成本会计-吴革-第八章短期经营决策分析-课后习题答案

第八章、短期经营决策练习题1、康华公司原来生产甲产品，现拟利用现有的生产能力开发新产品子或丑。如开发子产品则老产品甲需减产1/3；如开发丑产品，则老产品甲需减产1/2。这三种产品的有关资料如下：产品项目甲（实际）子（预计）丑（预计）产量（件）销售单价（元）单位变动成本（元）固定成本总额（元）3000705018000l0001007514009068要求：根据上述资料作出开发何种产品的决策分析。因为是利用现有生产能力开发新产品，因而固定成本总额不变。编制差量分析表如下：方案项目子产品丑产品差量相关收入相关成本其中：变动成本机会成本1000×100＝100000950001000×75＝750003000×1/3×20＝200001400×90＝1260001252001400×68＝952003000×1/2×20＝30000－26000－30200差量损益4200上表中，机会成本是因开发新产品导致老产品甲减少而丧失的贡献边际。由表可见，差量损益大于零，即开发子产品赚取的收益大于丑产品，因而康华公司应开发子产品。2、假定繁华公司当年生产甲、乙、丙三种产品，其销量、单价及成本资料如下：产品项目甲乙丙销售量（件）销售单价（元）单位变动成本（元）100020950060464002515固定成本总额（元）18000（按各产品销售额比例分摊）年末，各产品的盈亏状况为：甲产品净利润5000元乙产品净亏损（2000）元丙产品净利润1000元净利润合计4000元现公司内要求乙产品停产的呼声较高，请按上述资料作出决策分析。编制三种产品的贡献边际和营业利润计算表如下：项目甲产品乙产品丙产品合计销售收入变动成本20000900030000230001000060006000038000贡献边际固定成本11000600070009000400030002200018000营业利润5000（2000）10004000其中：固定成本分配率＝18000÷60000＝0.3甲产品负担固定成本＝20000×0.3＝6000（元）乙产品负担固定成本＝30000×0.3＝9000（元）丙产品负担固定成本＝10000×0.3＝3000（元）从上表看，乙产品全年亏损2000元，为了增加企业盈利，似乎应该停产乙产品。但乙产品本身有贡献边际7000元，可以补偿一部分固定成本，如果停产乙产品，其负担的固定成本仍会发生，并转由其他产品负担，结果反而导致整个企业的利润降低。因此，不应停止乙产品的生产。3、假定平凡工厂原来制造甲产品，年设计生产能力为10000件，销售单价为68元，其平均单位成本的数据如下所示：直接材料20元直接人工16元制造费用变动费用8元固定费用12元单位成本合计56元若该企业按照当前的生产情况，每年有35％的剩余生产能力未被利用。现有一客户要求订3000件甲产品，每件只出价45元，而且该项订货在款式上还有特殊要求，需购置一台专用设备，价值为2000元，加工完毕即报废，无残值。要求：根据上述资料作出是否接受该项追加订货的决策分析。剩余生产能力＝10000×35%＝3500（件）客户订购3000件产品完全可以利用剩余生产能力进行生产，因而不会增加固定成本。编制相关损益表如下：相关收入（3000×45）135000元相关成本直接材料（3000×20）60000直接人工（3000×16）48000变动制造费用（3000×8）24000专属成本2000134000相关损益1000元即接受3000件甲产品的生产任务，可赚取1000元的利润。从财务角度看，应接受该项追加订货。但由于接受该订货可赚取的利润较低，因而，其他非财务因素可能对该决策影响更大。管理人员应从财务和非财务两方面来综合评价该方案。4、某企业生产A产品，有甲、乙、丙三种设备可对其进行加工。有关加工成本的资料如下：成本设备月固定成本（元）每件单位变动成本（元）7、假定MB公司正在研究制定Y产品的售价，有关下一年计划生产Y产品1000件的估计成本资料如下：直接材料50000元直接人工44000元变动制造费用36000元固定制造费用70000元变动推销及管理费用20000元固定推销及管理费用10000元成本总额230000元已知MB公司的平均投资总额为500000元，预期的目标投资报酬率为14％。要求：（1）分别计算四种成本基础下的加成率。（2）按照四种加成率分别计算Y产品的售价。（1）分别计算四种成本基础下的加成率。