寿险原保险业务合同的核算

第五章寿险原保险合同的核算第一节寿险原保险合同的核算特点和要求第二节寿险原保险合同保费收入第三节保险金给付的核算第四节寿险原保险合同其他业务的核算第五节寿险原保险合同保险准备金的核算第六节分红保险业务的核算第一节寿险原保险合同的核算特点和要求

一、寿险原保险合同的核算特点1．会计核算依靠保险精算2．责任准备金核算占有重要地位3．关心远期比关心近期更重要4.寿险盈利计算具有特殊性确定保险费率时按标准成本纯保费死亡保险费:预定死亡率→抵付当年保险金给付储蓄保险费:预定利率→逐步积累用于将来保险金给付附加保费:预定费用率→业务费用的来源实际与预定有差距,形成“三差”死差益损=(预定死亡率一实际死亡率)×死亡保险费利差益损=(实际利率一预定利率)×责任准备金费差益损=(预定费用率一实际费用率)×保险费总额二、人寿保险公司会计核算的要求1.日常会计核算强调风险控制2.会计与业务部门要密切配合3.实行按险种核算损益办法4.零现金制度第二节寿险原保险合同

保费收入的核算一、寿险保费收入的核算1.寿险保费的构成:纯保费加附加保费；2.寿险保费收入的基本程序保费收入的业务程序投保人投保单外勤人员验险投保单内勤人员审核××险保费收据一式三联（附保险单副本或复印件）签发保险单投保人××险保费收据一式三联现金或银行支票出纳保费收据1保费收据2保费收据3投保人内勤人员会计部门登记××险分户卡银行存款收账通知等二.寿险原保险合同保费收入的确认（1）寿险原保险合同保费收入的确认条件对于寿险原保险合同保费收入的确认，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确定。（2）分红保险合同保费收入的确认分红保险合同向保险人转移了保险风险，认定为保险合同。与普通寿险类似，在满足保费收入确认条件时，确认保费收入。万能保险和投资连结保险属于金融工具万能保险万能险，指的是可以任意支付保险费、以及任意调整死亡保险金给付金额的人寿保险。也就是说，除了支付某一个最低金额的第一期保险费以后，投保人可以在任何时间支付任何金额的保险费，并且任意提高或者降低死亡给付金额，只要保单积存的现金价值足够支付以后各期的成本和费用就可以了。连结保险

投资连结保险顾名思义就是保险与投资挂钩的保险，是指一份保单在提供人寿保险时，在任何时刻的价值是根据其投资资金在当时的投资表现来决定的。

投资连结保险是一种融保险与投资功能于一身的新险种。设有保证收益帐户、发展帐户和基金帐户等多个帐户。每个帐户的投资组合不同，收益率就不同，投资风险也不同。由于投资帐户不承诺投资回报，保险公司在收取资产管理费后，将所有的投资收益和投资损失由客户承担。三.寿险原保险合同保费收入的核算（１）实收保费的核算借:库存现金(银行存款)贷:保费收入（2）预收保费的核算预收保费时：借:库存现金(银行存款)

贷:保费收入

预收保费以后每月将预收保费转为实现的保费收入时：借:预收保费贷:保费收入对于在核保出单前收取的首期保费，由于保险责任尚末生效，作为“暂收保费”处理。（3）应收保费对于寿险保费，保单宽限期内欠缴的保费，作应收保费处理。实际收到且属于约定金额范围的保费时冲减应收保费。保单失效后，将应收保费冲减当期保费收入。同时，将冲减的应收保费和超过宽限期后的应收保费转作表外项目核算。收到首期保费时：借：银行存款（库存现金）贷：保费收入宽限期内保户欠缴保费时：借：应收保费贷：保费收入收到欠缴保费时：借：银行存款（库存现金）贷：应收保费(4)失效保单收入宽限期外仍未补缴保费及利息的保单丧失保单效力,二年内补缴,保单可以恢复效力。借:银行存款（库存现金）

贷:保费收入

利息收入(5)自动垫缴保费如果保单保费已有现金价值,如果投保人逾期未继续缴费,保险人按其现金价值自动垫缴,使保单继续有效。垫缴保费不计提佣金,垫缴从应缴日开始计息。公司垫缴保费时：借：垫缴保费

