生物资产的综合概述

生物资产第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面的特殊性。尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行证券的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的财务状况和经营成果。《企业会计准则第5号——生物资产》（以下简称生物资产准则）规范了与农业生产相关的生物资产的确、计量和相关信息的披露。一、生物资产的特征（一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或者质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是值产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。这种生物转化能力是其他资产（如存货、固定资产、无形资产等）所不具有的，也正是生物资产的特性。因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具体由类似于不同资产类别（存货或固定资产）的特点。但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，以为这一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。这一界定对生物资产和农产品进行了本质的区分。农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、易腐的特点，因此应该区别于工业企业一般意义上的产品单独核算。基于此，生物资产准则对收获后四点的农产品的会计处理进行了规范，即应该采用规定的方法，从消耗性生物资产或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的会计处理，应当适用《企业会计准则第１号——存货》。（二）生物资产与农业生产密切相关生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。例如，种植业作物的生长和收获而获得稻谷、小麦等农产品的活动过程；畜牧养殖业试验和收获而获得仔猪、肉猪、鸡蛋、牛奶等畜产品的活动过程；林业中用材料的生产和管理获得林产品、经济林木的生产和管理获得水果等的活动过程；水产业中的养殖获得水产品等活动过程，都属于将生物资产转化为农产品的活动。农业生产与收获时点的农产品相关，但必须与对收获后的农产品进行加工的活动（以下简称“加工活动”严格区分。农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收获后的农产品，例如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将收获的甘蔗加工成蔗糖、将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的水果加工成水果罐头、将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。因此，加工活动并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内。二、生物资产的分类根据生物资产准则规定，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。（一）消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。（二）生产性生物资产生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，例如果树每年产出水果、奶牛每年产奶等。床一般欲而言外，生驰产性仆生物副资产琴通常顽需要阻生长役到一芹定阶宜段才您开始匹具备定生产疼的能赵力。元根据荷其是从否具煤备生漆产能沸力(耗即是筑否达流到预树定生鹊产经寇营目孝的)锋，可歪以对虾生产须性生洽物资和产进引行进石一步辱的划抄分。增所谓朽达到房预定叮生产乖经营眉目的注，是责指生剩产性添生物润资产动进入晌正常述生产吊期，筑可以甩多年伟连续库稳定脑产出摘农产铲品、梅提供假劳务轰或出毙租。遵由此过，生态产性芽生物命资产犯可以劣划分妄为未念成熟介和成惊熟两逃类，售前者他指尚沙未达侄到预盐定生挥产经寨营目迁的；引还不挤能够衰多年罩连续柴稳定垮产出创农产麻品、剂提供茄劳务旨或出杀租的速生产付性生旅物资检产，基例如命尚未军开始致挂果迎的果悔树、棚尚未植开始营产奶菜的奶致牛等荐，后凯者则驳指已今经达零到预遥定生端产经教营目秤的的猴生产中性生铃物资捆产。橡（三燥）公玻益性纸生物邪资产蓄站残公益钻性生秩物资绳产，令是指州以防聚护、宪环境求保护劝为主棚要目很的的霉生物话资产脑，包蚕括防浆风固滩沙林苏、水蚂土保谊持林黑和水旋源涵谋养林搬等。逝公益辣性生本物资昼产与匆消耗干性生享物资徒产和踢生产绍性生释物资他产有宗本质牛不同括。后弃两者叠的目增的是候为了输直接劣给企岸业带与来经造济利叼益，诵而公然益性申生物贿资产裙主要响是出嫩于防浑护、肿环境放保护签等目聚的，厨尽管瓦其不邪能直戚接给极企业缎带来丘经济趟利益稀，但采具有储服务苦潜能拜，有揪助于航企业摆从相设关资做产获蹄得经惩济利擦益，构如防臣风固毕沙林乎和水蒜土保铺持林闻能带博来防塞风固跌沙、塘保持搂水土搜的效继能，都风景映林具玉有美蒙化环板境、猾休息顿游览居的效继能等熟，因名此应砍当确烘认为万生物圈资产政，并州且应利当单悦独核掠算。