审计的分类、方式与方法

审计的分类、方式与方法职称、执业资格与专业学位介绍1.从业资格与职称会计从业资格、职称考试（初级、中级、高级）——企事业单位会计2.执业资格注册会计师考试——公共会计注册税务师考试注册资产评估师考试英国特许会计师ACCA加拿大注册会计师CGA美国注册会计师AICPA国际注册内部审计师考试CIA3.专业学位会计硕士MPACC//wangxiao/jieshao/tiaojian.htm2023/6/32审计学是财务专业的选修课，共14章，48课时，课堂讲授内容分三部分：审计职业及其环境审计的基本概念与方法审计实务课堂教学坚持理论与实务相结合，讲解、提问和讨论相结合根据教材内容将布置课堂与课外作业，要求按时完成课程结业成绩中，期末考试成绩占70%，平时成绩占30%课程介绍与教学要求2023/6/33主要参考书AlvinA.Arens．AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach，10thedition.清华大学出版社，20062006IAASBHandbook

张龙平．《审计与保证服务——整合法》．东北财经大学出版社，2005张龙平．《注册会计师审计控制系统研究》．东北财经大学出版社，1994财政部注册会计师考试委员会办公室编．《审计》．经济科学出版社，2008中国注册会计师协会．《中国注册会计师执业准则》．经济科学出版社，2006《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国注册会计师法》网站:;;

2023/6/34第一章绪论学习审计必须明确的三个问题:什么是审计？审计是如何产生和发展的？审计的职能和作用是什么？2023/6/35何为审计？一项具有独立性的经济监督活动。审计是如何起源和发展的？人类社会发展到一定阶段基于经济监督的需要而产生的，至今已经历漫长的发展过程。审计的职能和作用是什么？审计的职能：监督、评价、鉴证；审计的作用：促进、制约、证明。2023/6/36一、审计的概念审计的本质

1998年美国注册会计师协会（AICPA）成立100周年时美国总统里根的贺信：

独立的审计人员为经营企业和政府机关的财务报表提供可信性。没有这种可信性，债权人和投资者就几乎无法做出给我们的经济带来稳定性和活力的决策；没有你们，我们的财务市场就将土崩瓦解。

审计是蛮有意思的啊。2023/6/37一、审计的概念审计的本质（续）－－审计是一种独立的经济监督活动审计经济监督与其它经济监督的区别监督的内容监督的主体监督的层次

2023/6/38一、审计的概念审计的本质（续）－－审计是一种独立的经济监督活动独立性－－审计的灵魂审计独立性的基本含义审计独立性的两个方面形式上的独立性实质上的独立性2023/6/39一、审计的概念审计与查账（审计会计）的比较

联系审计离不开查帐查账并不构成审计的全部区别主体不同内容不同地位不同2023/6/310一、审计的概念审计与会计的区别目的不同会计的目的是产生会计信息审计的目的是鉴证会计信息2023/6/311一、审计的概念审计与会计的区别(续)责任不同会计责任实质上体现为企业治理层和管理层的责任，包括：设计、实施和维护与报表相关的内部控制选择和运用适当的会计政策作出合理的会计估计审计责任体现为审计人员对审计意见负责，包括：审计报告的真实性审计报告的合法性2023/6/312一、审计的概念几种审计定义的比较AAA的定义:为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。

经济行为及经济现象的结论制定的标准一致程度客观评价将结果传达给利害关系人2023/6/313一、审计的概念几种审计定义的比较IFAC的定义：审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重大方面遵循了特定财务报告框架发表意见审计人员会计报表特定财务报告框架遵循所有重大方面发表意见