贷：保费收入收回垫缴保费及利息时：借：库存现金贷：垫缴保费利息收入（6）趸交保费的核算一次性确认保费收入。年终决算对不属于本年度的保费收入部分通过寿险责任准备金调整。（7）追溯保单的核算追溯保单是指保险合同签订日晚于约定生效日期的保单。追溯保单的保费收入应于保险合同成立日确认。在合同签订之前已收取了相关保费的，按照正常的新单承保流程，通过暂收保费进行核算。先签订合同后收取保费的，在合同签订日确认保费收入，在保费实际收取入账日冲减应收保费。第三节寿险原保险合同保险金给付的核算一、保险金给付的概念和构成有借款的必须先结清借款.合同终止的保单必须收回注销。投保人有预交保费的，应退回预交部分。包括满期给付、死亡给付、伤残给付、医疗给付、年金给付。二.科目设置应设置“赔付支出”科目进行核算。该科目属于损益类（费用）科目，该科目应按保险合同和险种设置明细账。保险公司也可单独设置“满期给付”、“死亡给付”、“伤残给付”、“医疗给付”和“年金给付”科目进行核算。“死亡给付”、“伤残给付”、“医疗给付”这三个科目也可合并为“死伤医疗给付”一个科目。三.账务处理给付保险金时：借：赔付支出—××给付贷：银行存款（库存现金）如有保单质押贷款未归还：借：赔付支出—××给付贷:保户质押贷款利息收入银行存款（库存现金）如有保户预交保费：借：赔付支出—××给付预收保费贷：银行存款（库存现金）第四节寿险原保险合同解约金业务的核算

一、加保和退保的核算寿险合同发在犹豫期间发生的退保行为，应当按照合同约定将相关的保费返回保户，冲减当期保费收入。寿险犹豫期后，保单正式生效，发生的退保，应按保单持有期间累积而得的保单现金价值支付给保户，确认为退保费支出，作为“退保金”单独反映。支付退保金时：借：退保金贷：银行存款（库存现金）如有保单质押贷款未归还：借：退保金贷：保户质押贷款利息收入银行存款（库存现金）如有保户预交保费：借：退保金预收保费贷：银行存款（库存现金）注意：P119（6）意外伤害险和短期健康险的退保核算不通过“退保金”科目。借：保费收入贷：银行存款

三、保单账户撤销解约金给付的核算（1）因整个团体保险合同解除而公共账户和个人账户撤销的，按照保险合同解除的相关规则进行会计核算。（2）因被保险人死亡或退休导致个人账户撤销的，个人账户价值部分如果转入公共账户，整个保单账户价值不变，不进行会计核算；个人账户价值转为转换年金产品的，按照保险合同责任转换的相关规则进行会计核算；个人账户价值在撤销时支付给被保险人的，根据给付性质计入“赔付支出”科目下的死亡给付或者年金给付明细。（3）因投保人减少导致个人账户撤销的，个人账户价值部分如果转入公共账户，整个保单账户价值不变，不进行会计核算；个人账户价值在撤销时支付给投保人的，计入“退保金”科目。

四、减额交清解约金给付的核算利用合同当时的现金价值，在扣除欠交保费及利息、借款及利息后（如果有的话），以余额作为一次交清的全部保险费，从而以相同的合同条件享有减少后的保险金保障。借：退保金贷：保费收入等科目五、保险合同权益转换解约金给付的核算保险合同权益转换是指投保人在保险合同有效期间内，根据条款规定选择转换为保险公司当时认可的终身保险、两全保险或年金保险合同而无需核保。借：退保金贷：保费收入等科目

