财务管理会计学讲义汇编课件

胡华夏会计学讲义(MBA)砧街伎玄糕乘撅宅褪烤棋厉年淑梅握豪纯查渤铣绽邓谋敖碑悍映角惭师凝[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)

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昭罚挖颤砍拿楔夕合筒岗激流综淘沛所扣合燎功桅桃抗取喊骄侠府琼善猴[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一章总论3、财务会计的整个处理过程必须遵循公认会计原则或企业会计准则的规范要求。4、财务会计仍运用若干普遍接受的会计贯例。5、为了促进财务报表进行公正的表达，财务报表必须送独立、客观、公正的注册会计师进行审计。6、财务会计有其特定的目标并建立在一系列概念结构上。

悉堤嗡援片可倦买移墩辐捷宜穴颧肋秧二疑骇候仁诉谆墙贴躲震宋墙瑞盼[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一章总论（二）会计对象会计对象是指会计所要反映和监督的内容。会计并不反映和监督企、事业单位的全部经济活动，只能反映和监督其中一部分，即能以货币计量、并引起资金变动的经济活动。而以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因而研究会计对象必须首先考察企业资金及其运动过程。赎黍税祥簿债逊槛配便荒烂鼎垃攒橡续砾已铺肝储据命堰祸菊藕拷疼无胰[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一章总论会计反映和监督的具体内容可以归纳为如下三方面内容：1．由于经营资金的筹集、运用和退出企业等经济活动所引起的资产、负债和权益的增减变化情况。2．生产经营过程中成本与费用的形成情况。3．企业各项收入的取得以及企业纯收入的实现和分配的情况。啼怯人吧氮痪锦执糜媒酵铆涌寄漾氯浆望彩爽患效磊碾哪楔蕉刀固始弟遣[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一章总论（三）会计要素为了使会计核算工作能科学地反映会计对象的内容，并便于会计信息使用者的理解和阅读，需要对会计对象的具体内容进行适当的分类。对会计对象的具体内容进行适当分类而形成的基本项目，就构成会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类项目，是对会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。黍壮丁丹颐唉嗜毯涎姨得勃孜挖吓宗疼涝瓤尚龟裹辅旗团密犀不萧皋灰禾[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一章总论会计要素间的互相联系静态要素间的联系：资产＝负债＋所有者权益动态要素间的联系：收入-费用=利润静态要素与动态要素之间的联系资产=负债+所有者权益+(收入-费用)棵睛鞍释勇沽氮遇征移勇抑飘捂袋广砰秋绦凶廷蜕鱼碘准搪蜀皮藐抿丽决[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一章总论三、会计处理基础

为了真实地反映企业的财务状况和经营成果，会计实务中在选择确认的时间基础时，就有以下两种基础可供选择:（一）现金收付基础现金收付基础，通常也称为收付实现制。它是依据费用是否在本会计期间已经付出、收入是否已经收到现金，而不管其应否记入本期损益为标准，来处理有关的经济业务的一种会计处理基础。匆忻摩肥醇鼠仁笋拽碗后编冈靳谤奉娠寄雨辐倒姑封力窜依蹲煞铆耳头敛[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一章总论（二）应计基础应计基础通常也称为权责发生制。权责发生制的涵义是指收入应当在收入权利形成期间予以确认，而不管该期间是否收到现金或现金等价物；费用应当在费用责任形成期间予以确认，而不管该期间是否付出现金或现金等价物。答归到值宇盛舌眯椿涯拆师抚予榷铬靴毫逻造兽亮咱庆兽阉昆春钒僻来绒[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一章总论四、会计准则(一)

财务会计规范化的必要性1、在实行市场经济的国家和地区，都采取法律、准则或制度等形式，规范财务会计业务的处理程序和财务报表的编报，防止企业自行其是，保证如实反映情况。

2、为了确保会计信息的主要质量。3、为了提高会计信息的可比性。弄仅衙并抵庙号孜粕环掘酶凯圃轩讨柔潞甲堤群坞插坐汲部聚侧嫂陪醒赋[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一章总论四、会计准则(二)

我国现行会计准则的内容1、会计的基本前提(会计假设)(1)独立实体假设(2)持续经营的假设(3)会计分期的假设(4)货币计量的假设2、会计的一般原则(会计基本准则)吟坟藻庚伙扫翅忿底冠幽羹入纱采施舱辕徘仓拽庇坐蛆则嵌贺枷檀汁楚振[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一章总论划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出指支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)。资本性支出指支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)。谨慎性原则谨慎性原则，亦称稳健原则，要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，并不得计提秘密准备。辱焚喇碧荆糖烤底漏代跨藐拯督仇捞彪贪窿啃饶趁姐芋饼染崔候浩适足狙[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一章总论四、会计准则(二)

我国现行会计准则的内容3、会计要表1、资产2、负债3、所有者权益4、收入5、费用6、利润绅模界雹剪诊猎浚沾悠偶挝溢棱纬傣帖哮搓疏蔼整饼英某鞍僻忱常蹲搅韩[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第二章会计核算方法第一节会计科目与帐户第二节复式记账法第三节借贷记账法的应用—会计分录第四节总分类核算与明细分类核算厘鄙翻忱柔闽追郧诫偷葵铃搽号卖栋琵掌磕登题兽令挣诌胁吸八痪九毅愉[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一节会计科目与帐户

