财政授权支付网上银行综合业务介绍

代理中央财政授权支付网上银行业务二〇一一年九月工商银行业务功能展示目录授权支付网上银行的必要性

授权支付网上银行的可行性

授权支付网上银行的安全性使用范围及操作流程一二三四五前言1网上银行是依托信息网络技术的发展而兴起的一种新型银行服务手段。近十多年，该业务发展迅猛。国内，在个别大型商业银行中网上银行业务已超过柜面业务量。按照8月末统计，工商银行网上银行业务量已占全部业务量的62%以上。可见，网上银行已经成为与传统柜面同等重要的银行服务渠道。通过网上银行办理财政授权支付业务，是借助商业银行现代化服务渠道实现中央财政授权支付的资金支付、信息查询、动态监控等业务的积极探索，能够丰富和补充财政授权支付业务办理手段，是财政部门和商业银行共同改善预算单位服务质量的有益尝试。

12一、授权支付网上银行的必要性（一）（二）（三）（四）财政部领导高度重视为预算单位提供便利有利于深化国库集中支付改革减轻代理银行柜面业务压力对财政部门、预算单位和代理银行三方都有利的工作一、授权支付网上银行的必要性（一）财政部领导高度重视部领导落实金财工程建设工作的建议国库司负责落实“开展国库支付形式研究工作，要根据国库集中支付的要求，结合财政支出管理改革，研究各种金融工具的运用，积极探索财政国库支付形式”。王保安部长助理批示：下一步的关键是从制度约束和技术进步两个层面解决问题，切实提高代理业务效率和工作质量。

提升财政资金支付效率和质量传统方式下，授权支付业务重复工作量较大，而且容易发生人为失误。网上银行提供了电子化交易平台和高效的信息传输通道，能够减少人工干预环节多所造成的人为失误，改进各个基层预算单位支付效能，从整体上提升财政资金的支付效率和质量。促进财务管理信息化水平的提升授权支付网上银行的推广，可以进一步促进财政授权支付与预算单位内部财务管理信息化建设相融合。基层预算单位可以随时掌握更为全面的电子化支付信息，同时，上级主管单位也可以实现对下级预算单位支付信息、额度结余情况等预算执行情况的掌控，有效提升财政预算单位的信息化水平。2（二）有利于进一步推动国库集中支付改革深化

延伸国库集中支付改革覆盖半径网上银行打破了传统意义上的地域界限，可以实现“足不出户”办理财政授权支付主要相关业务，为附近没有代理银行营业网点的预算单位开展财政授权支付业务提供了可能，有效弥补代理银行网点覆盖面不全对国库集中支付改革深化带来的影响。31一、授权支付网上银行的必要性一、授权支付网上银行的必要性（三）为预算单位提供便利（1）1.提升银行信息反馈质量与效率由于在途时间及营业时间等因素限制，银行柜面提供预算单位的纸质凭证与单据的时效性受到一定影响。同时，单据格式与内容也难以完全满足预算单位的个性化需求。

预算单位授权支付网上银行零余额账户额度及资金支付实时查询下载打印登陆电子数据满足个性化需求一、授权支付网上银行的必要性（三）为预算单位提供便利（2）实现授权支付网上银行业务后，预算单位财务人员不必填写纸质支付凭证；通过计算机记忆功能减少收款人和授权支付信息代码等要素填写或录入工作；利用网上银行批量支付功能从单位财务管理软件或数据库中导入支付信息，减少重复工作量；并能大大降低填写财政授权支付信息差错率

。2.提升预算单位财务管理工作效率部分授权支付业务较多的预算单位反映，财政授权支付凭证的填制工作繁重。一是填写支票多。一张支票上只能填写一个收款人、对应一个支付信息代码，预算执行细化到项目后支票填写工作量还将呈几何倍数增长。二是重复录入或填写。预算单位在自身财务管理系统中录入支付信息后还需填写支票，造成重复劳动。一、授权支付网上银行的必要性（三）为预算单位提供便利（3）3.突破时间和空间限制办理授权支付业务授权支付网上银行实现7*24小时全天候办理业务，克服了银行营业时间、预算单位与银行距离远等时间与空间方面对财政授权支付业务的限制，省却了单位财务人员往返奔波及在银行排队等候之苦，免去了15:30之后办理业务需填写垫付资金计息单的麻烦，极大地提高了授权支付业务的效率和便利性。一、授权支付网上银行的必要性综上所述，开通财政授权支付网上银行符合国库集中支付手段现代化的发展方向，对财政国库集中支付改革的推进，方便预算单位授权支付办理业务、减轻代理银行柜面压力都能起到积极作用，有助于国库集中支付业务效率和质量的提高，具有良好的社会效益。（四）减轻代理银行柜面业务压力

