另一个关联企业任职，其从第一个企业取得的辞退补偿，也不符合财税[2001]157号的政策精神，也应当按照全年一次性奖金的有关规定征收个人所得税。普通员工被辞退后，自主的重新就业到另一关联企业，一般情况下不进行反避税处理42西安张辉辞退养老金2001国税函665号关于个人解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税扣除基本养老等保险基金问题的批复个人在取得一次性经济补偿金时未实际缴纳的“四金”以及以后实际缴纳的“四金”，不得在计算一次性经济补偿金应纳的个人所得税时扣除。43西安张辉合理工资薪金2009国税函3号关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：44西安张辉合理工资薪金（续）(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；1995关于深化企业职工养老保险制度改革的通知(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；45西安张辉工资薪金的扣除时间1995劳动法第五十条第二款：工资应当以货币形式按月支付给劳动者本人。不得克扣或者无故拖欠劳动者的工资。注：税法坚持收付实现制原则46西安张辉工资薪金的扣除时间（续）12月份计提的工资，次年元月份发放，一般情况下作为报告年度扣除当年计提没有实际发放，当年不得在企业所得税前申报扣除，应当在实际发放年度申报扣除一次取得数月工资47西安张辉税后工资企业与员工的工资薪金，是个人所得税的税前工资，还是个人所得税的税后工资，劳动合同法没有明确规定，应当认为由双方协商决定。对于劳动合同中约定企业在经济上负担劳动者个人所得税税款的行为，属于合同当事人之间的一种商业约定，税务部门将不予干涉。48西安张辉2011公告第28号雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。注：上述文件中的“管理费”，不仅仅指的是管理费用科目，应当理解为“应付职工薪酬—工资”科目以外，如管理费用、销售费用和营业外支出等。工资表49西安张辉福利费企业所得税法实施条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除2007财企48号关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知50西安张辉福利费（续）2009国税函3号关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知2009财企242关于企业加强职工福利费财务管理的通知福利费会计税收对比注：货币性的交通补贴和住房补贴51西安张辉住房租金2011年度浙江国税汇算清缴问题解答1、企业免费提供给员工的住房租金支出能否计入职工福利费在税前扣除？答：企业为员工租赁住房的租金支出可以计入职工福利费在税前扣除。52西安张辉2011年度浙江国税2、职工食堂承包给个人经营，企业按职工就餐的次数定额进行现金补贴。个人承包食堂没有营业执照且不对外经营，无法提供正规的票据凭证。如何在税前扣除？答：企业的内部职工食堂承包给个人经营，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，允许计入职工福利费在税前扣除。53西安张辉2011年度浙江国税8、一些企业退休人员社保工资较低，单位按一定标准定期发放生活补助及节日慰问费，该项费用能否作为福利费在税前扣除？答：企业发放的给退休人员合理的生活补助及节日慰问费，可以计入职工福利费在税前扣除。54西安张辉2011年度浙江国税27、企业福利部门资产损失，直接列入“营业外支出”，还是列入“职工福利费用”？答：企业福利部门资产损失会计核算上列入“营业外支出”，在税收上未明确的前提下暂遵从会计核算处理。55西安张辉福利费与个人所得税个人所得税法第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：四、福利费、抚恤金、救济金；个人所得税法实施条例第十四条福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；1998国税发155号关于生活补助费范围确定问题的通知56西安张辉货币工资与实物工资1995劳动法第五十条第二款工资应当以货币形式按月支付给劳动者本人。不得克扣或者无故拖欠劳动者的工资注：由于劳动法的效力高于企业所得税法实施条例，因此工资的“现金形式或者非现金形式”应当限定在货币形式，不包括实物工资（福利费支出）57西安张辉实物工资的个人所得税个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。58西安张辉教育经费企业所得税法实施条例第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。59西安张辉2009劳动合同法实施条例第十六条劳动合同法第二十二条第二款规定的培训费用，包括用人单位为了对劳动者进行专业技术培训而支付的有凭证的培训费用、培训期间的差旅费用以及因培训产生的用于该劳动者的其他直接费用。60西安张辉教育经费（续）《企业财务通则》第四十四条第二款职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。2006财建317号关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见注：如果企业计提的教育经费并没有实际发生，需要进行所得税的纳税调整。61西安张辉工会经费企业所得税法实施条例第四十一条企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。注：权责发生制+收付实现制2010公告第24号关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2011公告第30号关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告62西安张辉工会经费财务管理2009总工发47号基层工会经费收支管理办法

