融资融券综合业务基础知识培训

融资融券业务基础知识营运管理总部融资融券部石寅一、融资融券业务概述二、融资融券客户资格三、融资融券客户账户四、融资融券业务流程五、融资融券交易详解六、融资融券案例分析七、融资融券业务释疑CompanyLogo一、融资融券业务概述CompanyLogo（一）融资融券业务发展沿革1、国外---常规业务成熟性：美国（1933年）、中国台湾（1962年）和中国香港（1994年）、日本（1951年），形成一整套完整的交易规则和监管制度普遍性：95%成熟市场、31%新兴市场允许进行融资融券交易常规性：融资融券业务交易量大致占比在20%左右一、 融资融券业务概述CompanyLogo（一）融资融券业务发展沿革2、中国内地---创新业务起步：2006年6月30日证监会发布《证券公司融资融券业务试点管理办法》加速：2008年10月5日证监会宣布启动融资融券试点冲刺：2010年1月8日国务院原则同意融资融券业务试点启动：2010年3月20日证监会公布首批六家试点券商名单开闸：2010年3月31日融资融券交易正式进入市场操作阶段

历时近4年筹备，融资融券业务已经正式推出!一、 融资融券业务概述CompanyLogo（二）融资融券业务概念俗称“买空卖空”正式名称信用交易融资即证券公司出借资金给客户购买证券，客户到期偿还本息。股票价格上涨获利，具有财务杠杆效应融券即证券公司出借证券给客户出售，客户到期返还相同种类和数量的证券并支付费用。股票价格下跌获利，引入“做空机制”一、 融资融券业务概述CompanyLogo（二）融资融券业务概念

官方定义（发布者：沪深交易所）融资融券交易，是指投资者向具有资格的证券公司提供担保物，借入资金买入交易所上市证券（标的证券）或借入交易所上市证券（标的证券）并卖出的行为。

借入资金买入融资交易借入证券卖出融券交易一、 融资融券业务概述CompanyLogo（二）融资融券业务概念并非“裸卖空”所谓的“裸卖空”是指，无须投资者借入股票而直接在市场上卖出自己根本不拥有的股票我国的融资融券交易，卖出的必须是真实的股票。且初期必须为证券公司自有证券不会产生肆意卖空、借道大小非减持情况一、 融资融券业务概述CompanyLogo（三）与普通经纪业务证券交易区别类别项目融资融券交易普通交易买入向券商借入资金客户自有资金卖出向券商借入证券客户有足额证券与券商的关系委托关系、借贷关系、信托关系委托关系投资标的交易所公布标的证券所有上市证券交易风险客户和证券公司均有风险客户自己承担一、 融资融券业务概述CompanyLogo一、 融资融券业务概述（四）融资融券业务影响1、对证券市场的影响对市场走势影响：改变单边市的局面，有利于完善市场的价格发现功能对资金面影响：增加市场流动性。首批六家试点券商公布的总授信规模为450亿，相当于发行4个百亿规模基金CompanyLogo一、 融资融券业务概述（四）融资融券业务影响2、对投资者的影响借助融资杠杆效应，放大投资规模:投资者可以获得超过自有资本一定比例的资金或股票进行交易，提高资金利用率，放大收益和亏损通过融券卖出，实现做空盈利:融券交易中，通过向券商融入股票卖出，低位买回偿还，股价下跌过程中也能实现盈利即使不从事融资融券交易的投资者，由于融资融券交易会对标的证券、担保证券产生一定的影响，客户需要注意股票价格的波动CompanyLogo（五）融资融券业务带来的风险杠杆交易风险强制平仓风险其他风险

一、 融资融券业务概述CompanyLogo（五）融资融券业务带来的风险杠杆交易风险融资融券交易在投资者自有投资规模上提供了一定比例的交易杠杆，亏损将进一步放大例如投资者以100万元普通买入一只股票，该股票从10元/股下跌到8元/股，投资者的损失是20万元，亏损20%；如果投资者以100万元作为保证金、以50%的保证金比例融资200万元买入同一只股票，该股票从10元/股下跌到8元/股，投资者的损失是40万元，亏损40%。证券价格的合理波动就能放大投资者的盈利和亏损，盲目扩大融资交易容易产生巨幅亏损！一、 融资融券业务概述CompanyLogo（五）融资融券业务带来的风险强制平仓风险融资融券交易中，投资者与证券公司间除了普通交易的委托买卖关系外，还存在着较为复杂的债权债务关系，以及由于债权债务产生的担保关系。证券公司为保护自身债权，对投资者信用账户的资产负债情况实时监控，在一定条件下可以对投资者担保资产执行强制平仓。投资者应特别注意可能引发强制平仓的几种情况：