预算单位直接在网上银行系统中录入授权支付相关信息，省略了代理银行录入数据的环节，有利于减轻代理银行的柜台压力，提升代理银行业务办理效率。

二、授权支付网上银行的可行性

财政授权支付网上银行业务是否符合有关法律法规的规定如果网上业务模式的安全性不低于柜台业务模式，则可以说明财政授权支付网上业务模式是安全的，通过网上银行办理财政授权支付业务不会导致安全风险的增加制度可行性01技术可行性02安全性财政授权支付网上银行业务技术上是否能够实现03二、授权支付网上银行的可行性（一）制度可行性（1）第十二条对银行结算账户使用条件的规定：“

客户可以在其已开立的银行结算账户中指定办理电子支付业务的账户。该账户也可用于办理其他支付结算业务”

1.《电子支付指引》明确了网上支付的合法地位第二条：电子支付的类型按电子支付指令发起方式分为网上支付、电话支付、移动支付、销售点终端交易、自动柜员机交易和其他电子支付。第十九条对电子指令的发起与接收的规定：“发起行应确保正确执行客户的电子支付指令，……，发起行执行通过安全程序的电子支付指令后，客户不得要求变更或撤销电子支付指令。”二、授权支付网上银行的可行性第七条：“数据电文不得仅因为其是以电子、光学、磁或者类似手段生成、发送、接收或者储存的而被拒绝作为证据使用。”（一）制度可行性（2）2.《电子签名法》规定了电子签名的法律效力第三条：“民事活动中……当事人约定使用电子签名、数据电文的文书，不得仅因为其采用电子签名、数据电文的形式而否定其法律效力。”

二、授权支付网上银行的可行性（一）制度可行性（3）3.其他法律规定银监会《电子银行业务管理办法》，信息产业部《电子认证服务管理办法》、电子认证业务规则规范（试行）》对商业银行开办电子银行业务、电子认证制度做出了详细规定。以上文件中均不排斥财政授权支付业务。二、授权支付网上银行的可行性（二）技术可行性（1）1.额度有效控制授权支付网上银行与通过柜面办理的授权支付业务一样，均通过商业银行代理财政业务专用信息系统——“银财通”控制额度、发送动态监控信息授权支付网上银行传统柜面业务银财通——代理财政业务专用信息系统

银行主机系统二、授权支付网上银行的可行性另外，额度到账通知书、月度对账通知、明细对账通知等传统柜面授权支付业务中的纸质凭证要求、格式、报送方式均保持不变（二）技术可行性2.报送纸质凭证预算单位通过网上银行办理授权支付业务后，可到代理银行代理打印网点取盖印章的网上支付补充凭证二、授权支付网上银行的可行性（二）技术可行性3.确认垫付资金利息对已超过清算时间提交的财政授权支付业务，银行将自动提示，并请预算单位确认。例如工商银行预算单位确认支付后，银行系统将记录业务提交时间、操作发起人以及笔资金实际清算时间等详细信息，作为代理银行向财政部门申请垫付资金利息的依据。二、授权支付网上银行的可行性（三）安全性安全性在网上银行应用中具有极其重要的地位，我们将在第三部分专门分析。三、授权支付网上银行的安全性研究思路比较网上银行与柜台业务模式数据传输对比分析合法身份真实意愿从确保网上银行用户合法身份、支付信息符合用户真实意愿、数据传输安全三个方面对比分析，网上银行办理财政授权支付业务的安全性不低于现有的柜台业务办理模式三、授权支付网上银行的安全性（一）确保网上银行用户合法身份1.严格的开通审核机制开通网上银行前，银行将严格审核预算单位申请材料真实性、完整性、有效性，核对预留印鉴，审核经办人身份。其审核流程与要求与预算单位开立账户相同。

2.USBKey高强度加密USBKey是目前最为严密的客户身份证书，采用1024位随机密码加密方式，现有技术条件下不可能对USBKey进行仿冒，也不可能将其加密信息予以破解；具有高强度加密、不可查看、不可复制和唯一性等特点。