首先分别计算MB公司的四种成本总额如下：直接材料50000元直接人工44000元变动制造费用36000元变动制造成本总额130000元130000元130000元变动推销及管理费用20000元20000元变动成本总额150000元固定制造费用70000元70000元制造成本总额200000元固定推销及管理费用10000元成本总额230000元又已知MB公司的平均投资总额为500000元，预期的目标投资报酬率为14％，则该公司下一年的目标利润为：目标利润＝500000×14%＝70000（元）以总成本为基础的加成率：加成率＝70000÷230000＝30.43%以制造成本为基础的加成率：加成率＝（70000＋20000＋10000）÷200000＝50%以变动制造成本为基础的加成率：加成率＝（70000＋70000＋30000）÷130000＝130.77%以总变动成本为基础的加成率：加成率＝（70000＋70000＋10000）÷150000＝100%（2）按照四种加成率分别计算Y产品的售价。首先分别计算Y产品的各种单位成本如下：直接材料50元直接人工44元变动制造费用36元变动制造成本130元130元130元变动推销及管理费用20元20元总变动成本150元固定制造费用70元70元制造成本200元固定推销及管理费用10元单位总成本230元以总成本为基础的产品价格：产品价格＝230＋230×30.43%＝300（元）以制造成本为基础的产品价格：产品价格＝200＋200×50%＝300（元）以变动制造成本为基础的价格：产品价格＝130＋130×130.77%＝300（元）以总变动成本为基础的价格：产品价格＝150＋150×100%＝300（元）可见，以各种成本为基础制定的Y产品价格都是300元。8、某企业生产中需用甲零件，年需要量为6000件，每次订货成本为100元，单位零件年变动储存成本为0.3元。要求：计算（1）经济订货批量；（2）最优订货次数；（3）与经济订货批量有关的年相关总成本。（1）计算经济定货批量已知A＝6000件，P＝100元，C＝0.3元（2）最优订货次数＝6000÷2000＝3次（3）9、欣华公司每年需用A材料12000件，每次订货成本为150元，单位材料的年变动储存成本为5元，该种材料的采购价格为每件20元，一次订货数量在2000件以上时可获得2％的折扣，在3000件以上时可获得5％的折扣。要求：计算经济订货批量。已知A＝12000件，P＝150元，C＝5元（1）不享受数量折扣时采购成本12000×20＝240000元订货成本12000÷849×150＝2120元储存成本849÷2×5＝2123元年相关总成本244243元（2）订货批量为2000件时，可获折扣2%采购成本12000×20×（1－2%）＝235200元订货成本12000÷2000×150＝900元储存成本2000÷2×5＝5000元年相关总成本241100元（3）订货批量为3000件时，可获折扣5%采购成本12000×20×（1－5%）＝228000元订货成本12000÷3000×150＝600元储存成本3000÷2×5＝7500元年相关总成本236100元可见，订货批量为3000件时，总成本最低。10、你所属的公司的生产部经理就项目Y的成本问题向你查询意见。项目Y是该经理准备竞投的一个海外的一次性的订单。该项目的有关成本如下：原材料A16000元原材料B32000直接人工24000监督成本8000间接费用48000128000元你所知的资料如下：（1）原材料A已存放于仓库，上述数字乃是其成本价格。除上述项目Y以外，公司暂时没有其他项目会使用原材料A。假如需要清理原材料A，费用将是7000元。原材料B将需要从外面购入，成本如上表所列。（2）直接人工24000元为从另一项目调配到项目Y的工人的人工成本。另一项目因为这调配而需招聘的额外工人的成本为28000元。（3）监督成本是按项目的人工成本的三分之一计算，由现有的职员在其既定的工作范围内执行。（4）间接费用按直接人工的200%计算。（5）公司现正在高于保本点的水平运作。（6）公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别无他用。机器的成本价为40000元，项目完成后可以卖得21000元。根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的最高价格为120000元，而公司的竞争对手也愿意接受这个价格。基于上述的成本128000元还未包括机器的成本及公司的利润，生产部经理可接受的最低价格是160000元。要求：（1）计算项目Y的相关成本，应清楚列明如何得出这些数字，并解释某些数字被排除的理由。（2）给生产部经理编写一份报告，阐明公司应否竞投此项目、原因及投标价。请留意竞争对于愿意出价120000元竞投此项目。（3）指出在竞投项目Y前应考虑的一些非货币性因素。（4）假设公司是在低于保本点的水平运作，你将会提出什么建议？请说明理由。1．