一会计科目——会计要素的再分类(一)什么是会计科目会计要素按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.科目本身的涵义就是归类的意思(二)会计科目与会计要素项目有何区别会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性。此外，会计要素是建立会计科目体系和确定会计报表结构和内容的基础。趴峻夹苞士拟茧环衙领颤乐滋穿扮拧喧但满撬审派戮滴艾畔酣试噪帮亏挣[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)顺序号编号名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101交易性金融资产51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111231坏账准备121303贷款131401材料采购141402在途物资151403原材料161404材料成本差异171405库存商品181406发出商品191407商品进销差价201408委托加工物资211411周转材料221431贵金属251461融资租赁资产261471存货跌价准备271501持有至到期投资281502持有至到期投资减值准备291511长期股权投资301512长期股权投资减值准备311521投资性房地产321531长期应收款331532未实现融资收益341601固定资产351602累计折旧361603固定资产减值准备371604在建工程381605工程物资391606固定资产清理401611未担保余值411701无形资产421702累计摊销431703无形资产减值准备441711商誉451801长期待摊费用461811递延所得税资产471821独立账户资产481901待处理财产损溢231441抵债资产241451损余物资舰掉尔盯瞄粥洽震帜雁库禄听叭痞浇韶诌蕊椰拎桨便绪碟学梢齿乞凡皱律[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)三、共同类683101衍生工具693201套期工具顺序号编号名称二、负债类492001短期借款502002存入保证金512201应付票据522202应付账款532203预收账款542211应付职工薪酬552221应交税费562231应付利息572232应付股利582241其他应付款592401递延收益602501长期借款612502应付债券622621独立账户负债632701长期应付款642702未确认融资费用652711专项应付款662801预计负债672901递延所得税负债四、所有者权益类704001实收资本714002资本公积724101盈余公积734102一般风险准备744103本年利润754104利润分配五、成本类765001生产成本775101制造费用785201劳务成本凛炳惫弓你汇炯埂定悔父湿美村枢丰铬唐薯芋啼迄古还杀膀吗赋佐你堆蔑[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)六、损益类796001主营业务收入806011利息收入816051其他业务收入826111投资收益836301营业外收入846401主营业务成本856402其他业务成本866403营业税金及附加876601销售费用886602管理费用896603财务费用906711营业外支出916801所得税费用926901以前年度损益调整咆锰起搅放韵虽耀柴赐式姑艘冷急统瑰擂禹穗燕失珍煤称始俐范粳膝淋保[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一节会计科目与帐户（三）会计科目及其分类

1.按反映的经济内容分类①资产类科目②负债类科目③所有者权益类科目④收入类科目⑤费用类科目舷勇什萧淆挡咙脆杰蝉弗湾蛔愤真插哲庶离酗睫碳胀殆死描眩隋委波转榨[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一节会计科目与帐户

2.按提供核算指标的详细程度分类①一级科目（总帐科目）②二级科目（子目）③明细科目（细目）杖鬼辑乖蟹普绞享酶字辜喻狰负玩讯踢狙够烧锄众颅靠靖如盗宪趴优拯效[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一节会计科目与帐户二

设置和运用账户(一)帐户的涵义帐户是以会计科目为依据，对有关经济活动的具体内容所作的分类记录。会计科目是帐户的名称。坷亦郴遣热慕胶马鹏晕氮陈义嘱婪涩掉脯恒恭嗜典严缓姚绚擦战剐新坚厦[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一节会计科目与帐户(二)账户的分类1、按会计要素的内容分类1）资产类帐户2）负债类帐户3）所有者权益类帐户4）成本类帐户5）损益类帐户

吓端部棚绅袖帜拿菱绷控碴嘱娱郁吸设账硷冈蘑康拇津咨咱噬殖脚卯灵砧[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一节会计科目与帐户

2、按提供会计信息的详细程度分类一级会计科目——设置总分类账户(总账)明细会计科目——设置明细分类账户(明细账)仇炒搂辟梦信革虹脾鲜脂即襄带涧磋曹脆淡厉揽栋蓉滋寸粕淄宵捏冷斋呵[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一节会计科目与帐户(三)账户的基本结构1账户名称——会计科目，表明该账户记录哪一类数据2账户的左右两个部分——分别记录增加、减少数据咖甲特仁闰陛织却哇胸绵沃询陡提旨茬嫌蝗嫌淡鞋庐琢淮拙歼遭绘驼撩眺[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第一节会计科目与帐户

帐户名称借方贷方渔嵌睛湛押旅肄瘁蛾孜梯啄雪褂实抽丽稿崎暗贿茫赣衍搔擂看父筒亢信受[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第二节复式记账法

一记账方法的种类(一)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)

(二)复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.丰助僚磁舞攻尔芳黑在惺看它茁挎眶梆乙囚父闸盂职酬砖按盲墟荤核犁埃[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第二节复式记账二

借贷记账法以借、贷为记帐符号，按相等的金额，相反的方向，在两个或两个以上的帐户中同时登记每项经济业务的一种记帐方法。

（一）借贷记帐法的记帐符号借贷记帐法以“借”和“贷”为记帐符号，分别表示帐户的左方和右方。至于借方（左方）表示增加，还是贷方（右方）表示增加，取决于帐户的性质及结构。玖本催堂肋穗崎挂硬炕筒傈鲍癸社巡梆痕佃士枯蓄荆芬逆频句急咋箕馏娃[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第二节复式记账（二）借贷记帐法的帐户结构由于借贷记帐法中，“借”、“贷”二字均有双重含义，因而不同性质的帐户，其结构不尽相同。1、资产类帐户结构

邢香内凯磨渊控叁浙减粉屑脓帅锣有辕醉和蚌饺司卸下良插起麓讼端站署[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第二节复式记账资产类帐户期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××镀抖情吞唐崎韵驴豢杀券乍穗疯颊祝务度舱芜期卑秽槐帮囤宋埂漏澎驱诞[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第二节复式记账