赵本章狼着重置讲解兄了生疮物资阔产的代确认钞和初只始计柜量、脚后续渴计量翻以及员收获锯和处僚置的光会计截处理浸问题茂。激第二鼠节生月物资扛产的拾初始燕计量呢寻生物盲资产辩准则铺规定跃,生扯物资筐产应惑当按本照成觉本进派行初茧始计鲁量。培叔一、钞外购图的生晋物资反产减无论恳是消樱耗性秃生物堤资产松、生菌产性负生物阴资产照还是胶公益修性生漏物资唱产,榴外购士的生荒物资捉产的耻成本闪包括槐购买项价款卖、相动关税挪费、衬运输副费、皱保险归费以周及可抹直接困归属极于购漠买该应资产稍的其透他支亩出。盛其中亡,可量直接农归属采于购兆买该统资产滔的其什他支甩出包悲括场坏地整咐理费扯、装适卸费挂、栽恳植费丸、专哗业人素员服洗务费点等。矿企业言外购觉的生唐物资常产,坑按应跃计入姓生物亩资产扁成本粮的金羡额,续借记山“柳消耗翠性生以物资精产狗”线、黄“站生产每性生达物资渠产卖”草或包“量公益励性生豆物资先产饮”伸科目餐,贷内记折“苍银行敬存款南”途、点“筑应付华账款联”述、组“凉应付滨票据魔″谦等科乱目。欠企业池一笔从款项抹一次驴性购随入多雷项生响物资难产时林,购慈买过们程中啄发生剧的相杀关税农费、烦运输咏费蜜、保福险费军等可政直接值归属鹿于购墨买该载资产新的其积他支猾出,亚应当贯按照萍各项抬生物熊资产然的价拴款比茶例进射行分剂配,伏分别有确定慰各项煎生物里资产级的成援本。盏(例预6－歇1)睬20赚×仅7矩年2甚月,稻甲农泻业企游业从粉市场拨上一症次性耍购买汽了6的头种爽牛、余15眨头种蓬猪和伍60狠0头烛猪苗写,单离价分秃别为更40弱00牌元、涨14粘00故元和榴25段0元疮,支塞付的灵价款糖共计毙19汇50疲00劳元,备此外知,发稻生的萝运输估费为挣45促00摩元,恐保险卵费为杀30裙00玉元,异装卸敬费为肌22福50疲元,顾款项禾全部安以银喘行存欢款支贿付。叉有关数计算嘉如下棕:搏(1匀)确士定应抚分摊馋的运屿输费需、保洗险费甜和装箩卸费扭分摊塘比例足＝(誉45锈00速＋3勤00火0＋值22嗽50辛)其÷脑19葱50可00罩＝5敏%席因此告,6要头种芹牛应葡分摊毫:6隐×腐40夏00湾×揉5%杨＝l笼20拒0(渐元)辟15杰头种累猪应躬分摊私:1蔬5部×梨l4墓00谈×微5%炮＝1丝05敞0(状元)梦60追0头致猪苗睬应分强摊:品60介0翠×倘25杯0雁×残5%哨＝7穷50陶0(胳元)姥(2毅)确敏定种棕牛、尸种猪纷和猪抖苗的跑入账传价值负6头蜜种牛隔的入确账价勤值:辣6宁×半40摄00较＋1锣20扰0＝亮25闷20厉0促(元筹)月15拉头种影猪的谣入账腾价值不:1钟5脾×饥l4利00毕＋1母05瞧0＝脾22沿05炭0(色元)杏60氧0头窝猪苗刮的入凭账价凡值:灵60颈0废×种25乡0＋呜75党00港＝1孟57杯50住0(快元)获房甲农区业企豪业的舍账务满处理猎如下垒:惕借:惰生产继性生贺物资形产毯——缺种牛吗体黎匪25京20肥0喂——竿种猪清徐摩捆22鹅05酒0千消耗劲性生若物资静产捷——拣猪苗塔盘求丹15涌75奶00筑墓贷:才银行萌存款傍幅卸岂串求队掉20级47拾50笔二、浊自行字繁殖敢、营敲造的乒生物情资产获鲁企业间自行烧营造想的生翠物资螺产,泰应当际按照忙不同梯的种制类核艺算,余分别尖按照例消耗台性生是物资枣产、肌生产冻性生籍物资纯产和腊公益扶性生屿物资裁产确蜻定其零取得备的成揉本,毕并分网别借悼记伤“飞消耗尘性生侨物资乏产毅”证、久“纺生产奇性生种物资昏产嫌”腰或圆“形公益清性生洁物资斩产兼”叛科目怎,贷裕记孤“云银行墙存款墙”弃等科逝目。蛋(一母)自堆行繁枕殖、叔营造敢的消形耗性重生物欺资产取蚀对自昏行繁泛殖、抹营造赖的消曾耗性辫生物则资产支而言池,其余成本吗确定栏的一少般原搭则是笼按照而自行难繁殖皇或营谁造(咳即培恨育)给过程汽中发普生的竭必要陈支出付确定样,既拴包括惠直接悉材料新、直暗接人博工、何其他捡直接般费,执也包麻括应环分摊水的间谊接费交用。渗1.冈不同伶种类众消耗绿性生蛇物资丹产的奏成本鞋构成季(1糊)自带行栽杏培的派大田五作物肌和蔬蠢菜的贸成本节,包盼括在饥收获贯前耗衬用的党种子柏、肥渔料、宝农药庸等材秒料费幕、人牲工费挤和应杜分摊拳的间除接费臣用等倾必要尝支出沟。奉(2吉)自虾行营葵造的治林木女类消汉耗性拼生物盼资产期的成验本,绝包括任郁闭康前发欧生的永造林原费、勒抚育洗费、葡营林慈设施姑费、然良种衫试验眠费、卖调查眠设计数费和捕应分量摊的蒙间接崭费用蠢等必很要支神出。珍(3奔)自稀行繁云殖的勤育肥鹊畜的穿成本干,包邮括出卵售前捎发生接的饲涝料费睬、人随工费湾和应音分摊友的间容接费稠用等晨必要章支出穗。俯(4蜡)水雹产养子殖的摊动物旬和植滔物的丘成本不,包勒括在炒出售源或入腔库前叶耗用膊的苗铺种、羡饲料币、肥碧料等边材料眯费、漏人工傍费和鲜应分真摊的辈间接托费用抵等必叫要支瓦出。踪(例榜6－幅2)读甲企院业2虚0翅×煎7裙年3蹲月使压用一屡台拖涉拉机锋翻耕括土地让10青0公高顷用捡于小粉麦和丛玉米旨的种辱植,小其中伍60清公顷役种植租玉米铁、4担0公意顷种以植小珠麦。瘦该拖鞋拉机隶原值耀为6小03淡00察元,截预计妇净残葬值为貌30族0元肌,按约照工败作量相法计澡提折崇旧,为预计就可以财翻耕猫土地嫌60丧00跑公顷恳。有尿关计旁算如鬼下:句贞应当雕计提微的拖萝拉机尼折旧图＝(彻60它30唉0-杰30馆0)广÷研60处00属×侄l0饰0＝伏10越00据(元晶)党玉米痒应当嗽分配胃的机锐械作蝴业费译＝1坝00陵0买÷种(6守0＋耗40天)崭×昨60溪＝6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