2023/6/314一、审计的概念几种审计定义的比较(续)AICPA的定义：独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要审计证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。独立审计人员会计报表公认会计原则按照……公允地反映发表意见2023/6/315一、审计的概念几种审计定义的比较(续)CICPA的定义：注册会计师依法接受委托，对被审单位会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。注册会计师会计报表及其相关资料独立审查依法接受委托发布意见2023/6/316一、审计的概念几种审计定义的比较(续)《中国CPA审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》第四条规定，财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师相关标准独立审查发布意见2023/6/317二、审计产生的客观基础中外审计产生和发展简介我国审计发展概要官厅审计的萌芽“比部”机构的设置“审计”一词的使用民间审计的引进注册会计师制度的恢复国家审计制度的建立2023/6/318二、审计产生的客观基础中外审计产生和发展简介（续）西方近代审计的产生和发展CPA审计产生的摇篮－－意大利CPA审计的形成地带－－英国英国南海公司破产案爱丁堡会计师协会的成立CPA审计的发展中心－－美国20世纪初：资产负债表审计－－偿债能力20世纪20至40年代：会计报表审计－－偿债与盈利能力2023/6/319案例：南海公司英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金于1710年创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。公司趁股票投机热在英国方兴未艾之机，于1719年发行了大量股票。该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布利好消息，并预测在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年3月，南海公司股价由发行时的114英镑劲升至300英镑。

1720年7月公司老板布伦特实施：以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，此时南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。

1720年6月英国国会已通过了《泡沫经济取缔法》，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司，继股价高达1050英镑后，外国投资者首先开始抛售南海的股票。1720年12月公司股票下跌到124英镑，政府对公司财产清查，其资本已所剩无几。2023/6/320二、审计产生的客观基础审计产生和发展的前提条件审计是民主、政治、法制的产物两权分离是审计产生的根本原因

审计随两权分离的产生、发展而产生和发展。2023/6/321二、审计产生的客观基础审计产生和发展的前提条件（续）审计三方面关系人审计三方面关系人的关系2023/6/322二、审计产生的客观基础

任何审计都具有三个方面关系人，即审计主体、审计客体和审计授权或委托人。审计主体，是指审计行为的执行者，即审计机构和审计人员，为审计第一关系人；审计客体，指审计行为的接受者，即指被审计的资产代管或经营者，为审计第二关系人；审计授权或委托人，指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员，为审计第三关系人。第三关系人与第二关系人是之间的关系是受托经济责任关系。第一关系人----审计组织或人员，在财产所有者和受托管理或经营者之间，处于中间人的地位，对两方面关系人负责，为此，审计人员必须具有一定独立性。2023/6/323二、审计产生的客观基础

所有者与管理者之间形成受托经济责任关系，是审计存在的基础。所有者与审计者之间形成委托或授权与报告关系，是审计活动进行的前提。审计者与管理者之间形成鉴证与回馈关系，是审计活动的具体表现。第一关系人（审计者）起审计活动的主导作用。第三关系人（所有者）对审计活动起决定性作用。审计人被审计人审计授权人2023/6/324二、审计产生的客观基础审计产生和发展的前提条件（续）

审计的基本特征独立性权威性客观性审计的职能监督鉴证评价

2023/6/325二、审计产生的客观基础小结审计是社会经济发展到一定阶段的产物,是社会政治民主化进程的客观要求。财产的所有权与经营管理权的分离是审计赖以生存的客观基础，没有两权分离不可能有审计，审计随两权分离的产生而产生，随两权分离的发展而发展。2023/6/326二、审计产生的客观基础小结(续)审计监督能有效地确定或解除财产所有者和经营管理者之间的责任，审计体现了财产所有者和经营管理者双方的意愿。两权分离作为审计存在和发展的客观基础的结论，不因不同社会政治制度而改变，所以审计本身是无国界之分的，但审计作为经济监督是为特定国家和统治者服务的。2023/6/327三、审计的分类分类的意义——加深对审计的认识、有效组织和运用、充分发挥职能、完善审计理论按审计主体（审计的执行者）分类

政府审计（国家审计）民间审计（社会审计、独立审计、注册会计师审计）内部审计2023/6/328三、审计的分类按审计的内容和目的分类

财务审计效益审计财经法纪审计2023/6/329三、审计的分类按审计的主体与被审单位关系分类内部审计外部审计2023/6/330三、审计的分类按审查的业务范围分类全面审计局部审计按审计项目的范围分类综合审计专项审计2023/6/331三、审计的分类按审计的实施的时间分类事前审计、事中审计、事后审计定期审计、不定期审计期中审计、期末审计按审计的执行地点分类就地审计（驻在审计、专程审计、巡回审计）报送审计2023/6/332三、审计的分类按审计的动机分类强制审计任意审计按审计是否通知被审计单位分类预告审计突击审计2023/6/333四、审计组织体系国家审计机关