依法取得社会团体法人资格的基层工会，应单独开设银行账户，实行工会经费独立核算。

注：企业计提的工会经费，除拨缴给税务机关外，应当及时拨缴给上级或者同级工会组织，不得保留在企业的银行账户中，或者体现为资产负债表中的负债栏目。63西安张辉工会经费开支范围2009总工发47号基层工会经费收支管理办法1、职工活动支出。指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。文体活动方面。用于工会开展职工业余文艺活动、节日联欢、文艺创作、美术、书法、摄影等各类活动；文体活动所需设备、器材、用品购置费与维修；文艺汇演、体育比赛及奖励；各类活动中按规定开支的伙食补助费、夜餐费等；用会费组织会员开展集体活动等。64西安张辉工会经费开支范围（续）由于企业已经按照计提、拨缴的金额在企业所得税前申报扣除，未来如果发生应当属于工会经费开发的范围，不得重复在企业所得税前申报扣除。如果没有建立工会组织，相应的文体活动支出一般作为福利费的组成部分65西安张辉工会组织的办公场所工会法第四十五条各级人民政府和企业、事业单位、机关应当为工会办公和开展活动，提供必要的设施和活动场所等物质条件。因此企业工会占用的本企业的办公场所，不作为工会经费的开支范围，对应的折旧应当作为管理费用按照规定在企业所得税前申报扣除。66西安张辉基本社保企业所得税法实施条例第三十五条企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。权责发生制+收付实现制67西安张辉基本社保（续）2006财税10号关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。68西安张辉个人自行缴纳1997财税144号关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。注：如果个人自行缴纳的社会保险，主管税务机关一般要求其提供相应的缴付证明，否则不允许在个人应纳税所得额中扣除。69西安张辉具体标准由于全国各地的经济发展存在差异，税法没有给出具体的扣除标准，只要在国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准内，并且实际缴纳社保经办机构的，都可以在企业所得税前申报扣除。个人所得税对企业缴付的工伤保险和生育保险，没有明确的免征个人所得税的文件，但由于都属于法定的保险，税收实务中一般比照基本医疗保险免征个人所得税。70西安张辉补充社保企业所得税法实施条例第三十五第二款

企业为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。2009财税27号关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知71西安张辉补充社保（续）2006财税10号关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。72西安张辉商业保险企业所得税法实施条例第三十六条

除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除73西安张辉商业保险（续）2003财企61号关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知三、职工向商业保险公司购买财产保险、人身保险等商业保险，属于个人投资行为，其所需资金一律由职工个人负担，不得由企业报销。2005国税函318号关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复74西安张辉财产保险企业所得税法实施条例第四十六条

企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。注：这里的财产，指的是企业的财产，而不是员工的财产，更不能扩大到员工75西安张辉企业会计准则——职工薪酬（三）养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。2009国税函694号76西安张辉交通意外险2008河北关于企业所得税若干业务问题的通知企业相关人员因公乘坐交通工具随票购买的人身意外保险，可按差旅费对待，在计征企业所得税时准予扣除。注：以具体的旅行过程作为保险期间的意外伤害保险，不包括短期综合交通意外险77西安张辉劳动保护企业所得税法实施条例第四十八条企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。注：应当按照领用劳动防护用品的人员所属部门，分别计入制造费用、管理费用等会计科目，不允许预提和待摊。78西安张辉2005劳动防护用品监督管理规定第三条劳动防护用品，是指由生产经营单位为从业人员配备的，使其在劳动过程中免遭或者减轻事故伤害及职业危害的个人防护装备。第十五条第二款生产经营单位不得以货币或者其他物品替代应当按规定配备的劳动防护用品。79西安张辉劳动保护用品范围（续）第四条劳动防护用品分为特种劳动防护用品和一般劳动防护用品。特种劳动防护用品目录由国家安全生产监督管理总局确定并公布；未列入目录的劳动防护用品为一般劳动防护用品。注：特种——强制一般——选择80西安张辉2006国税发156号增值税专用发票使用规定第十条一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。81西安张辉防暑降温2012防暑降温措施管理办法第二条本办法适用于存在高温作业及在高温天气期间安排劳动者作业的企业、事业单位和个体经济组织等用人单位。第三条第二款高温天气是指地市级以上气象主管部门所属气象台站向公众发布的日最高气温35℃以上的天气。82西安张辉防暑降温饮料第十一条用人单位应当为高温作业、高温天气作业的劳动者供给足够的、符合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品。不得以发放钱物替代提供防暑降温饮料。防暑降温饮料不得充抵高温津贴83西安张辉高温津贴第十七条劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。

用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。84西安张辉高温津贴（续）高温津贴标准由省级人力资源社会保障行政部门会同有关部门制定，并根据社会经济发展状况适时调整。2009国税函3号非货币：劳动保护货币：福利费（限额内免征个人所得税）85西安张辉

1、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚持运动。人最失败的，莫过于对自己不负责任，连答应自己的事都办不到，又何必抱怨这个世界都和你作对？人生的道理很简单，你想要什么，就去付出足够的努力。

2、时间是最公平的，活一天就拥有24小时，差别只是珍惜。你若不相信努力和时光，时光一定第一个辜负你。有梦想就立刻行动，因为现在过的每一天，都是余生中最年轻的一天。

3、无论正在经历什么，都请不要轻言放弃，因为从来没有一种坚持会被辜负。谁的人生不是荆棘前行，生活从来不会一蹴而就，也不会永远安稳，只要努力，就能做独一无二平凡可贵的自己。

4、努力本就是年轻人应有的状态，是件充实且美好的事，可一旦有了表演的成分，就会显得廉价，努力，不该是为了朋友圈多获得几个赞，不该是每次长篇赘述后的自我感动，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不过是：但行好事，莫问前程。愿努力，成就更好的你！

5、付出努力却没能实现的