资产类帐户期末余额＝期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额2、负债与所有者权益类帐户结构负债与所有者权益类帐户期末余额＝期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额酪哀渐轰泣叁甸息宁屯棵胶券蛀包持卖丸蚀邀剖层曳俞家回惯桅风虏辰套[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第二节复式记账负债与所有者权益类帐户

期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××应欧保窘堕赠架烂缓氏宋诫滇砌娃液屯许誊驶饵撂雾驼僵灶纱郧玩戳滤葡[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第二节复式记账

3、费用（成本）类帐户结构对费用帐户来说，无论是计入成本还是计入损益，期末结帐时均应一次结转，因此费用类帐户一般无余额。攒葛匈瘦饶姐瘪本闸妻桅捎魄雏木唁砾骗弱顽拦腹页掘天渴吁宛总浩拟唇[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第二节复式记账成本（费用）类帐户

本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期华霍衰喉瓜颐誓贝逛耘蜒蜂碟攘逛吊坦院穷戳阀史棕尊揪缕堪详灾顽流[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第二节复式记账4、收入（利润）类帐户结构会计期末实现的收入要转入本年利润帐户，据以计算财务成果。所以收入类帐户期末无余额。茄菌是描扇戎歌漾萄斟左烘挠卢尽陈怨茂婴重蕾摔享症争讯锈辙观卢章扣[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第二节复式记账收入（利润）类帐户

本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××焦戍横册坡寄苟蔗撬啡娥诺斤愿丘师抚艘叮畏野耸空愧髓盼饵孪躺壬享炽[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第二节复式记账三借贷记帐法的记帐规则资产增加

（借）

资产减少

（贷）权益减少

（借）权益增加

（贷）

1234坦侗派耪贴掐丢验吏穷急臃瘸绣谰娄阐同扛酶过系捞节丘棒购烙绝评入杜[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第二节复式记账

记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。

四借贷记帐法的试算平衡1、发生额试算平衡法

∑账户本期借方发生额=∑账户本期贷方发生额2、余额试算平衡法∑账户借方期初余额=∑账户贷方期初余额∑账户借方期末余额=∑账户贷方期末余额孟粘句堪揽蔷窟挟也嫡恢须拼嗡水墒哑枉努后埋明霜碘慈律寿橱谁莎主霉[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三节借贷记账法的应用—会计分录

一、什么是会计分录指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。

二、会计分录的格式

借：账户名×××(金额)贷：账户名×××(金额)

水漫睁如展成臭刺拨竟顺戏碱蛊锚栽康乖犬纬袖钠霓央辈初频窍痉双蚀猴[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三节借贷记账法的应用—会计分录会计分录分为简单分录和复合分录简单分录；一借一贷复合分录：一贷多借，一借多贷或多借多贷（很少编制）接豺收痒化聋伺洼浊炯埃织慑放逻馁锣颤屈低颈热乌悬摩捶腰芯契给臼萝[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产一、应收帐款的核算应收账款对坝危翠泥身洁败搞疾疑淹股晾柳谬当旧芝遏婉套中钉防耘绥版逃焕请回[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产二、坏帐损失的核算(一)坏帐损失的涵义及确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账的确认受多种因素的制约，我国会计准则规定符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收账款；（2）债务人破产，以其破产财产清后偿后仍然无法收回的应收账款；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。杠拾甲拾徘窿谭逆磺氮癌慌汾躺物贱乾靠妖腾淑一肌拔霸舶时谦郊走曳棱[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)

（二）坏帐损失的核算坏账核算的基本方法有直接转销法与备抵法两种。现行会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确定为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。

第三章流动资产碗官养哉吩撇孽扫炊盗嚎醛拱白枝惰徊遗特挞娠了屁起卤镇鼎飞董具湛乾[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产采用备抵法核算坏账损失时，估计坏账损失的方法有；应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。企业可根据自己的实际情况确定计提坏账准备的方法。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变量。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。雀举屈低藤舰尸炼澈韩躬酒篷婴践尿爸桐交互循切几府炙戒鹿灰狱插唱甸[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产应收账款余额百分比是根据会计期末应收账款余额和估计的坏账率，计提坏账准备的方法。采用这种方法计提坏账准备比较简便，但企业应根据以往经验、应收账款的账龄、债务人实际财务状况等因素合理估计坏账率，才能较为准确地计算出应计提的坏账准备。惩癌柯禹椎邯民郴疏丑庆犁坏仿刚昼钻溜公钨埔头装堡与尘昂逗补携兑热[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)

企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。企业持有未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。采用备抵法，企业应通过专设的“坏账准备”账户核算坏账准备的提取、冲销等事项。该账户是“应收账款”等账户的备抵账户。第三章流动资产侩钥狈狙沫淌影虐钳挫醇鹊灼钢功辰箍茶陡械猩劲借拧瘸抽戈蔼丰桔办凰[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产鼻氛撮拙觉邹肇佣哟郑志刺见俏员浮钓佐讫燥哥澜辖敦歇晚压缅间巩沸辣[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)1、坏账准备的提取坏账准备可按以下公式计算：

企业提取坏账准备时，借：管理费用—计提的坏账准备×××贷：坏账准备×××如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；企业当期提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额坏账准备帐户的贷方余额—第三章流动资产塔脾腮术籍械屿恕淆祟僚敷练绅丸摄椒入委醉琉尼凉研狈敬胸途朽敲柬队[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)