第五节寿险原保险合同保险准备金的核算

一、寿险原保险合同保险准备金的概念和构成寿险原保险合同准备金是指公司售出的保单中约定的保险责任，在向受益人支付赔偿或给付以前，公司提取的偿付准备。寿险原保险合同准备金包括寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。二、寿险原保险合同保险准备金的性质寿险原保险合同责任准备金本质就是将早期多收的保费提存出来，用以弥补晚期少收的保费，以便将来履行给付的义务。三、寿险原保险合同准备金的计算１.过去法。2.将来法。四、科目设置１．“保险责任准备金”负债类科目“保险责任准备金”科目核算保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。再保险接受人提取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核算。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公司也可以单独设置“寿险责任准备金”和“长期健康险责任准备金”科目。２．“提取保险责任准备金”损益类(费用)科目“提取保险险责任准备金”科目核算公司按规定对寿险合同提取的责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核算。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公司也可以单独设置“提取寿险责任准备金”和“提取长期健康险责任准备金”科目。五、账务处理经精算部门计算，本期提取寿险责任准备金（长期健康险责任准备金）时:借：提取保险责任准备金—提取寿险责任准备金（长期健康险责任准备金）贷：保险责任准备金—寿险责任准备金（长期健康险责任准备金）保户调往外地工作，保险公司办理保险关系转移手续时：借：保费收入保险责任准备金—寿险责任准备金（长期健康险责任准备金）贷：银行存款保户现调入本地工作，保险公司办理保险关系转移手续时：借：银行存款贷：保费收入保险责任准备金—寿险责任准备金（长期健康险责任准备金）给付保险金或退保时：借：保险责任准备金—寿险责任准备金（长期健康险责任准备金）贷：提取保险责任准备金—提取寿险责任准备金（长期健康险责任准备金）第六节分红保险业务的核算一、分红保险的概念和特点分红保险是指公司将实际经营成果优于定价假设的盈余，按一定比例向保单持有人进行分配的人寿保险产品。分红保险的主要特点在于：投保人除了可以得到传统保单规定的保险责任外，还可以享受保险公司的经营成果，即参加保险公司投资和经营管理活动所得盈余的分配。分红保险的红利来源于利差益、死差益和费差益所产生的可分配盈余。红利派发的方式1、现金红利；2、累积生息；3、抵交保费；4、购买交清增额保险。二、分红保险收入分配原则三、分红保险的费用分摊四、分红保险业务收益的确认五、科目设置(1)“保单红利支出”损益类(费用)科目(2)“应付保单红利”负债类科目(3)“保险责任准备金”负债类科目(4)“长期应付款”负债类科目六、账务处理基层公司收到投资收益后，计入相应分红险种中，借记“存出保证金”科目，贷记“投资收益”科目。分红的一般会计处理（1）计算出当年应支付的红利，借记“保单红利支出”科目，贷记“应付保单红利”、“长期应付款—应付累计生息”科目。（2）红利到期支付，借记“应付保单红利”科目，贷记“银行存款”、“保费收入”等科目。①对于选择现金支付方式的保户，在其保单年生效对应日领取红利时，财务部门每月根据业务部门提供的单证及保户签收后的红利签收单证，借记“保单红利支出”科目，贷记“应付保单红利—现金领取”科目，并借记“应付保单红利—现金领取”科目，贷记“银行存款”科目。（３）向保户支付红利的具体会计处理