合约到期客户信用账户资产状况极度恶化（维持担保比例衡量）被司法机关采取财产保全或强制执行措施一、 融资融券业务概述CompanyLogo（五）融资融券业务带来的风险其他风险如果中国人民银行规定的同期金融机构贷款基准利率调高，证券公司将相应调高融资利率或融券费率，投资者将面临融资融券成本增加的风险证券公司一般规定，融资利率=4.86%+3%=7.86%投资者在从事融资融券交易期间，如果其信用资质状况降低，证券公司会相应降低对投资者的信用额度，从而造成投资者交易受到限制，投资者可能遭受损失如果发生标的证券暂停交易或终止上市等情况，投资者将可能面临被证券公司提前了结融资融券交易的风险，由此可能会给投资者造成损失一、 融资融券业务概述CompanyLogoCompanyLogo二、融资融券客户资格CompanyLogo二、融资融券客户资格1、准入条件：个人个人客户在18周岁以上普通账户符合合格账户的所有条件在本公司已开立普通资金账户并从事证券交易满18个月可用于担保的证券资产价值在人民币50万元以上愿意并如实提供开展融资融券业务所需要的征信资料CompanyLogo二、融资融券客户资格1、准入条件：

机构普通账户符合合格账户的所有条件在本公司已开立普通资金账户及证券账户满18个月可用于担保的证券资产价值在人民币50万元以上愿意并如实提供开展融资融券业务所需要的征信资料其法定代表人和授权代理人具有合法的证券投资资格，不存在法律、法规、规章和沪、深证券交易所规定禁止或限制进入证券市场的情形CompanyLogo二、融资融券客户资格2、禁止条件与其它证券公司签有融资融券协议，且协议仍未结束的客户，或在其它证券公司开立信用证券账户，尚未注销的客户

拒绝提供开展融资融券交易所需相关资料的个人和机构公司股东、关联人公司认定其证券投资经验、风险承受能力不足以开展融资融券交易的客户，或具有重大违约记录的客户CompanyLogo二、融资融券客户资格2、禁止条件存在到期未清偿债务的客户历年交易记录中曾经出现恶意透支的客户；与公司之间曾经出现纠纷并引起诉讼或仲裁的客户法律法规禁止参与融资融券业务的个人和机构；曾受监管机构处罚或者证券市场禁入的个人和机构；有重大如司法纠纷、刑事犯罪等违纪违法记录的客户公司信用交易黑名单中所列客户或其它禁止开立信用账户的情形其中，如果机构的法定代表人或其授权代理人符合上述情形之一的，应当拒绝该机构融资融券业务申请。CompanyLogoCompanyLogo三、融资融券客户账户CompanyLogo三、融资融券客户账户单客户账户模型CompanyLogo信用资金账户指客户在证券公司指定的托管银行开设的，用于存放客户融资融券担保资金的账户，该账户是证券公司在指定的商业银行开立的“客户信用交易担保资金账户”的二级明细账户。从事融资融券交易的客户必须新开立信用资金账户信用资金账户与一家银行建立新的第三方存管关系三、融资融券客户账户CompanyLogo信用证券账户指客户在证券公司开立，用于存放客户融资融券担保证券的账户，该账户是证券公司开立的“客户信用交易担保证券账户”的二级明细账户。与普通证券账户有较大差异普通账户：公司代理中国登记结算公司开立在一家证券公司开立的信用证券账户只能有一个如需更换证券公司的，必须注销原账户，重开新的信用证券账户三、融资融券客户账户CompanyLogoCompanyLogo四、融资融券业务流程CompanyLogo客户申请投资者教育资格审查授信签署合同开立信用账户征信评级提交保证金交易四、融资融券业务流程CompanyLogo四、融资融券业务流程

1、投资者教育总部统一培训营业部专人指导客户培训“一对一”培训融资融券专员风险揭示流程详解融资融券专员教材、策划统一培训、考核地区集中培训针对客户地域特点报告会、座谈会多样形式营业部定期培训周讲座等形式主题培训或小型报告会远程视频培训公司内部视训系统ＵＣ培训教室股民学校上海、武汉地区股民学校均已挂牌与社区相结合模拟仿真交易演练建立模拟交易系统客户进行仿真演练CompanyLogo1、投资者教育客户培训是融资融券业务申请流程的首要环节，客户是否参与必要的培训是客户融资融券交易资格条件之一培训内容重点包括：（1）融资融券业务风险揭示（2）融资融券业务规则（3）融资融券业务合同条款（4）融资融券业务办理指南