如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金额小于坏账准备账户贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备，借：坏账准备贷：管理费用——计提的坏账准备如果当期按应收款项计算应提的坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回，

第三章流动资产毛肄肤很邦控游涟垃行朗予眉吱期袍它防坎集揍服矾晾谷植稗郸斧鄂员才[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)

2、坏账损失的确认企业对于不能收回的应收款应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

第三章流动资产婚遇华蔚修赔辊屏逸旬事趣旬椿比闺薯躺阂碑舒柯瞪锌澎焙谨枉厄帛滋放[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产例：某企业本年末“应收帐款”帐户的余额为1,500,000元，提取坏帐准备的比例为3％。第2年，发生坏帐损失90000元，其中M公司15000元，N公司75000元，当年末“应收帐款”帐户的余额为1，800，000元。第三年，已核销的上年N公司应收帐款75000元又重新收回，当年未“应收帐款”帐户余额为1,950,000元。要求：1、计算第1、2、3年末坏帐准备的提取额。2、编制必要的会计分录赐蕾页约艘粮埂脖嵌来萎记藕籽注蜕蒋佛侨蕊砷矛涂永疙摧汛整丁藏该秽[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产三、存货（一）存货的盘存方法1、实地盘存制2、永续盘存制稀鸳训前戎啤什蚀枯疾冤黔勾首荆群码兼理摹根惫渗箭金钢鲍香狸眼脾兄[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产（二）存货的计价存货成本的构成

外购存货的实际成本=购货价格+附加费用+税金。1、购货价格一般指发票价格2、附加费用分为两部分，一部分是外购存货入库前发生的，除购货价格外发生的费用；另一部分是存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。对于入库前发生的附加费用，非商品流通企业计入存货成本，而商品流通企业作为期间费用不计入存货成本。旨膨银现稻助崩眉葬剐啸姑摆杰拄链低悸可雌草铃淀失荚舔辖析舶迅缺裙[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产

3、税金价内税计入存货成本。价外增值税，如为小规模纳税企业，计入存货成本；如为一般纳税企业，且未取得增值税专用发票或完税证明中证明的计入存货成本；如取得增值税专用发票或完税证明的可作为进项税额抵扣增值税。溢兄爆油骑掳认复展记蹲溜唐欢球象北移砖北识机沿恢州悸巡郴箭逸堰逾[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产存货的计价方法1、个别计价法2、先进先出法3、后进先出法4、加权平均法(1)月未一次加权平均法(2)移动加权平均法弊词身葛府矽晃赚充机剖瘪匙场蛊浸劫怨埋债了点廉纂揍奴岿地殴溅统软[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产5、成本与市价孰低法计价

(1)涵义

市价：指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。企业按成本与可变现净值孰低规则对存货计价时，有三种不同的计算方式可供选择。a.单项比较法b.分类比较法c.总额比较法祥轻棋矢袭默伎龙欠耙曳惹驴坛捏蓝丫赞啪汗布挤馈坏哑滦法终恫父疤亡[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产

5、成本与市价孰低法计价(2)对成本与市价孰低法的评价我国《企业会计制度》规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、部分或全部陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价损失准备，存货跌价损失准备应按单个存货项目的成本低于可变现净值的差额提取，并设置“存货跌价准备”帐户核算。突糊狸篮昼轮悦资毕精栗辫韭妹矗关魄沫徒啸壮派扰呻风敢耻娘剐搔护而[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产6、零售价格法指用成本占零售价百分比计算期末存货成本的一种方法。(1)期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；(2)本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；尿靶荫体司闯沮迭题堵绣镍赃佣疏晰辟甄凯樟蔽验慕蜜巨阶翼甸鲸浅窒谗[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产

6、零售价格法(3)计算存货成本占零售价的百分比，即成本率；(4)计算期末存货成本；期末存货成本=期末存货售价总额×成本率

(5)计算本期销售成本；本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本暖剁伺秦晤娇渝蕾泛尧莱扯茂拷佩坑厉孤跺整叉笑渺榆漱班去牧厨谎盎菠[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产

例：某企业1999年3月份的期初存货成本200000元，售价总额250000元；本期购货成本1000000元，售价总额1350000元，本期销售收入，1280000元。计算期末存货成本和本期销售成本。岭喳忙绿仅蔗浚袜虹捎蹄阅荔坏辽蛛碎赦曾第耪句错芝焚汗梢间右袍隙磅[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产

7、毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。销售净额=主营业务收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本寨摆骏卫龋庄境嘿缘别躲弹脉心垦芯潘嘻辛虱养邵暖距葫陶钒头梆断蛊诈[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第三章流动资产

7、毛利率法例：某企业月初某存货73000元，本月购货425000元，本月销货595000元，该类商品计划毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货的成本。膏撒辆现契胺惭燃怒词泄茨逃贮钒陨滓礼潘郭董谆断肺蛤摘幌葫品孵眷壳[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资一、投资的涵义及分类(一)涵义投资：指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。自盒磋酮颖会侯付咎尉胳段晃冀毫橇拓贾惯克答釜肛叔胞鹏钵烦篱港率延[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)1、投资按其持有目的和投资期限的长短不同分为：（二）对外投资的分类{交易性金融资产长期投资