国家审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。国家审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。2023/6/334四、审计组织体系国家审计机关（续）国家审计模式立法模式(由议会领导)司法模式(拥有司法权)混合模式财政模式(由财政部门领导)行政模式(由政府领导)我国国家审计机关2023/6/335四、审计组织体系内部审计机构内部审计的性质IIA－内部审计实务标准：内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。内部审计新规定：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标.2023/6/336四、审计组织体系内部审计机构(续)我国内部审计机构设置的原则与要求机构设置必须遵循法定原则法规规定必须设立的，必须设内审机构法规没有规定必须设立的，根据需要设内审机构对于有需要，但不具有条件的，可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。

2023/6/337四、审计组织体系内部审计机构（续）我国内部审计机构的设置模式隶属于单位董事会（或董事会下设的审计委员会）隶属于单位总负责人（总经理或总裁）隶属于单位第二层次负责人（副总经理或副总裁）2023/6/338四、审计组织体系内部审计机构（续）内部审计管理体制中国内部审计协会：是审计机关和内部审计机构之间的桥梁中国内部审计协会要接受审计机关的指导、监督和管理内部审计依法接受审计机关对其业务质量的检查和评估

2023/6/339四、审计组织体系民间审计组织会计师事务所的性质

1994年前：会计师事务所是事业单位1994年注册会计师法：会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的专业服务机构。

公司、企业？.......2023/6/340四、审计组织体系民间审计组织（续）会计师事务所的设立国际会计公司我国会计师事务所的设立2023/6/341四、审计组织体系

民间审计组织（续）会计师事务所的业务范围鉴证业务非鉴证业务2023/6/342四、审计组织体系

民间审计与政府审计的区别1.审计方式上，政府审计是强制审计；民间审计是任意审计2.在审计对象上，政府审计的对象主要是各级政府及其部门的财政收支、运用情况；民间审计对象包括一切营利及非营利单位。3.在审计监督的性质上，政府审计可以根据审计结果发表审计处理意见，被审计单位如拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；民间审计则根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。4.在实施审计的手段上，政府审计是经济监督，是政府行为，所以是无偿审计；民间审计是由中介组织——会计师事务所进行的，是有偿审计。5.在审计独立性上，政府审计是单向独立；民间审计是双向独立。6.在依据的审计准则上，政府审计依据国家审计准则；民间审计依据注册会计师执业准则。2023/6/343四、审计组织体系

民间审计与内部审计的区别1.在审计独立性上，内部审计是相对独立；民间审计是双向独立2.在审计方式上，内部审计根据本单位、本部门经营管理的需要自行安排施行；民间审计则是受托进行3.在审计的内容和目的上，内部审计的主要内容是对内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法完整，经营绩效以及经营合规性等进行检查、监督和评价；而民间审计依据注册会计师执业准则，主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表意见4.在审计职责和作用上，内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密；而民间审计需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。2023/6/344四、审计组织体系注册会计师对内部审计工作的利用1.内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分2.内部审计和外部审计在工作上具有一致性3.利用内部审计的工作可以提高审计效率2023/6/345五、审计的方式与方法审计的方式

账项基础审计

在审计发展的早期，注册会计师的审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查，促使受托责任人（通常为经理或下属）在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为。注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）。2023/6/346五、审计的方式与方法审计的方式（续）

制度基础审计19世纪即将结束时注册会计师的审计重点从检查受托责任人对资产有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度，该种方法被称作制度基础审计方法(system-basedauditapproach)。2023/6/347五、审计的方式与方法审计的方式（续）

风险导向审计

由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发展了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（risk-orientedauditapproach）。