四、融资融券业务流程CompanyLogo1、投资者教育营业部应对客户参加融资融券投资者教育活动的情况进行记录，完成《融资融券业务培训记录表》，经客户、营业部经办人员和营运总监签字确认。营业部应协助客户完成《融资融券客户业务知识及风险承受能力测评表》《融资融券业务培训记录表》、《融资融券客户业务知识及风险承受能力测评表》视作融资融券业务申请必交材料，进行审验、扫描、归档四、融资融券业务流程CompanyLogo2、客户申请客户提交融资融券业务申请提交的材料分为“必交材料”和“选交材料”两大类。必交材料是指客户在申请融资融券时必须提交的材料。如客户拒绝提供，则公司不受理其融资融券业务申请。选交材料是指客户在申请融资融券业务时，公司尊重客户意愿、不强制客户提交的材料。一般情况下，尽可能多提交征信材料会提升客户信用等级，多提交资产证明材料会提高客户授信额度上限。在客户提交材料前，营业部应向客户详细说明提交征信资料的意义，消除客户顾虑，鼓励客户提交详尽的征信资料。四、融资融券业务流程CompanyLogo示例（以公司最终颁布制度为准）CompanyLogo四、融资融券业务流程3、资格审查CompanyLogo四、融资融券业务流程

3、资格审查CompanyLogo4、征信征信：根据客户的身份、财产与收入状况、证券投资经验和风险偏好等因素，评估客户的风险承担能力和违约的可能性，从而将客户划分为不同类别与层次，为融资融券客户授信提供依据的过程融资融券业务的征信与银行信贷业务的征信侧重点不同四、融资融券业务流程CompanyLogo客户信用评级风险偏好（30分）财产和收入情况（10分）投资经验（40分）历史信用记录（10分）基本信息（10分）四、融资融券业务流程信用评级的思路客户信用评级与客户提交的担保物价值分离重点关注客户投资经验、风险承受能力和历史信用记录，同时了解客户基本情况及财产收入情况信用等级对应信用系数，影响公司向客户发放的最高授信额度CompanyLogo四、融资融券业务办理流程5、签署业务合同和风险揭示书营业部融资融券专员向客户讲解《融资融券业务合同》和《融资融券业务风险揭示书》条款的含义，并指导自然人客户或法人客户授权代理人填写《融资融券业务合同》（一式三份），并由客户本人亲笔签名或加盖法人公章《融资融券业务合同》的传递：营业部——融资融券部——营业部CompanyLogo对客户身份确认无误后，通过电子影像系统相连接的摄像头采集客户本人影像资料；法人客户开户需采集其授权代理人的影像资料。具体要求同普通账户开户之规定四、融资融券业务办理流程

5、信用账户开户准确、完整地录入客户信息，并根据公司统一规定设置初始密码。办理上海指定交易。客户如开立上海信用证券账户的，需在次一交易日办理上海指定交易操作营业部完成信用账户开户后，零售客户总部回访人员进行复核回访回访的内容包括客户基本信息、客户参与融资融券培训情况和风险认知程度等。将账户卡返还客户。将开户回执交给客户本人或法人客户授权代理人签字确认并收回。签字须与开户业务表单上的客户笔迹核对，客户使用不同笔迹签名的，需请客户重签。收取开户费用，以现金方式收取。5.收费、返卡和开户回执4.资料扫描归档3.复核回访2.执行系统开户操作

1.采集客户影像资料

打印开户回执（待客户签字确认）、信用证券账户卡，并加盖“融资融券业务开（销）户专用章”在开户业务办理当天扫描并完成上传。其中，《融资融券客户开户档案》营业部保留一份，寄送至融资融券部保留一份。CompanyLogo6、提交保证金证券公司向客户融资、融券，应当向客户收取一定比例的保证金。保证金可以现金或证券充抵充抵保证金的证券，在计算保证金金额时应当以证券市值或净值按折算率进行折算。证券名称数量价格折算率保证金价值浦发银行50万股10元70%350万元现金500万元——100%500万元合计850万元四、融资融券业务流程CompanyLogo可充抵保证金证券品种折算率A股上证180指数成份股深证100指数成份股不超过70%非上证180指数成份股非深证100指数成份股不超过65%被实行特别处理和被暂停上市的A股0%基金交易所交易型开放式指数基金（ETF）不超过90%其他上市基金不超过80%债券国债不超过95%其他上市债券不超过80%权证权证0%四、融资融券业务流程可充抵保证金证券范围和折算率