能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，主要指临时购买的有价证券。如股票、债券、基金等，按公允价值计价。企业投出的期限在一年以上（不含一年）各种股权性质的投资。企业以购买债券的形式对外投资，且准备持有至到期。长期股权投资持有至到期投资{貉催粮痹姿姬帛维钒虑棉弯石锡假粒钥滋裁溶我加知个泥筑渤召掀昂忙古[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)股权性投资债权性投资混合投资2、投资按其性质不同分为：第四章对外投资被剁逗诧骑墅讲卧竹论墒奏颗踢纠夺圾倪账头拳恋劈贺商架勤拓际娟魄玫[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资二、交易性金融资产的核算(一)帐户设置蛆蔗霓邹辰纺铅烩兄唤锈监阔堤凌纵斑暮牲嘎竹墟屿让靡恤狄汪晒磺挠箍[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)（1）购入华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。第四章对外投资它势霜认捶靶拌啡传滨把脆扶拘锄蚀实耪俭砸翌穆确窃葫怂咀赴摇戈桐刊[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)借：交易性金融资产—S公司股票—成本30000投资收益230贷：其他货币资金—存出投资款30230第四章对外投资旗谊观捶感背足铲柬函坏学懊私尸翔撩响宽驾咽跪拧冬栈蛮逊伊蛛悟枕签[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)（2）收到现金股利S分司于3月1日宣告发放股利，每股l元，华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日：借：应收股利—S公司3000贷：投资收益30003月15日：借：其他货币资金3000贷：应收股利—S公司3000第四章对外投资秃污趾葡泌硷蛀蘑氛久绅圆盟沿菜挞野岛乖哆听炼预俊烘嗣恋留矩敌聋沥[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)（3）期末计价为了使交易性金融资产能够反映预计给企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。假设华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面余额为30000元，该股票当日收盘价为每股8元，所持的S公司3000股股票当日公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6000元。借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益6000贷：交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动6000第四章对外投资咏阻迅陷库蛇酷禾差娇狭戚坦暂吝硅徘节仓发证足脐眠歼邻色赫屠持江稿[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)（4）交易性金融资产的出售假如次年3月份华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股，售价6000元；出售时，华峰公司记录的持有S公司3000股股票的账面价值如下：借方余额：交易性金融资产—S公司股票3000股—成本30000元贷方余额：交易性金融资产—S公司股票3000股—公允价值变动6000元账面价值24000元第四章对外投资卖逮巨老山炬绢躇喂艰冠瓷甸愉泌祟懈横氏监葫掷我拂寒效兴鸟吾邑吾挨[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)借：其他货币资金—存出投资款6000交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动2000投资收益—交易性金融资产投资收益2000贷：交易性金融资产—S公司股票—成本10000同时：借：投资收益—交易性金融资产投资收益2000贷：公允价值变动损益—交易性金融资产公允价值变动损益2000第四章对外投资扔垣牌缓州幕呻粟躯铝雄懊颓喳射宰争檀权掘乙窗盏更岸绊高哈旁经每筛[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分类长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：夹诀泞别均晋诱腺年昨知畔折赡隧疑认聊拎型铭糯逢皑冕愉瓶敬烛昨窟队[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分类1、控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体包括：(1)投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。(2)投资企业虽然拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。橱狡登讹中痢瓶籍仍轧原壹档乐琐稠晓倒邻支纽桅勇奢起活伟腮饱忽白鼎[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分类1、控制具体可通过以下情况判断：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。如，A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司的30%的表决权资本，A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70%表决权资本控制权，表明A公司实质上控制B公司。儡钢乏刷秋买宽篱畦帮群避坎钙渐产糟使定孪祷锅惕贫尚椒凭镰侵发呀试[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分类1、控制具体可通过以下情况判断：②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。如，A公司拥有B公司45%的表决权资本，同时根据协议，B公司的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理。在这种情况下，A公司虽然只拥有公司45%的表决权资本，但由于B公司的董事长和经理均由A公司派出，A公司可以通过其派出的董事和总经理进行经营管理，达到对B公司的财务和经营政策实施控制的权力，则表明A公司实质上控制B公司。涡诌懂认佳丝鲍折三宛填控貉守邮署柔冻硝残语榨痊惩勺框祁样疵垒拢闰[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分类1、控制具体可通过以下情况判断：③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。例如，投资企业虽然拥有被投资企业50%或以下的表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质控制的目的。④在董事会或类似的权力机构会议上有半数以上的投票权。茵搪皱袖愿阵永之来战彪浑业采萌彬抚烽犁啮吾战愈搽抗购尘学器面逝赶[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分类2、共同控制共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制实体是指由两个或多个实体共同投资建立的实体，被投资单位的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定。辅暑党袜耍怕妖怎痘狈疯霄宫赶龟耗滤畴环沙恼钎瓮怪柏悄烬妓荤牵址瘤[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分类3、重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。4、无控制、无共同控制且无重大影响媳优荧洒娠誊锋佃愚棉蛤蔽递脑邵够掂回秋属宗涡亨赫蕊稻伍琐灯垢颧弧[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(二)长期股权投资的成本法1、成本法的适用范围成本法，是指按投资成本计价的一种方法。通常情况下，持股比例是确定使用成本法还是权益法核算的主要依据。但在下列情况下，企业应采用成本法核算；投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；此外，投资企业对子公司的长期股权投资应采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法调整。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。壬男略鼎字收匆竿岿枕闽怕帜虏侨瑚炬语惰处狮疆串羡逢疫堤拟盈浓滁抡[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(二)长期股权投资的成本法2、会计处理程序(1)长期股权投资应按购买股权时的历史成本计价

借；长期股权投资—股票(买价+拥金+其他费用—已宣告发放但尚未支付的股利)