三、授权支付网上银行的安全性USBKey视同实物印章保管和使用；业务经办人员在不办理网上业务时或办理业务中途离开的情况下应收妥USBKey；定期修改登录密码和USBKey密码；不采用简单密码；（一）确保网上银行用户合法身份（2）3.USBKey和密码设置相结合客户在使用网上银行前需设置USBKey的密码、账户登陆密码和账户交易密码等多个相互独立的密码。任一密码被连续错误输入后网上银行业务将被锁定。4.严格执行USBKey管理制度三、授权支付网上银行的安全性（二）确保资金支付符合真实意愿

1.科学的权限控制银行后台管理系统可根据单位财务管理需要，为其开立经办、复核、主管等不同岗位权限的证书（USBKey）,一笔业务应至少由录入人员和复核人员共同参与才能完成。网上银行设计了支付指令控制机制，由系统自动判断和控制，对于可能重复发送的交易予以提醒，防止客户因操作多次提交同一笔支付指令，保证每一笔交易的独立性和唯一性。2.防止支付指令重复发送三、授权支付网上银行的安全性（二）确保资金支付符合真实意愿（2）3.操作提醒录入人员在输入资金支付信息时，网上银行自动对小写金额使用千位分隔符，同时生成相对应的大写金额，并将大写金额字体设置醒目颜色，降低录入人员操作风险。4.多级复核网上银行可根据客户需要设立多级复核机制，例如工行网上银行最多可设立128级业务复核。当复核人员发现提交的指令存在错误信息时，可在网上银行将错误信息注明后退回给录入人员。三、授权支付网上银行的安全性5.实时交互确认机制工商银行的二代USBKey提供了硬件触发确认功能，客户发出支付指令后，银行可将客户指令的主要内容回送到USBKey，客户核对信息后，再触发USBKey确认按钮方可提交支付指令。多数银行可以通过短信随机密码确认客户支付指令。（二）确保资金支付符合真实意愿（3）便捷三、授权支付网上银行的安全性（三）确保数据传输过程安全可靠

1.SSL标准加密协议SSL是一种用于建立客户端和服务器之间的标准加密通信协议，该加密协议经过长期发展被实践证明安全可靠，可以实现银行服务器与客户端之间进行高强度的身份认证和连接转发，满足数据加密通讯、访问控制功能的需要。

银行还会采用本行专属加密协议进行数据加密，该协议不公开，并且有非常高的加密强度，进一步构建客户端与银行服务器间的安全通道，确保数据传输的安全性。2.专属加密协议三、授权支付网上银行的安全性网上银行在客户确认的每一笔支付交易中，都会加入客户签署的电子签名。电子签名是由客户证书生成的一组1024位动态随机，无法仿冒。3.电子签名验证数据传输的安全（三）确保数据传输过程安全可靠1024USBkey须与密码配合使用

现有技术条件下不可能对USBKey进行仿冒系统对输入金额提醒实物印章被盗用，则存在资金安全风险

实物印章存在被伪造的风险人员手工填写错误风险相对较大

对比风险点：印鉴被盗、伪造印鉴、误填金额、信息录入、信息传递三、授权支付网上银行的安全性财务人员一次录入财务人员填写信息，银行柜员二次录入，操作风险增加网络加密传输电子数据，安全快捷人工传递支票，交通安全、支票失窃四、授权支付网上银行的业务流程（一）财政授权支付网上银行的适用范围通过网上银行办理财政授权支付业务，由于相关信息的查询、录入和审核都在网上银行系统中进行，所以财政授权支付网上银行适用于那些可以实现系统自动控制，不须人工干预的财政授权支付业务。四、授权支付网上银行的业务流程（二）财政授权支付网上银行的业务流程设计（1）业务开办经财政部同意后，设计以下业务流程：四、授权支付网上银行的业务流程（二）财政授权支付网上银行的业务流程设计（2）资金支付四、授权支付网上银行的业务流程（二）财政授权支付网上银行的业务流程设计（3）信息反馈与查询网上银财通普及版网上银行标准版网上银行仅提供查询功能提供查询、支付等功能授权支付业务查询银财通支付电子回单查询银财通财务室公务卡支持系统银企互联提供查询、支付等功能五、工商银行业务功能介绍五、工商银行业务功能介绍单笔支付业务查询财务室功能批量支付垫付资金提醒电子回单资金支付功能信息反馈功能多级组合授权报送纸质凭证银财通支付业务：通过零余额账户向企业账户、个人账户办理逐笔或批量人民币转账汇款的业务，包括逐笔支付、批量支付和企业财务室等功能。