编制差量成本分析表差量成本分析表方案成本项目竞投不竞投差量成本（1）原材料A（2）原材料B（3）直接人工（4）监督成本（5）间接费用（6）机器净成本—3200028000——190007000—————-70003200028000——19000相关成本合计79000700072000竞争对手的出价120000元项目相关成本72000元项目损益48000元说明：（1）原材料A已存放于仓库，竞投项目Y不会增加此项成本；如果不竞投项目Y，则公司将要处理原材料A。（2）原材料B需要特地购入，为相关成本。（3）无论竞投与否都需要支付工人工资24000元。但如果工人是从别的项目调配过来的话，便需支付额外的28000元，才能使此项目进行。（4）监督工作是由现有职员负责，不论竞投与否，职员都会收到薪金，但也不会因此而得到额外的酬劳。因而监督成本是无关成本。（5）由于公司在现水平（高于保本点）的运作足以完全承担所有的间接费用，因此并不需要计算一个间接费用到项目Y。（6）机器净成本＝40000－21000＝19000元2．报告应说明：根据上述计算的数字及解释，如果公司的竞投价格与对手的相同为120000元，则公司将赚得48000元的利润。简单来说，竞投该项目，只须考虑与该项目有关的一些成本，即相关成本，这些成本将由该项目的经营所得支付。而有些成本与该项目无关，即不论竞投与否，都是不可避免的，如24000元的工人工资、监督成本和间接费用等，这些成本将由现在的经营所得支付。因此，公司应竞投此项目，而竞投价格应介于72000元至120000元之间。如果要战胜竞争对于，应把价格定在120000元之下。3．应考虑如下非货币性因素：（1）公司对这类项目可能缺乏经验，工人可能需要接受培训，而管理人员也可能会承受不必要的压力。此外，技术上也可能有预测不到的困难。（2）项目的运作时间和其消耗的共用资源也可能影响现时的运作。（3）应关注海外的环境。订单可能因为政治因素而在没有通知的情况下取消。此外，也可能需要符合一些法律的要求（例如安全标准）。客户信用状况也要考虑。（4）项目可能提供一个打进新市场的机会。为了要取得将来的订单，现在可能需要定一个比竞争对手低的价格。4．假如公司是在低于保本点的水平运作，即表示现时的运作所产生的贡献边际并不足以支付固定成本，则部份或全部的监督成本及间接费用便需转嫁于项目Y上，竞投价格的计算是72000＋8000＋48000＝128000元。换句话说，公司并不能与对手竞争。除非公司认为客户会因为一些非货币性因素，例如产品质量或完成速度，而愿意支付较高的价格，否则公司不应竞投此项目。11、科华是—家中型电脑公司，它向银行提供的其中一项服务是提升银行的自动服务柜员机（ATM）的交易处理速度和功能。科华的工程师会亲身到银行进行这项工作。由于大部分ATM所需的工序和零部件都大致相同，因此可以使用一个标准的费用，资料如下：提升ATM的标准费用（每台）零部件140.00元交通时间：0.5小时，每小时48元24.00直接人工：2小时，每小时48元96.00间接赞用：人工成本的180％172.80总成本432.80利润：成本加成25％108.20提升ATM的标准费用541.00元一家本地的银行集团向科华查询有关提升其分布于各支行共100台ATM的报价，该银行暗示约32000元乃合理的收费。科华的营业经理倾向接受这项工程．但却理解如果按标准收费，将产生22100元的亏损。该经理要求你对此项目作进—步的研究并提议一个保本收费。下列是该经理提供的附加资料。（1）标准的提升工序需要三件零部件（A、B及C），标准成本总额为140元。零部件A的标准成本44元，在以后的提升工序中将用不上。此外，零部件A已是过时的，没有其他用途，也不能出售。科华现有200件零部件A的存货。其余两件标准零部件是必须的。（2）上述工程要求另外一件在其他提升工序中不会使用的零部件，需要特别订购，每件68元，每台ATM需要一件。（3）根据估计，这项工程的交通时间共计5小时。（4）由于大部分的工序都是重复的，因此每台ATM的所需工时只是1.5小时。（5）工程工作量的25％将由实习工程师进行，收费只是正式工程师工资的一半。（6）所有的间接费用都是固定成本。（7）科华拥有的一台小型设备，即将按3000元出售。但如果接受上述工程，则需要使用这台设备。如果保留这台设备，将永久失去出售的机会。要求：（1）计算此项工程的保本收费，并解释所使用或未被使用的数字。（2）评论该营业经理在决定所报的收费时应考虑的其他因素。1．本例中必须区分相关成本和无关成本，尤其是要区分机会成本和沉没成本。计算接受该项目的相关成本：每台成本总成本零部件：每台提升的标准成本140.00元减：过时存货（44.00）所需的特别零部件68.00164.00×10016400元交通时间：5小时，每小时48元240直接人工人：1.5时×75％×48元54.00