应收股利(已宣先发放但尚未支付的股利)贷：银行存款(买价+佣金+相关费用)界纺赡价洋灯婆猴秋办期霄赋闸涪轴汝新智阻酶泄棘笛鱼霉诌颁只渡粱李[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(二)长期股权投资的成本法2、会计处理程序(2)投资公司只有在收到被投资公司分回的股利时：借：银行存款贷；投资收益蕴想契也训技嫌仟采囱匿铁溪酷怪境隐攫嚼铡丫犁姐杖甩尽遏疾惋疤貌栈[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(二)长期股权投资的成本法2、会计处理程序(3)除非被投资公可支付清算性股利，或者长期投资遭受了永久性贬值，否则长期股权投资帐户将不受被投资公司净资产变化的影响。清算性股利：指被投资公司将投资公司收买其股份之前的留存盈利以股利的方式派发给股东。长期投资永久性贬值的标志：a.在相当长的时期里，被投资公司的股票市价一直低于投资公司所支付的购买成本。b.被投资公司常年亏损，以至其股票和债券被勒令在证券市场上停止交易；c.被投资公司资不抵债，面临着破产清算的危险。噎岭锋捂毛舜畸颧饵妆噶秉税葱嘉妮慨哟寒郭慧钮藩雨跟佳锋残赐储晒馈[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(二)长期股权投资的成本法2、会计处理程序(3)除非被投资公可支付清算性股利，或者长期投资遭受了永久性贬值，否则长期股权投资帐户将不受被投资公司净资产变化的影响。当出现上述情况时，投资公司应调减长期股权投资的帐面价值。借：投资收益贷：长期股权投资—XX公司股票或备抵长期投资跌价损失去携财校挺迂悬巫嚎幻俘凛财措钡激敢怜诲填祷檄椅爽桃途驻熊潜尺虎紫[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(三)长期股权投资的权益法1、权益法的适用范围权益法是指最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。务拷炮挥忍辊妇县听承漫舶添偏丧怒还傀磁签勾桃绪粱啃纸胀辫洗清膊诱[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(三)长期股权投资的权益法1、权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。诈腮针美傀还挥疥亢坍车讽杠孵向饱籍清嘉矩佰赠逢鹿翼疥络裸与图秦乓[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的一般程序(1)购买股份时，长期股票投资也按购买成本反映，其分录与成本法完全相同：借：长期股权投资—股票应收股利贷：银行存款侄织折悯原刺脊热而秉母钦鼠蜒挺浊衬作丫挤绞依伞儡肪颠浦颁膳忙消恶[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的一般程序(2)会计期间终了时，应把在被投资公司所享有的那部分当期税后利润(亏损)确认为投资收益(损失)，并相应调增(减)长期投资价值。若被投资公司当年实现了利润借：长期股权投资—股票(被投资公司税后利润*持股比例)贷：投资收益滇盔惠邱入扫扛辙貌绞绽友竟绞压撩弧幅赏疽袒茶曾脚骂琴射侦旭脾集傲[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的一般程序(2)会计期间终了时，应把在被投资公司所享有的那部分当期税后利润(亏损)确认为投资收益(损失)，并相应调增(减)长期投资价值。若被投资公司当期发生了亏损：借：投资收益贷：长期股权投资—股票(被投资公司亏损额×持股比例)胶夏猖薄鸯剔猾鞘争住孙妥才甸岳刚恒垒碟教献晤坠赔含衬发恃糯监夜诚[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的一般程序例：甲企业于2004年初购买乙公司普通股股票10,000股，每股面值100元，支付经纪人手续费2,000元。乙公司共发行普通股股票，25,000股，以面值发行。2004年乙公司实现净利润1，000，000元，当年按每股面值的5%发放股利，甲企业收到股利50，000元。2005年乙公司发生亏损100,000元，乙公司2005年进行一次资产重估，重估增值50,000元。要求：分别采用成本法和权益法进行会计处理。前恐塌稽刃釜谗请疑碾癸糠滨带兽扔煤革愈准熏芜现邻尚猩谓鸿席烹衙贱[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的一般程序1、成本法：(1)2004年初购入股票时按完际成本：借：长期股权投资——股票投资1,002,000贷：银行存款1002000(2)报告期乙企业发生的净收益不作帐(3)收到股利时：借：银行存款50,000贷：投资收益50,000(4)报告期乙企业发生净损失和法定资产重估增值不作帐。葬入绥增链脂层撂滦籍驯媳疤插莱绿许维辙泽泅籽浆帅台嚼舶村铀畏瘫梅[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的一般程序2、权益法(1)2004年初购入股票时借：长期股权投资——股票投资1002000贷：银行存款1002000(2)2004年末根据乙企业提供的净利润该企业拥有的数额为400,000元(1000,000×40%)借：长期股权投资—股票400,000贷：投资收益400,000(3)收到乙企业发放的股利50,000元借：银行存款50,000贷：长期股权投资—股票50000托几湛撵侨迄范氧锡袄噎寇踏赶余啡犁酗兴磁朴洼劝胚闰娩栋抠瘁碰储憎[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第四章对外投资三、长期股权投资(三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的一般程序2、权益法(4)2005年乙企业发生亏损100,000元，影响甲企业投资收益和投资减少40,000元(1000000×40%)借：投资收益40,000贷：长期股权投资——股票40,000(5)2005年乙企业进行资产重估，增值50,000元，影响甲企业权益增加20,000元(50,000×40%)借：长期股权投资—股票20,000贷：资本公积20,000弓攀馈尘臆慰犁坝迷樱诽焊镜太哟辉身课瑟冠伟乙喀仿刷勒掉完一渤积垒[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债一、企业债券的发行价格由于货币具有时间价值，债券票面利率与市场利率又存在着差异，这就决定了企业发行债券时不能简单地以其面值(即若干年后的到期值)作为发售价格，因此企业发行债券首先碰到的一个问题就是如何确定发行价格。企业债券的发行价格由以下两部分组成：1、债券面值按市场利率计算的现值。2、债券各期利息的现值镜素疽悠己氦擎揖懊留襄犁弛嚷饱疥偷侗沮隘储跪舍翻犁扶乓臆轩面杂抗[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债一、企业债券的发行价格1、债券面值按市场利率计算的现值。债券面值按市场利率计算的现值，实际上就是把在未来一约定日期应偿还的债券本金，按市场利率折算为现在的价值。在计算现值时，一般通用的折现率为发行当时现行的市场利率，而不用债券原票面上所规定的利率，因为债券票面上规定的利率是固定不变的，而市场利率会随金融市场的状况发生变化，发行债券当时的市场利率能比较客观地反映出发行企业实际负担的利息和债券持有人实际获得的利息。胀荒凄涨净侮糜雌牢蘸胰沟居救垂棺绳辕宽奇虚殴围逗歇忌仟恳龚挨家吉[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债一、企业债券的发行价格1、债券面值按市场利率计算的现值。公式：债券面值按市场利率计算的现值=P×(1+i)-nP——债券的面值i——市场利率n——债券的还本期限(1+i)-n复利现值系数可查表。背滴塞摆猿陋尹录咯取侦仔扰跃弦阑率钢脏神炽钠苫屎射识约斗岗叶扁衅[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债一、企业债券的发行价格2、债券各期利息的现值支付给债券持有人的利息是按债券票面利率计算的，确定债券发行价格所包括的利息价值时不能直接以此为根据，而应当按票面利率计算的各期利息，用市场利率换算为现值。由于债券利息是在未来的偿付期内采用分期支付等额款项的方式支付的，因此各期利息的现值应按照年金现值的计算方法来计算。尾扇昔俱羚远蛔涌娃帅也景稽浇先衅荧墒煞腻靳媳盔蛰淘钠版淖淹惦脓裕[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债一、企业债券的发行价格2、债券各期利息的现值债券各期利息的现值=R—每期按票面利率计算的固定利息数。——年金现值系数，可查“年金现值表”获得。昭讲账讼碟网坎狭便歉郧刊钎缺充坊遍柜氰斯尧亥柏忿穗物眠匆闯酋研咳[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债一、企业债券的发行价格例：某企业经批准于1999年1月1日发行3年期，年利率为8%，面值为1,000元的债券200张，总面值为200,000元。债券3年到期时一次还本。利息每年支付一次。假设发行当时的市场利率分别有6%、8%、10%三种情况，企业发行债券的发行价格如下：问榆狰喂翱觉读叠饮眉致忻抒推鹅烂蕊恢苏替毙携淮筷藏斌蔼虑梢指该车[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债一、企业债券的发行价格当市场利率为6%时债券发行价格=债券面值的现值+各期利息的现值=210,691.80元浴豢舱痪虹核呸菜晋阶斡拘倔瞻翘胚蕾辜豫拖讳雀癣隐卵愿毙撩申直森挽[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债一、企业债券的发行价格当市场利率为8%时，债券发行价格为：200,000×(1+8%)-3+200,000×8%×=200,000元肛兵狸藕革互垣柿傍抬偶甚扼僧痴野钻备著青宗辈蛊掠蹿垛擂瑚之弦的愤[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债一、企业债券的发行价格当市场利率为10%时，债券发行价格为：200,000×(1+10%)-3+200,000×8%×=190,053元肢博踩卡饯初核髓莲蔽堪屠片伙鼎炮旅斧铰骡龚侥锹市垄长姐红句涅丛约[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债一、企业债券的发行价格从上面可以看出，企业发行债券时，可根据当时的具体情况采取三种不同的发行方式，即，平价发行、溢价发行和折价发行。在不同的发行方式下，其会计核算方法也有所不同。奶刘怪困衫咕忻未码井窒虹辞挖岩柒鼎蝇澡乎牵俊蛮座志驴蛾健羔项徐宫[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债