CompanyLogo7、授信授信：客户授信是指在客户征信的基础上，公司确认客户信用额度上限的过程。证券公司一般规定，客户最高授信额度不得超过：客户拟申请授信额度客户普通账户资产*信用系数客户金融资产*50%客户总资产*25%四、融资融券业务流程CompanyLogoCompanyLogo五、融资融券交易详解CompanyLogo（一）融资、融券时可以买/卖什么？标的证券指客户可融资买入和可融券卖出的证券上交所和深交所已公布试点阶段标的证券范围上证50指数成份股与深圳成指指数成份股共有90只股票

五、融资融券交易详解CompanyLogo标的证券与可充抵保证金证券的范畴关系“保证金可以标的证券以及本所认可的其他证券充抵”

——交易所

可充抵保证金的证券标的证券CompanyLogo五、融资融券交易详解（二）融资、融券时可以买/卖多少？双重控制最高授信额度控制交易金额上限保证金比例、保证金确定交易金额保证金比例保证金可融资买入金额＝保证金/融资保证金比例可融券卖出金额＝保证金/融券保证金比例CompanyLogo保证金比例保证金比例控制可融资买入或融券卖出数量。保证金比例是投资者交付的保证金与融资/融券交易金额的比例保证金比例＝保证金/融资融券交易金额沪深交易所规定，融资/融券保证金比例不得低于50%五、融资融券交易详解CompanyLogo公司规定，不同证券对应不同的融资/融券保证金比例证券的融资/融券保证金比例与该证券折算率相关证券融资保证金比例＝交易所规定下限（50％）+1－该证券折算率证券的融券保证金比例相比于融资保证金比例更高在保证金金额一定的情况下，证券折算率越低，保证金比例越高，投资者可融资/融券的规模越少，杠杆效应越低五、融资融券交易详解证券名称折算率融资保证金比例融券保证金比例A70%80%90%B50%100%110%CompanyLogo示例：假设客户提交保证金价值为100万元，A、B证券的价格均为20元，则客户融资、融券交易分别可买入或卖出A、B证券多少？1、融资保证金比例=保证金/（融资买入证券数量×买入价格）可融资买入A数量=100÷80％÷20元＝6.25万股可融资买入B数量=100÷100％÷20元＝5万股2、融券保证金比例＝保证金/（融券卖出证券数量×卖出价格）可融券卖出A数量=100÷90％÷20元＝5.56万股可融券卖出B数量=100÷110％÷20元＝4.54万股五、融资融券交易详解证券名称折算率融资保证金比例融券保证金比例A70%80%90%B50%100%110%CompanyLogo保证金的计算初始保证金融资融券交易前，提交的保证金。保证金可用余额从事融资融券交易后，保证金以保证金可用余额计算。证券名称数量价格折算率保证金价值浦发银行50万股10元70%350万元现金500万元——100%500万元合计850万元五、融资融券交易详解CompanyLogo保证金可用余额

项目运算符现金＋∑（充抵保证金的证券市值×折算率）＋∑（融资买入证券市值－融资买入金额）×折算率）＋∑（融券卖出金额－融券卖出证券市值）×折算率）＋∑融券卖出金额－∑融资买入证券数量×买入价格×融资保证金比例－∑融券卖出证券数量×当前价格×融券保证金比例－利息及费用－保证金可用余额CompanyLogo保证金可用余额指投资者用于充抵保证金的现金、证券市值，计算融资融券交易产生的浮盈亏经折算后形成的保证金金额，减去投资者未了结融资融券交易已占用保证金和相关利息费用的余额。保证金可用余额同样适用于计算初始保证金。保证金可用余额决定投资者在融资融券实时交易中，下一笔融资买入或融券卖出金额。可融资买入金额＝保证金可用余额/融资保证金比例可融券卖出金额＝保证金可用余额/融券保证金比例五、融资融券交易详解CompanyLogo交易规则基本相同最小交易单位清算日期电话委托、网上交易等委托标识不同普通交易：买入、卖出融资融券交易担保品买入——担保品卖出融资买入——卖券还款融券卖出——买券还券直接还款——直接还券被动：融资平仓（卖券）融券平仓（买券）不得债券回购、不得新股申购（三）融资融券委托方式五、融资融券交易详解CompanyLogo（四）融资融券交易监控维持担保比例：投资者担保物价值与其融资融券债务之间的比例维持担保比例＝