1、资金支付功能

银财通支付业务可采用多级组合授权模式，并能根据授权支付业务流程为预算单位人员灵活设置不同的岗位权限。单位财务人员多级组合授权

普通财务人员提交付款财务主管授权付款额度扣减资金清算收款企业或个人资金入帐普通财务人员提交付款额度扣减资金清算收款企业或个人资金入帐财务主管一级授权更高级别主管二级授权多级授权、多人付款一级授权、双人付款（…）逐笔支付页面逐笔支付

支付信息代码：体现零余额账户下拨额度的基本信息，包括收支管理（1位）、科目编码（7位）、经济分类代码（3位）、支付类型（1位）、预算来源(1位)、项目编码(10位)。收支管理：2,授权支付-项目支出科目编码：2011031科目名称：授权1031A经济分类：300，公务用卡支付类型：0，货物政府采购预算来源：1，当年预算项目编码：1050010311

支付信息代码22011031300011050010311逐笔支付

逐笔支付批复页面逐笔支付逐笔支付批复页面逐笔支付

批量支付页面批量支付

批量支付：客户可以通过企业网银客户端工具软件编制批量支付指令，一次性上传成功。目前一次上传的最大笔数为4000笔，能充分满足客户日常对外支付、发工资、报销等业务需求。客户端工具软件批量支付

收款人名册批量支付

财务室——自助添加付款账号银财通财务室

财务室——批量提交银财通财务室

财务室——指令查询银财通财务室

五、工商银行业务功能介绍单笔支付业务查询财务室功能批量支付垫付资金提醒电子回单资金支付功能信息反馈功能多级组合授权报关纸质凭证授权支付网上银行业务通过网银信息查询、发送动态监控信息、垫付资金利息提醒、报送纸质凭证等方式为财政部和预算单位建立了高效的信息反馈体系。

2、信息反馈功能

授权支付业务查询

授权支付业务额度查询功能选择账号、户名，自动回显预算级次。点击查询进入下一步。授权支付业务查询

查询结果页面授权支付业务查询

授权支付业务当日明细查询授权支付业务查询授权支付业务查询授权支付业务额度到账通知查询授权支付业务查询授权支付业务额度到账通知查询（旧格式）授权支付业务查询授权支付业务额度到账通知查询（新格式）授权支付业务查询授权支付业务额度明细对账单授权支付业务查询授权支付业务额度明细对账单（新格式）授权支付业务查询授权支付业务额度明细对账单（旧格式）授权支付业务查询授权支付业务额度明细对账单（预算执行细化试点单位格式）授权支付业务查询授权支付业务额度明细对账单（预算执行细化试点单位格式）电子回单

电子支付回单支付凭证打印代理银行打印网上支付业务相关凭证如下：报送纸质凭证

报送纸质凭证

额度到账通知书、月度对账通知、明细对账通知等传统柜面授权支付业务中的纸质凭证要求、格式、报送方式均保持不变如果预算单位提交支付指令时间是在15：30以后，则授权支付网上银行系统在支付功能中提醒预算单位“友情提示：根据财政部授权支付业务规定，对于15：30分以后提交的支付业务，将可能由我行垫付资金利息，该利息由财政部与代理银行统一结算，无需贵单位支付。”与传统柜面授权支付业务相同，授权支付网上银行业务由后台“银财通”系统，以该笔资金当日是否与人民银行实现清算为标准，统计是否需要计算垫付资金利息。如果当日未能与人民银行实现清算，银财通系统将自动计录该笔资金的金额、操作人员、支付指令提交时间等明细信息。垫付资金利息提醒

客户开通情况北京包括交通运输部、国家体育总局体育器材装备中心等2个单位，今年1-8月份，共发生企业网银银财通支付业务730笔.青岛主要包括青岛海关、山东海事局海上巡查执法支队、黄岛海关

、流亭机场海关等4个单位，今年1-8月份，共发生企业网银银财通支付业务2021笔。广东省国税局开通了功能，暂时还没有业务发生。后续优化安排优化支付信息代码输入将现有银财通支付提交指令中“支付信息代码”分解为预算来源、支出类型、科目号、功能分类、项目编码四个输入项供预算单位填写，填写后反显“支付信息代码”，其中项目编码为非必输项，根据财政部最新关于项目编码的需求，2011年1月1日起项目编码将由目前的10位扩展到13位。增加待授权指令短信提醒支付指令提交人成功提交一笔或一批业务后，系统判定需哪位授权人员授权，向授权人员手机发送短信，提示授权人员登陆我行网银进行指令授权。

增加额度到账短信提醒预算单位额度到账后，向相关授权人员手机提醒短信。

谢谢!主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公