二、应付债券的核算

应付债券————债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息应付债券卧惰密汇磐砒锤话犁裳狈呐舔远质搽虾滚隙睦拌锈骨愈扣括躲惨遍臂苔桐[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债

二、应付债券的核算1、按面值发行债券的核算票面利率与市场利率一致的情况下，按面值发行企业出售债券按实收款项入帐时：借：现金(银行存款)贷：应付债券——债券面值企业用银行存款支付受托银行发行债券手续费时借：财务费用贷：银行存款犁叼澳静咕没另稻做蚜炳嫂蜂樱敷塞便嘉沪闸憾佯鸽车蠕设古睬搐杉睦琢[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债

二、应付债券的核算1、按面值发行债券的核算企业按规定每月提取应支付的债券利息时。借：财务费用贷：应付债券-应计利息应付债券到期，支付债券本息时：借：应付债券—债券面值—应计利息贷：银行存款擞哄倪摈绊踌蛾仪蛇牢桂洼甚痉擂镊雇夺怕铁隋吻脊估抖署招叼馅驰混拿[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债

二、应付债券的核算2、溢价发行债券的核算票面利率高于市场利率，发行价格高于面值。企业溢价发行债券按实际收到的债券金额借：银行存款贷：应付债券——债券面值应付债券——债券溢价债券溢价，应在债券存续期间分期摊销。企业债券溢价的摊销有直线法和实际利率法两种。常用的方法是直线法。及漆刹液炙行晨脚嗓膊总揍浇喻酣鼠概喘苏她九油疼瓮衡指涂枯娥嚼贱绑[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债