②对于选择累计生息方式的保户，公司业务部门每月统计其留存在公司分红账户中尚未领取的红利的本金和利息，并将统计结果以书面形式交财务部门，对累积本金财务部门借记“保单红利支出”，贷记“长期应付款—应付累计生息本金”科目，对生息借记“利息支出”，贷记“长期应付款—应付累计生息利息”科目。③对于选择购买交清增额保险的保户，公司业务部门每月统计其留存在公司分红账户中用于购买交清增额保险的红利数，并将统计结果以书面形式交财务部门，财务部门以此为依据借记“保单红利支出—交清增额保险”科目，贷记“应付保单红利—交清增额保险”，并借记“应付保单红利—交清增额保险”科目，贷记“保费收入”科目。④对于选择抵交保费的保户，公司业务部门每月统计其留存在公司分红账户中用于抵交保费的红利数，并将统计结果以书面形式交财务部门，财务部门以此为依据借记“保单红利支出—抵交保费”科目，贷记“应付保单红利—抵交保费”科目；并借记“应付保单红利—抵交保费”科目，贷记“保费收入”科目。抵交保费的红利转保费、未来的给付支出和准备金提取等收支项目均作为分红险种的一部分，列入分红账户加以核算。年度工作总结汇报ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托业务发展与创新研究上海国际信托投资有限公司王信举目录信托业务发展现状研究01信托业务创新研究——两项导致信托业务突破性发展的重大革新02信托业务创新案例分析03信托业务发展现状研究一般理解政策与法律环境发展现状一般特点发展桎梏信托的一般理解以信为本以诚治业诚即真诚、诚实，信即守承诺、讲信用，讲诚信就是要守诺、践约、无欺。如果有人要问英国人在法学领域取得的最伟大、最独特的成就是什么，那就是历经数百年发展起来的信托理念…这不是因为信托体现了基本的道德原则，而是因为它的灵活性，它是一种具有极大弹性和普遍性的制度。——英国法学家梅特兰信托的应用范围可与人类的想像力相媲美。——美国信托法权威斯科特信托的一般理解贯通货币市场、资本市场和产业投资的独特优势最好的非IPO投资银行业务平台信托制度框架下突出的财产管理功能和资金融通功能政策与法律环境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度体系的基本法《信托投资公司管理办法》（2002.6）——信托投资公司的经营管理规范《信托投资公司资金信托业务管理暂行办法》（2002.7）——信托主体业务的规范分类监管办法即将出台，诸多单项条例即将出台——信托证券专用帐户、信托公司及业务信息披露、房地产信托、信托公司治理指引、内控指引和信托核算等政策与法律环境监管思路逐步明晰信托公司分类监管原则、属地监管原则协调规划，统一监管尚需加强发展现状目前重新登记后的信托公司共59家，截至6月底，信托从业人员4600人近三年来，集合资金信托计划1053个，大部分获得了成功，信托公司接受管理的信托财产总额已近2000亿元人民币。84%的信托财产为资金信托，财产信托业务开始呈现良好的发展态势。——银监会非银部主任高传捷，中国长沙信托论坛(2004.10）一般特点由单一信托到集合信托由资金信托向财产信托过渡运用范围由单一领域到多领域运用工具由单一向多种工具相结合发展桎梏信托登记信托税收信托会计信托业务创新研究两项导致信托业务突破性发展的重大革新信托内部信用增级信托制度框架下的所有权解析内部信用增级外部信用增级由第三方提供信用担保，提供者包括政府、专业保险公司、金融机构、大型企业的财务公司等，增级工具主要有：政府承诺函、保险、企业担保、现金抵押帐户和信用证等。信托内部信用增级利用基础资产产生的部分现金流来实现,可避免利用外部信用增级工具较容易受信用增级提供者信用等级下降风险的影响的风险。增级工具主要有：构建优先/次级结构、利差帐户和超额抵押等。优先/次级结构就是根据一定的原则和需求，将信托或资产支撑的证券产品的收益权分为不同信用品质的档级，不同档级的受益权承担风险、享有利益及利益分配或退出的顺序有区别。内部信用增级——构建优先/次级结构遵照风险和收益相匹配的原则，通过组合策略，向选择不同风险-收益结构特征的投资者分配不同现金流的结构化设计，能保证不同层次受益权对应的现金流汇总能够复原为项目整体的现金流，摆脱了项目本身性质以及外部信用担保的制约，而仅仅依赖于项目自身权利和义务的重新分配就能在最大程度上保障优先收益的实现。可保障那些偏好于稳定收益的投资者能够在总体收益状况不是太好的情况下也能获得较稳定收益，同时使风险偏好型投资者在总体收益情况较差时自愿让渡财产以补贴保本型投资者，而在总体收益较好时获得独享较高收益的权利。信托制度框架下的所有权解析英美法系和大陆法系所有权制度的基本涵义中国信托法律框架下的所有权概念简析信托业务创新案例研究某国企国有股权退出信托解决方案华融资产管理公司不良资产证券化项目某酒店式公寓收购项目信托解决方案某国企改革信托解决方案项目情况根据有关部门对某大型国有企业进行资产重组的指示，经方案慎重比选，该企业欲将其下属某子公司通过信托方式转让，转让资金作为重组基金，从而实现国有资产在该公司的退出。经研究，决定发起集合资金信托计划，用于受让该企业持有的下属公司的股权。信托计划分别向优先投资者、普通投资者和战略投资者募集，并重组董事会和监事会，选聘经营者，同时在信托计划项下设立特别委员会（由部分普通投资者和战略投资者根据投资规模的大小派员参加的投资人代表大会组织）以应对公司经营过程中出现的重大以外问题。

某国企改革信托解决方案简要分析本项目的最大特点是创造性地运用了信托法律框架下的所有权的可分拆性和内部信用增级来探索国有企业改革之路。同时，该项目通过改组董事会和监事会，选聘经营者（职业经理人），对经营者进行业绩考核，并在信托计划项下设计特别委员会，以应对公司经营过程中出现的意外及重大事项的决策，创造性地将信托框架下的公司治理结构予以完善，同时满足了市场上各类投资者的收益及风险预期。华融不良资产证券化项目项目情况2003年6月,华融资产管理公司将涉及全国22个省市256户企业的132.5亿元人民币债权资产组成一个资产包，委托给中信信托设立财产信托，期限为3年，优先级受益权的预计收益率为4.17%。信托设立后，华融将全部信托受益权分为优先级受益权和次级受益权，其中10亿元优先受益权主要转让给机构投资者。华融拥有全部次级受益权，收益超过4.17%的部分全部归华融所有。中诚信国际评级公司预测，华融公司132.5亿元资产包未来处置产生的AAA级现金流可达12.07亿元。华融不良资产证券化项目华融资产管理公司(委托人)中信信托（受托人）机构投资者132.5亿元债权委托华融资产管理公司（受益人）委托优先受益权转让委托处置非货币性信贷资产10亿元优先受益权转让享有劣后受益权中诚信评级AAA级，产生12.07亿元现金流优