现金＋信用证券账户内证券市值─────────────────────────×100%(融资金额＋融券证券数量×当时市价＋利息及费用总和)维持担保比例即信用账户内的资产负债比例注意：维持担保比例中计算证券是无需折扣的。五、融资融券交易详解CompanyLogo追保通知线警戒通知线取款线时间可以取出超额部分担保资金正常交易重点监控发出追保通知未在约定时间内补足即平仓300％150％130％维持担保比例五、融资融券交易详解CompanyLogo六、融资融券案例分析CompanyLogo

假设条件

1、已完成全部融资融券开户流程

2、提交保证金为10万，保证金比例为50%

3、标的证券：万科，可融资买入，也可融券卖出；

4、通过向证券公司融资，可融资买入最大市值20万；

5、通过向证券公司融券，可融券卖出最大市值20万；

6、期限6个月；

7、为方便计算暂不考虑交易成本。六、融资融券案例分析CompanyLogo第一次操作

第一次操作收益普通交易以20元价格普通买入5000股0融资融券以20元价格融资买入10000股0六、融资融券案例分析万科：20元CompanyLogo第二次操作

第一次操作盈利第二次操作盈利普通交易以20元价格普通买入5000股0以24元价格普通卖出5000股2万融资融券以20元价格融资买入10000股0以24元价格卖券还款10000股4万六、融资融券案例分析万科：20元24元CompanyLogo第三次操作

第一次操作盈利第二次操作盈利第三次操作盈利普通交易以20元价格普通买入5000股0以24元价格普通卖出5000股2万观望0融资融券以20元价格融资买入10000股0以24元价格卖券还款10000股4万以23元价格融券卖出8000股0六、融资融券案例分析万科：20元24元23元CompanyLogo第四次操作

第一次操作盈利第二次操作盈利第三次操作盈利第四次操作盈利普通交易以20元价格普通买入5000股0以24元价格普通卖出5000股2万观望0观望0融资融券以20元价格融资买入10000股0以24元价格卖券还款10000股4万以23元价格融券卖出8000股0以20元价格买券还券8000股2.4万六、融资融券案例分析万科：20元24元23元20元CompanyLogo结果

1、万科涨幅为0；

2、普通账户目前空仓，现金12万,总收益20%；

3、融资融券账户目前空仓，现金16.4万，总收益64%回顾1、利用杠杆效应，第一次操作中，融资买入市值是普通买入市值的1倍，放大了投资规模；

2、第二次操作后，普通买入收益：

24元×5000股-20元×5000股=2万

融资买入收益：

24元×10000股-20元×10000股=4万六、融资融券案例分析CompanyLogo回顾

3、融资融券模式下收益率是普通交易模式下的2倍；

4、走势破位，后市看淡，普通交易模式下只能观望；

5、融资融券模式下，继续积极操作，融券卖出;6、最终融券收益：

23元×8000股-20元×8000股=2.4万7、股价重新回到起点，普通交易模式下，客户通过波段操作，获得20%收益。而融资融券模式下，客户获得64%收益。

六、融资融券案例分析CompanyLogo七、融资融券业务释疑CompanyLogo1、从事融资融券交易的客户原有的普通账户是否注销？答：无需注销。客户信用账户交易不影响原有的普通账户的交易，普通账户可继续进行正常的证券交易。七、融资融券业务释疑CompanyLogo2、如何提交保证金？答：（1）以资金方式提交保证金：银行结算账户转入：客户完成信用账户第三方存管签约后，通过自助银证转账方式，将资金从银行结算账户转入信用资金账户。（2）以证券方式提交保证金：客户信用账户开户完成后，通过融资融券交易系统自助功能，将作为保证金的证券从普通资金账户转入信用证券账户。营业部应提示客户，保证金转入后，在融资融券交易协议期内，信用账户维持担保比例未达到300%时，不得转出。七、融资融券业务释疑CompanyLogo3、提交保证金的现金能否交易？答：可以交易。作为充抵保证金的现金和证券均可通过“担保品买入”、“担保品卖出”进行正常交易。保证金比例仅为交易前端控制，保证金比例不作为交易实时监控指标，实时监控指标为维持担保比例。例：客户以100万现金充抵保证金，融资保证金比例为50%。客户融资买入200万元的证券后，能否将100万元的现金担保品买入？答：可以担保品买入。此时客户保证金可用余额降低（为负），而客户维持担保比例不受担保品买卖的影响。七、融资融券业务释疑CompanyLogo谢谢！主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B