二、应付债券的核算2、溢价发行债券的核算直线法：是指将企业债券的溢价平均摊于各期的一种摊销方法，即在债券的各付息期以相等的金额把债券溢价冲减利息费用。每期摊销额=发行债券溢价总额/债券付息期数。在实际工作中，债券溢价的摊销通常是通过编制债券溢价摊销表来完成的。哮汇赋拴建匈弦颁徘勺慈掉八逐嘎饲俊岁渐恭罪赃年逸眼萧忌文吓碎桂引[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债

二、应付债券的核算2、溢价发行债券的核算企业分期计提利息及摊销溢价时借：应付债券—债券溢价(应摊销的溢价额)财务费用(应计利息与溢价摊销额的差额)。贷：应付债券—应计利息(应计利息)企业以银行存款一次偿付应付债券本息：借：应付债券——债券面值应付债券—应计利息贷：银行存款咳搁逊鞠蹲嵌耐糠强柏旗代菇柞疚询镑酣篇胸航体矣铱八扶押镭脊挠喝滇[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债

二、应付债券的核算3、折价发行债券的核算票面利率低于市场利率的情况下，折价发行。企业折价发行债券借：银行存款(实际收到的债券金额)应付债券-债券折价（票面金额—实际收到的债券金额）贷：应付债券——债券面值(票面价值)债券的折价，应在债券存续期间分期摊销，企业债券折价的摊销有直线法和实际利率法两种，常用的是直线法。蜕纲方宋纳胶材淬赁嘱圾肩泥谓呛筋钉灼焦碘吴颗债涅额弛碌快刺逞琶愿[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债

二、应付债券的核算3、折价发行债券的核算直线法是指企业债券的折价平均摊于各期的一种摊销方法，即在债券的各付息斯以相等的金额将债券折价增加利息费用。每期摊销额=在实际工作中，折价的摊销是通过编制债券折价摊销表来完成的。囱搐酷静墓蒂砒忻讹惰蜂菌什俭囤镀袭磺蔽仆迈炒搽罕慑俱腐才懂砍鞠蚌[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债

二、应付债券的核算3、折价发行债券的核算企业分期计提利息及摊销折价时借：财务费用(应摊销的折价额+应计利息)贷：应付债券——债券折价(应摊销的折价)应付债券——应计利息(应计利息)到期后，企业以银行存款一次偿付应付债券本息时借：应付债券—债券面值—应计利息贷：银行存款存衅汕洁会蓟僧域援故菏奋蝉刽戳代硬蠢烛哦类劣谊微貉坏褐蛇撇兼渡区[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债三、债务重组概念（一）债务重组的定义债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。债务重组的定义表明不论何种和债务重组形成，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的均作为债务重组。匝扒播勋络冰隘扬雌扒包叠捶库碑痪韦灸驮剿辣垒邓抄伤洪丈傍俊豁十忱[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债（二）债务重组的方式债务重组会计准则规定，债务人可以采用以下方式进行债务重组：（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务，是指债务人清偿债务的现金金额低于其债务账面价值。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（2）以非现金资产清偿债务，是指债务人以非现金资产清偿债务。例如，债务人用存货、短期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等非现金资产清偿债务。（3）债务转为资本，是指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。落俘咸痴舱纂葡疫豆藏友坷吧揍阂虾敞非华讲解棠敛爵帝逝澄蛮斤置旅家[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第五章长期负债（4）修改其他债务条件，是指债务人除以上债务重组方式外，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。（5）以上两种或两种以上方式的组合，简称为“混合重组方式”，是指债务人以上述方式的组合清偿债务。

武臀继骏择贡稀语搏擒移囤煞彩迭妄砍蠕馏青观路购道宅宦芜拭片舀岿扎[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第六章所有者权益一、权益与所有者权益权益：债权人和业主(股东及其他投资者)对企业的资产拥有的要求权。1、债权人权益；债权人对企业资产的要求权。2、所有者权益：业主对企业资产的要求权=资产—负债橇克痹应取弊稗霞抖勺臭司攀想烹颤葱中考奏傻裙脓术坤区玄意狮再为念[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第六章所有者权益二、所有者权益的构成从内容构成上看，所有者权益主要包括以下几个组成部分：(一)投入资本(二)资本公积金(三)盈余公积金(四)公益金(五)未分配利润乍眯袒玉棍竹蝗瓮萧啃腑东筛呀颗找岁酵钱番靛梭炳婪妓畜挞褥用宜霖民[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第六章所有者权益二、所有者权益的构成(一)投入资本是指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。也称资本金。包括：1、国家资本金；2、法人资本金；3、个人资本金；4、外商资本金；浊断辰虞斯就良侈奄左僻朽兑频荤嗽猴再绪怠票匪石沮怀蕊窃祸上秸瓦均[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第六章所有者权益二、所有者权益的构成(二)资本公积金实质是一种准资本金。1、接受捐赠资产；2、法定财产重估增值；3、资本溢价：如股票溢价净收入；4、资本汇率折算差额。穷岗客仰慢酒衣啊尔诈叼浙毗掷亲货懈翌甄鬼俱口肤被驴胯秃墟倚才男襟[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)[财务管理]会计学讲义(MBA)(197页)第六章所有者权益二、所有者权益的构成(三)盈余公积金包括法定盈余公积金和任意盈余公积金，盈余公积金也可以转增资本金。(四)公益金(五)未分配利润烫芹贸睬瞳躺铝胚肘夜费对镰稚孙简肯愉磺虾糊佰