2023/6/348五、审计的方式与方法审计的方法

审查书面资料的方法

1、按审查技术分类：审阅法、核对法、查询法、比较法、分析法2、按审查顺序分类：顺查法、逆查法3、按审查详简分类：详查法、抽查法证实客观事物的方法

盘点法、调节法、观察法、鉴定法

2023/6/349审阅法是指仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、合规性，从中发现错弊或疑点，收集书面证据的一种审查方法。此方法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证、会计账簿和会计报表。2023/6/350原始凭证的审阅：反映的经济业务是否符合规定，凭证上记载的抬头，日期、数量、单价、金额等方面的字迹是否清晰、数字是否相符，填发原始凭证的单位名称、地址和图章，审查凭证的各项手续是否完备。2023/6/351记账凭证的审阅：记账凭证是否附有合法的原始凭证；记账凭证的记载是否符合会计制度的规定，是否依据会计原理，所记账户名称和会计分录是否正确，有无错用账户或错记方向的情况。2023/6/352账簿的审阅：明细记录的内容是否真实、正确，其账户对应关系是否正确、合理，有无错误或舞弊，特别是应收应付账款、材料成本差异、预提费用、待摊费用、管理费用、制造费用、销售费用、财务费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿。2023/6/353财务报表的审阅：报表项目是否按制度规定编制，对应关系是否正确，双方合计数是否相符，按报表之间有关项目的勾稽关系，核对相关的数据是否一致，审阅各项目是否合理、合规、合法，有无违反财经纪律的现象……2023/6/354核对法：对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。2023/6/355核对内容：原始凭证的数量、单价、金额和合计数是否相符；核对记账凭证与其所附原始凭证是否相符，原始凭证的合计数与记账凭证的合计数是否相符，原始凭证的张数与金额是否相符。核对记账凭证是否已记入有关明细账和总账。核对各明细账户的真实余额、本期发生额和期末余额的计算是否正确，各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否平衡。2023/6/356核对财务报表的数字是否与总账余额或明细账余额相符。核对银行对账单、客户往来清单等外来对账单是否与本单位有关账项的记载相符。核对资产负债表、利润表、现金流量表上的数字计算是否正确无误。核对资产负债表、利润表、现金流量表之间以及利润表与利润分配表、主营业务收支明细表之间的相关数字是否相符。核对账卡上所反映的实物余额是否与实际存在的实物数额相符。在实际工作中，可以把审阅法与核对法结合起来加以运用。2023/6/357查询法：审计人员对审计过程中所发现的疑点和问题，通过向被审计单位内外有关人员调查和询问，弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。分为面询和函询。2023/6/358比较法：对被审计单位的被审计项目的书面资料同相关的标准进行比较，确定它们之间的差异，经过分析从中发现问题取得审计证据的一种方法。主要通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对数比较。指标绝对数比较：实际指标与计划指标比较；本期实际指标与上期实际指标或历史最高水平比较；被审计单位的指标与先进单位的同质指标比较。指标相对数比较：不能直接比较的指标。比如，规模不同的企业之间的利润水平时，可利用各企业资本金利润率进行比较。2023/6/359分析法：通过对会计资料的有关指标的观察推理、分解和综合，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。分析法在审计工作中运用较为广泛。有比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、因素分析等。2023/6/360顺查法：按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。特征：从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真实、正确、合法、合规，核对证证是否相符；二是审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正确、合规，核对证证是否相符；三是审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核对账证、账账是否相符；四是审查和分析财务报表，查明报表各项目是否正确完整，核对账表、表表是否相符。优点：系统、全面，可以避免遗漏。缺点：面面俱到，不能突出重点，工作量在，耗费人力、时间太多。2023/6/361逆查法：按照会计核算相反的处理程序，依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。特征：一是从审查和分析财务报表出发，从中发现并找出异常和有错弊病的项目，据此确定下一步审查的线索和重点；二是根据所确定的可疑账项和重要项目，追溯审查会计账簿，进行账表、账账核对；三是进一步追查记账凭证和原始凭证，进行账证、证证核对，以便查明主要问题的真相和原因及结果。优点：便于抓住问题的实质，可节省人力和时间。缺点：不能全面地审查问题，易有遗漏。2023/6/362详查法：对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。抽查法：从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取一部分进行审查，并根据审查结果推断总体的一种方法。2023/6/363盘点法：指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。调节法：在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。2023/6/364例：某企业07年12月31日账面结存A材